第三税务所20##年度税收工作分析
XX1区国家税务局第三税务所负责XX2镇、XX3镇和无主管企业的国税税收征管工作。
一、税源变动情况分析
（一）纳税人总体户数变动情况分析
受一般纳税人认定政策放宽、经济形势总体好转和地区招商引资力度加大的影响，20##年以来第三税务所纳税人户数增长迅速，特别是增值税一般纳税人户数增长幅度较大，新增纳税人中主要以XX2镇主管的纳税人为主。从全局纳税人管户与第三税务所及XX2镇纳税人数据来看，税源出现纳税人总体户数、一般纳税人户数、小规模纳税人户数大幅增加且增加速度逐渐加快的趋势，受北京营改增政策调整的影响，纯所得税纳税人户数自20##年第二季度起大幅减少。
表1：三年开业纳税人户数统计
表2：三年开业纳税人新增户数统计
截止到20##年底，第三税务所共所辖纳税人5055户（正常开业状态，以下同上），占全局纳税人的31.5%，其中仅20##年新增纳税人达1489户，占同期我局新增户的45.69%，年度内新增纳税人占第三税务所同期纳税人的29.46%；20##年底至20##年年底，第三税务所纳税人占全局纳税人的比例分别为25.01%、28.12%、31.5%；三年内当年新增纳税人分别占全局同期新增纳税人的34.27%、41.63%、45.69%；由此可以看出，第三税务所近年来新户增长率明显高于全局户数平均增长率，且增长速度呈逐年提高趋势。因此，第三税务所所辖纳税人在全局纳税人中的比例逐年提高，预计20##年新户增长速度仍会保持一个较高的水平。
第三税务所纳税人的增加主要来源于XX2镇所辖纳税人的增长，20##年至20##年，XX2镇所辖纳税人在第三税务所纳税人的比例分别为72.97%、77.91%、79.45%。而近三年内，XX2镇在第三税务所中新增户的比例分别为88.64%、92.09%和83%。由此可见，近年来XX2镇所辖纳税人的迅速增加是带动第三税务所户数迅速增长的主要影响因素，但值得注意的是，XX3镇20##年新增户数明显增多。经调查，XX3镇自20##年下半年起加大了招商引资力度，20##年将近一步扩大招商引资规模，预计20##年将增加新户500户以上。20##年受营业税改征增值税行业扩围政策的影响和两乡镇招商引资的影响，第三税务所20##年度新增纳税人预计将达到2000户。
（二）分类型纳税人变动情况分析
表3：纳税人分类型结构组成表
表4：纳税人分类型比例组成表
截止到20##年底，第三税务所共有增值税一般纳税人1253户，占第三税务所全部纳税人的23.9%，占全局一般纳税人36.5%；第三税务所共有增值税小规模纳税人3566户，占第三税务所全部纳税人的72.04%，占全局小规模纳税人33.3%；第三税务所共有纯所得税纳税人481户，占第三税务所全部纳税人的4.06%，占全局纯所得税纳税人25.38%；
从20##年底至20##年底数据变化来看，第三税务所20##、2011两年一般纳税人所占比例逐年上升，纯所得税纳税人比例逐年减少。但由于XX2镇文化创意产业园区的存在和营改增政策的影响，20##年第三税务所小规模纳税人户数大幅增加，一是原大量纯所得税纳税人因营改增后新增加了增值税税种而成为小规模纳税人，二是由地税新转入大量小规模纳税人。因此，20##年第三税务所纳税人结构呈现出一般纳税人比例结构小幅下降，增值税小规模纳税人户数大幅增加，纯所得税纳税人数量大幅减少。
（三）纳税人分布构成情况
从经营地址来看，第三税务所所辖纳税人中存在大量区外经营的纳税人。第三税务所所辖的5055户纳税人中，实际经营地址为区内的共计1268户，占所辖纳税人的25.1%，而剩余的3787户纳税人则分布在海淀区、朝阳区、东城区、丰台区等全市其他区县。
从纳税人行业性质来看，第三税务所纳税人以商业企业为主，工业企业只占较小部分。营业税改征增值税后商业企业与应税服务业纳税人共同构成纳税人的主体。第三税务所现有工业企业纳税人（不含种养殖企业）297户，占全部纳税人的5.88%，其中一般纳税人250户，占一般纳税人的19.88%。其中XX2镇所辖工业企业纳税人110户，XX3镇所辖工业企业纳税人96户，分别占工业企业的44%和38.4%。由此可以看出，第三税务所工业企业纳税人所占比例较小，特别是XX2镇所辖企业中工业企业过低造成我所工业企业比重的总体下降，且工业企业比重呈现连续下降趋势。
此外，第三税务所现有从事种养殖纳税人176户，其中一般纳税人32户，占全部一般纳税人的2.55%，小规模纳税人144户，占全部小规模纳税人的4.04%。从事种养殖的一般纳税人中XX2镇12户，XX3镇8 户；种养殖的小规模纳税人中XX2镇66户，XX3镇47 户；此类纳税人在增值税和企业所得税上均享受免税政策，为我所增值税税收减免企业的主要户数构成。
二、税收完成情况分析
表5：第三税务所税收对比表 单位：万元
20##年度第三税务所累计入库税款37845万元，其中增值税入库28503万元，企业所得税入库9340万元；与20##年同期相比入库税款增加了6238万元，其中增值税增加了5978万元，较去年同期增长了26.54%，企业所得税增加了268万元，较去年增长了2.95%，第三税务所平均税收增长达19.74%，远高于全局13%的平均增长速度。第三税务所税收的增长主要来源于增值税的增长，特别是XX2镇所辖增值税的增长，但值得关注的是XX3镇各项税收的增长速度明显加快。营业税改征增值税后，20##年度第三税务所实现增值税应税服务税收1464万元，其中XX2镇所辖企业共计1311万元，XX3镇所辖企业共计127万元。
从第三税务所和XX2镇税收总体状况来看，与全局税收相比，在其税收大幅增长的同时也存在着一定差距。第三税务所共所辖纳税人5055户，占全局纳税人的31.5%，XX2镇所辖纳税人占第三税务所的79.45%，但第三税务所的税收仅占全局税收的9.69%，与管户数量相差三倍多。以上数据表明第三税务所及XX2镇的税收征管存在以下问题：一是现有税源结构中缺少纳税能力强的重点税源企业；二是税源管理范围广，完成相同税收任务所需耗费征管精力更大；三是新户多，税源管理质量有待提高，同时税收增长潜力也存在较大空间。
三、纳税情况分析
表6. 第三税务所税收结构统计表 单位：万元
（一）增值税税收结构分析
从纳税人增值税税款入库等级结构总体上看，20##年度第三税务所各级次纳税人户数总量较去年同期均呈增加趋势，但各级入库税款比例呈小幅下降趋势，特别是10万元以上纳税人入库比例下降较为明显，其原因为20##年新增纳税人总体数量增长较大。20##年入库税款1万元以上的纳税人较20##年度增加了573户，增长比例为115.29%，其中属于20##年新增户的共计116户。20##年度入库100万元以上的纳税人增长较为缓慢，仅新增了3户。
入库税款1万元和10万元级次的纳税人增长的原因主要有以下两方面原因：一是第三税务所加强增值税专用发票增版、增量审批环节对企业税负率和收入时限的审核，对低税负纳税人重点核实企业是否存在违规行为，对部分企业补税的同时也提高了纳税人的税法遵从度；二是由于第三税务所总体税源户数的增长，使各级次纳税人户数也有所增加，特别是注册资金100万元、销售额1000万元以下、纳税10万元以下的企业；但值得注意的是第三税务所所辖纳税人仍存在大量低税负企业和零税负企业，纳税10万元以上的267户纳税人仅占全所纳税人5.28%，但缴纳了第三税务所90%以上的税收，即第三税务所税源集中程度较高，税收任务的完成受少量重点税源企业影响较大，容易受到个别纳税人经营状况的变化而影响总体任务的完成情况。
（二）所得税税收结构分析
从纳税人所得税税款入库等级结构总体上看，企业所得税纳税结构户数、入库总额变化不大。其原因为第三税务所新增纳税人较多，企业成立初期运营成本较高，企业所得税短期内很难实现盈利，因而从整体上看较为稳定。
（三）重点税源企业变化分析
20##年度入库税款合计50万元以上的纳税人共计87户，较20##年同期增加了10户，累计入库合计29974.29万元，占同期入库税款的79.78%。从税源所在地来看，XX2镇59户、XX3镇24户、XX1镇1户、雁栖镇1户、无主管2户。从企业成立时间来看，仅1户（北京科锐配电自动化股份有限公司XX1分公司，XX3镇）为20##年新办企业，其他企业均为以前年度纳税人。
20##年入库税款较上一年度增长额在100万元以上的纳税人共计23户。从税源所在地来看，XX2镇12户、XX3镇10户、XX1镇1户。从税收来源来看，增加的税收主要为增值税。单户增长变化最大的为北京华谊兄弟娱乐投资有限公司，企业所得税同比增加1375万元。具体情况见表7.《重点税源企业税收增减变化表--税收增加表》。
20##年入库税款较上一年度减少额在100万元以上的纳税人共计7户。从税源所在地来看，均为XX2镇所辖企业。从税收来源来看，减少的税收主要为增值税。单户减少变化最大的为宝盛道吉（北京）贸易有限公司，企业同比减少1342万元。具体情况见表7.《重点税源企业税收增减变化表--税收减少表》。
四、营业税改征增值税专项分析
（一）营业税改征增值税纳税人税源情况分析
截止到20##年底，第三税务所共有增值税纳税人5055户，其中涉及营业税改征增值税项目的纳税人共计2234户，占全局营改增纳税人5390户的41.47%。从行业性质来看，交通运输业纳税人72户，现代服务业2162户；从纳税人类型来看，增值税一般纳税人411户，增值税小规模纳税人1823户；从所属主管乡镇来看，XX2镇所辖纳税人1892户，XX3镇所辖纳税人286户，无主管和其他乡镇所辖56户；从纳税人经营项目来看，纯应税服务和交通运输企业788户，同时兼营增值税应税货物销售企业1446户。具体情况见下表：
表8.营改增纳税人分布表
（二）营业税改征增值税纳税人纳税情况分析
第三税务所营业税改征增值税纳税人20##年10-12月申报期内累计缴纳应税服务增值税1467万元，占全局同期应税服务增值税入库税款6092万元的24.08%。
1、营改增增值税一般纳税人申报情况分析（2012.10-2012.12申报数据）
营改增增值税一般纳税人2012.10-2012.12申报期内存在营改增项目销售收入申报的纳税人共计116户，占全部营改增一般纳税人的28.22%，累计申报营改增销售收入38242.99万元。其中存在申报17%税率的有形动产租赁的纳税人共计3户，占同期营改增一般纳税人户数的0.7%，累计申报应税收入58万元；存在申报11%税率的交通运输的纳税人共计19户，占同期营改增一般纳税人户数的4.62%，累计申报应税收入15112.66万元，平均税负率2.52%；存在申报6%税率的现代服务业的纳税人共计101户，占同期营改增一般纳税人户数的24.57%，累计申报应税收入22828.53万元，平均税负率4.1%；存在申报3%税率的有形动产租赁简易办法征收的纳税人共计1户，占同期营改增一般纳税人户数的0.2%，累计申报应税收入4.3万元；存在申报免税服务的纳税人共计1户（安置随军家属就业），占同期营改增一般纳税人户数的0.2%，累计申报免税销售收入121.68万元；
2、非营改增企业税负变化情况：
20##年10-12月非营改增纳税人同期平均税负率为1.87%，而第三税务所20##年增值税一般纳税人10-12月平均税负为1.35%，20##年1-9月增值税一般纳税人平均税负率为1.41%；从上述数据来看，营改增第三税务所所辖一般纳税人的税负没有因此而降低，未对税收产生较大影响。
3、营改增企业税负变化情况
411户营改增增值税一般纳税人20##年10-12月累计申报销售收入262844.87万元，申报应税服务销售收入38242.99万元，占同期全部销售收入的14.55%；同期上述企业申报抵扣增值税进项税额35861.97万元，累计缴纳增值税4253.36万元，企业总体平均税负率为1.62%；其中累计缴纳营改增增值税1052.28万元，营改增部分销售收入对应的平均税负率为2.75%。从上述税负情况来看，营改增企业平均税负水平呈和相对缴纳营业税时期的税负水平均呈下降趋势。
（三）营改增增值税税收优惠情况分析
第三税务所现有享受营业税改征增值税税收优惠纳税人97户，占全部营改增纳税人的4.34%。其中享受直接减免的纳税人9户，享受差额征税的纳税人92户。享受直接减免的纳税人中安置随军家属就业纳税人3户，从事技术合同转让企业6户；享受差额征税的纳税人中交通运输业纳税人5户，会览代理纳税人6户，广告代理纳税人81户；
（四）营改增增值税后税收征管中存在的难点和风险点
1、营改增税收优惠政策的落实
原营业税的税收优惠政策在改征增值税后，新增了部分增值税的税收优惠政策。
（1）增值税差额征税
20##年10-12月第三税务所共有实际申报差额征税的纳税人28户。按纳税人类型来分，一般纳税人14户，小规模纳税人14户；按差额征税类型来分，交通运输业3户，会览代理3户，广告代理22户。为及时掌握第三税务所差额征税企业税收优惠政策落实情况，对上述企业差额征税情况于20##年12月征期结束后进行了专项检查，其中9户纳税人存在不同程度的政策理解偏差，7户进行了差额征税纳税调整，涉及调减差额征税收入470万元。检查过程中纳税人存在的问题主要存在四方面问题，一是纳税人存在取得试点地区开具的发票进行差额征税；二是纳税人取得差额征税的发票开具日期或实际业务发生日期在营业税改征增值税实施之前；三是纳税人存在扩大差额征税的差额范围，如会览代理企业发生的餐费、货物运输企业发生的运杂费等进行差额征税；四是纳税人取得的非试点地区开具的公路内河运输业统一发票未进行进项税认证抵扣，而是直接进行差额征税抵扣；
（2）部分免征增值税税收优惠政策
如享受试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税政策（财税[2011]111）、转让电影版权免征增值税（财税[2012]86号）等政策的纳税人容易发生进项税核算不清、收入划分不准确等情况。财税[2011]111文件第四十四条规定纳税人放弃免税、减税后36各月内不得在申请减免税，纳税人容易出现兼营应税项目时，付款方要求对免税项目开具专用发票从而造成丧失整个免税项目的免税资格。为避免纳税人以上政策执行有误，第三税务所对此类纳税人进行了专门税收政策提示。
（3）部分税收优惠政策缺乏一定的合理性
以转让电影版权免征增值税（财税[2012]86号）文件为例。该文件针对电影版权形成的制作过程中纳税人缺少可抵扣的进项税，版权形成过程人工成本等构成比例较高，如不实行免税政策则会造成企业税负明显偏高，但与电影版权相似的电视剧版权却不在此项税收优惠政策范围之内，使此类企业将面临营改增后税负大幅增加的困境。首先不利于税收公平原则；其次不符合本次税改的企业整体减税原则；再次不利于整个文化创意产业的整体健康发展；最后会增加主管税务机关和纳税人的税收风险和执法风险。
以安置随军家属就业免征增值税税收优惠政策为例（财税[2011]111）。营业税改正增值税后安置随军家属就业纳税人也成为增值税抵扣链条的一个组成环节，在原增值税纳税人的税收优惠立法过程中，主要针对无法取得进项税的纳税人实施免征增值税的税收优惠，与其类似的纳税人(如安置残疾人就业企业)主要实行的增值税即征即退优惠政策，尽可能确保了增值税抵扣环节的完整性。安置随军家属就业企业在抵扣环节也能取得进项税发票抵扣，在营业税时期不涉及到抵扣环节未涉及此项政策的合理性，但当前增值税征收环节中该政策的合理性就值得思考。安置随军家属就业纳税人较为合理的税收优惠政策应在增值税即征即退和企业所得税减免上给予优惠。
2、日常征管中存在的难点
（1）纳税人基础信息的核实和确认
营改增纳税人通常会兼营多各行业的现代服务业项目，在纳税人成立初期很难确认企业的主营项目，受CTAIS系统自身缺陷的影响，核定纳税人征收品目时只能保留一项，而系统中的行业信息来源于征收品目，进而影响企业行业性质的归类。如：企业以承办会览为主兼营广告代理，但由于文化事业费征收的需要，征收品目只能保留广告业，因此该纳税人在申报等环节中行业只被定义为广告业纳税人，进而影响了企业行业性质的判定。
（2）纳税人发票使用和销售时限确认的监管
营改增纳税人在发票使用特别是增值税专用发票的使用监管上较从事生产、销售的增值税纳税人有更大的难度。现代服务业中很多项目形成过程较为抽象、制作周也较长，对确认纳税人业务交易真实性方面提出挑战；同样对于纳税人的成本核算、税负率水平等评估指标缺乏可参考依据，为日常管理和纳税评估工作带来新的难题。财税[2011]111中规定了纳税人的销售时限，主要确定了“收讫销售款项”的确认原则，而目前企业往往销售时限与纳税人的发票开具实现不一致，容易产生税收风险。在纳税人发票管理中，以货物运输企业为例：
增值税一般纳税人直接从事货物运输的应开具货物运输增值税专用发票，适用税率为11%，不直接负责运输的纳税人应按照货运代理开具增值税专用发票，适用税率6%。但纳税人兼营不同税率的应税服务时，收入未分别核算的从高适用增值税税率，因此，如何加强和规范货物运输企业的核算和开票的管理，成为税收管理中的难点。从第三税务所现有货运纳税人所开具的发票来看，除部分开具国际货运代理的项目外，纳税人开具的发票几乎全部为11%的货物运输增值税专用发票，与很多企业的实际运输能力不符。经询问，均表示付款方只接受11%的货物运输增值税专用发票。
五、为确保20##年税收任务完成，第三税务所将采取的措施。
一是完善和核准纳税人基础信息工作，为后续管理打下基础。
二是做好营业税改征增值税纳税人的政策落实工作，分行业有针对性的进行政策宣传辅导。
三是加强增值税税收优惠企业的监管，确保税收优惠政策落实到位。
四是力争做好一个行业的生产经营特点的调查工作，为行业管理和纳税评估掌握参考信息。
五是做好营改增企业的税收收入预测工作。
六是完善税收工作分析制度，定期开展税收数据分析，有针对性的总结和开展税收管理工作。
六、20##年国税税收形势预测
20##年第三税务所乃至XX2镇的税收收入完成情况仍主要取决于重点税源企业的经营状况。但从总体上看，由于税源户数总量的增长和营改增纳税人缴纳的增值税，20##年第三税务所税收增长预计在15%左右，XX2镇税收增长在20%左右。
20##年1月25日