广西大学自学考试
毕业论文
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指导教师（签名） 年 月 日
摘 要
随着我国经济的快速发展以及持续增长，税务已经成为当今经济发展之中的焦点问题之一。在我国市场经济的条件下，税务筹划是企业经济活动中必不可少的一个重要环节，对企业的各个方面都起着至关重要的作用。中小企业作为市场经济中的一个重要主体，且在我国，中小企业的纳税筹划才刚刚起步，制度等方面尚不够健全，仍然存在许多问题，由此，中小企业开展纳税筹划对提高企业自身经济效益具有重大的现实意义。本文从我国中小企业纳税筹划工作的特点、必要性、现状以及存在的问题进行分析探讨，从政府方面以及企业自身提出一些具体可行的建议与意见，结合我国实际的发展情况，提出自己的见解。
由于作者研究力度及水平有限，随着纳税筹划以及社会的持续发展，纳税筹划的研究理论以及实践经验会不断先前发展，文中的论点可能尚有欠缺之处，欢迎各位读者提出批评与建议。
关键词：纳税筹划 中小企业 制度 经济效益
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（二）xxxxxxx ?????????????????? ???? ??19 参考文献 ??????????????????????? ????21 附录 ????????????????????????? ??? 22 致谢 ????????????????????????????? 23
注：
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2、目录页排版只排到二级标题，即章、节。
一、纳税筹划的特点
（一）纳税筹划的含义
纳税筹划又称“合理避税”，来自英国的“税务局长诉温斯特大公”案。纳税筹划在西方国家之中比较常见，西方发达国家的纳税人对税务筹划非常熟悉及重视，但是在我国，纳税筹划仍然没有统一的概念.。我国税务专家唐腾翔在《税收筹划》中提到“纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得的税收利益”?。本文认为，纳税筹划是纳税人依照我国目前现行的税法，依法享有纳税人的权利，在多种纳税方案的多样选择中，纳税人通过对比、策划，在遵守我国法律与现行税收的前提下，选择赋税负担最小的方案，以达到减轻赋税负担，税后企业利润最大化的一种经营管理活动。
（二）纳税筹划的特点
1、纳税筹划归于企业财务管理之中
20xx年1月1日，《中华人民共和国企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》同步施行，这意味着我国在税法制度方面的一大进步，为我国各行各业在新的发展形势下开创了一个相对竞争公平的税收法制环境。
企业如何在不违反税法规定的条件下做到赋税最低，实现纳税成本最小化，是当代企业财务管理的一个至关重要的方面。在现实经济生活中，企业所涉及到的不仅仅是企业所得税，还包括许多其他不同的税种，中小企业纳税筹划是以企业所有涉及到税收活动为研究对象，以企业生产经营、财务管理以及税收缴纳为研究范围，以便于更好的进行财务预测、财务预算、财务分析以及财务决策的筹划活动。
因此，中小企业的纳税筹划属于现代财务管理的内容之一，它影响着企业的经营活动，约束着企业的财务统筹安排活动，从而使中小企业在不违反我国现行法规的前提下获得最大的经济利益。
2、纳税筹划服从于企业财务管理的总体目标之中
纳税筹划作为企业财务管理的内容之一，应该紧密围绕着企业财务管理的总体目标来进行。纳税筹划是为了降低企业的赋税，但赋税的降低并不代表会给企业带来总体收益水平的提高以及企业总成本的减少。
二、中小企业纳税筹划的必要性
（一）中小企业的重要性
随着我国各行各业的发展与提速，中小企业在我国的经济发展中的影响日益重大，在我国经济的发展过程中发展活跃。所以，中小企业的健康发展与否，已经成为我国经济发展是
否持续发展的关键。与我国大中型企业与国有企业相比，我国中小企业的重要性主要表现在以下几点：
1、中小企业在全社会涵盖范围广
在过去几年的发展历程中，中小企业往往是不受外界认同的，据20xx年第一次全国经济普查统计，按照现行的《中小企业标准暂行规定》，在所分类的行业中，中型企业42291户，占企业总数的1.78％，小型企业2327969户，占企业总数的98.03％，中小企业总数占企业总数的99.81％（数据来源于国家统计网）。由此可以看出在我国中小企业在社会涵盖的范围之广，
2、中小企业为社会提供许多就业机会
在我国，中小企业大多数是存在于制造业、乡镇企业当中，一定程度减轻了我国的就业压力。在我国，劳动力的素质普遍偏下，制造业多招聘不需要身怀绝技的高端综合人才，可以为这些劳动者提供适合自己的岗位，同时，乡镇企业容纳了农村剩余劳动力，不仅缩短了城乡贫富差距，促进了我国的城镇化进程，还解决了农村劳动力闲余的问题，是我国绝大多数农村劳动力的就业渠道。 3、中小企业可以推动生产技术的创新
中小企业的规模相对较小，成本相对也较低，在巨大的竞争压力面前，中小企业必须利用自身优势，采取更加新颖的创意、更科学的管理水平、更优势的工艺技术，打造自身优势，发挥在市场上有很灵活的适应性，利用税收优惠中的“小微利企业”优惠政策，刻不容缓地实现技术的改革与创新，才能在巨大的市场竞争浪潮中获得一席之地。
（二）中小企业纳税筹划的必要性
1、纳税筹划可以促使中小企业利益最大化
在我国，税收具有三个基本特征，即强制性、固定性和无偿性，体现在税收在依法缴纳的同时，国家对纳税单位的财产、行为和所得收入等得到法律的认可，同时也受到法律的保护。在我国现行财经法规中，企业的净利润是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净收入。净利润的计算公式为：净利润＝利润总额*（1－所得税率）。由此可见，税收作为企业纯利润的被减数，在不违反的前提下尽量减少所纳税额，净利润则越大。中小企业在生产经营活动的过程中，在研究我国法律法规以及税法的前提下，依照政府的税收政策，决策自身经营活动、经验规模，进行财务预测、财务预算、财务分析以及财务决策，最大限度地使用税法中对自身企业的有利条款，可以促使中小企业利益的最大化。
2、纳税筹划可以促进中小企业提高经营管理水平
企业的经营管理水平在一定程度上取决于经营人员素质、水平的高低。在中小企业中，纳税筹划是一项集脑力与智力于一体的经营活动，需要经营人员通过对比、策划，在遵守我国法律与现行税收的前提下，选择赋税负担最小的方案，以达到减轻赋税负担，实现企业利益最大化。这就需要有综合素质较高的财务会计人员，以及健全、规范的财务会计制度。而这一过程，需要企业经营者对经济活动的各个方面内容进行事先科学的安排，需要中小企业注入高素质、高水平的人才，以及建立健全规范的财务会计制度，规范财务管理的过程，也是促进中小企业提高经营管理水平的过程。
3、纳税筹划可以避免中小企业误入歧途
在我国现行的法律法规条件下，税收筹划属于合法的节税筹划活动。在我国，偷税是违法的，即明知应该缴纳的税款通过各种手段少缴或不缴；而逃税、抗税、偷税同样是我国现行法律不允许的违法行为。但反之，纳税筹划是在多种纳税方案的多样选择中，纳税人通过对比、策划，以降低本企业的赋税为目的，在遵守我国法律与现行税收的前提下，选择赋税负担最小的方案，以达到减轻赋税负担，税后企业利润最大化的一种经营管理活动，是合法的、正当的，是法治社会中提倡的一种理性行为。所以说，纳税筹划可以在一定程度上避免中小企业误入歧途。 4、纳税筹划是国家发挥宏观调控职能的体现
在市场经济中，市场直接受国家宏观调控影响，国家政策的实施与目标的实现需要纳税人做出回应，积极的回应有利于整个国家进一步向前发展，而如若是消极的、错误的回应则会阻碍经济的进步。纳税筹划作为中小企业对生产经营行为进行科学的安排与筹划而做出的生产经营方案，本质上是为了使自己的赋税减少，增加本企业的盈利，但在另一个方面，也体现了纳税人对国家政策的正确掌握与运用，比如，我国西部大开发以来，在税收方面出台了不少优惠政策，比如对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在20xx年到20xx年期间，按15%的税率缴纳企业所得税，低于25%的税率，因而中小企业可以少交一部分税额。
[3]在国家宏观调控的作用力下，走产业优化结构的道路，合理配置资源，从而使国家更好的发挥宏观调控的作用。
三、纳税筹划的现状分析
（一）中小企业纳税意识较为淡薄
正如本文开头所说，我国在“纳税筹划”这方面的概念尚未统一，目前我国许多中小企业不能真正领会到“纳税筹划”的本质与含义，有些企业甚至认为纳税筹划就是与偷税漏税等违法行为等同的违法行为。我国还处在社会主义初级阶
段，纳税筹划与西方发达国家相比，我国还处在较为落后的地步，国家税务机构的治税水平和企业的纳税意识也处在一个较为落后、被动的角色，容易造成中小企业对纳税筹划真正含义的扭曲。
比如，在我国现行的法律法规制度下，企业应纳所得税额为“收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额”，而在法定扣除项目的标准中，包括工资薪金支出、保险费等15个方面，其中有一项包括“职工福利费、工会经费、职工教育经费”，这就意味着，如果企业为员工支付不超过员工工资总额2.5%的职工教育经费，就可以上交更少的企业所得税，这是企业纳税筹划中的合理避税的一个方面。但在现实生活中，特别是中小企业，对于员工的在职教育往往是较为吝啬的，这既影响了公司员工工作水平的提高，也在一定程度上阻碍了企业在进行筹划决策时运用纳税筹划的积极作用。
（二）我国税收制度尚且不够完善
税收制度，也就是我们平时生活中所常见的“税制”，既是国家向纳税人征税的法律依据和税收工作的规程，也是纳税人履行纳税义务的法定准则。税制是国家财政经济制度的重要组成部分，是国家处理税收分配关系的规范性的体现。但是，在我国的税制中，分有流转税制、所得税制、资源税制、财产税制与行为税制，由于我国的税收制度是以流转税为主的复合税制，大多是增值税、消费税等税种，涉及到的方面多为商品交换过程中发生的交易额，而在资源税、财产税方面涉及的法律体系尚不够完善，企业在进行纳税筹划时会造成一定程度的消极作用。
（三）我国税收代理行业较为混乱
税务代理业务是我国社会经济发展的产物，在计划经济体制下，企业可以按照自己的需求寻找代理。税务代理是在国家有关的法律、法规范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，办理涉及税务的业务。我国的税收代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划[2]
改革开放之后，我国的税务代理行业就开始发展起来，距今已有20多年的历程。税收代理机构作为社会中介代理办税机构，在纳税人、扣缴义务人的委托下，为其办理税务事宜的各项业务，其发展对中小企业的纳税筹划起着举足轻重的作用。在大部分中小企业中，都缺乏专门的报税机构与专业的报税人员，其纳税筹划业务大多交由税务代理行业办理。而在高速的社会经济发展中，税务代理行业的发展却没有与之成正比。许多税务代理机构的业务规模较小，税务代理工作起步较晚，而且行业尚未形成规模，且从事税务代理工作的人员素质有待考量，多为会计事务所的兼职人员或高校教师兼职，远远不能满足中小企业纳税筹划工
作达到满意效益的需求。同时，我国的税务代理市场尚未形成一个统一的行业，没有专门的立法，一些不法分子歧途钻法律空子，未经有关部门批准从事非法税务代理工作，造成企业很大损失。
四、建议及意见
中小企业是社会主义经济的重要组成部分，在中国经济发展中扮演着越来越重要的角色。中小企业的健康发展是判断一个国家经济发展活力和后劲的重要信号，只有不断完善中小企业法律制度，才能保证中小企业能够保证持续的增长性。但是，目前而言，中小企业所占市场份额较小，法律法规不够完善。现就中小企业纳税筹划角度，谈谈中小企业纳税筹划的意见和建议。
在我国市场经济不断深化、快速发展的过程中，一个国家的纳税制度是国家调控中重要的手段之一，能够有效改变企业的经营环境。如果把纳税制度全面理解，深刻领会，对中小企业本身的发展有极大的促进作用，最大限度地实现利润的最大化。减少企业经营风险和合理纳税筹划是所有中小企业的强烈愿望。纳税人有权利在不违反国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，采取措施以防范和化解风险，运用法律手段来保护自身的合法权益。但是现阶段我国的纳税筹划还处于一个初级阶段，对纳税筹划的理解存在一定的误区，可行性筹划建议较低。纳税筹划是企业的一项基本权利，对企业纳税筹划活动进行深入研究是市场经济发展的要求。
（一）对于国家来说
我国属发展中国家，地域广阔，各地区之间的发展不平衡，国家为了促进高新技术发展，鼓励国民生计行业、产品的研发等，制定了一系列减免税额的所得税优惠政策，给予一定的政策倾斜，例如减税、免税，免征额，优惠退税和再投资退税，亏损弥补等。要实现中小企业纳税筹划，国家通过以下的途径实现：
1、设立中小企业的税额筹划策略
我国对不同的中小企业规定了不同的所得税政策。如我国企业所得税法对特殊企业规定了减免税的规定：高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税①；对安置“四残"人员和税法规定的其他人员就业的企业，实行“四残"人员和税法规定的其他人员工资的加计扣除。另外，据新税法①的规定，投资中小高新技术企业，投资额的70％可在税前扣除。
2、将企业分立，降低税额
企业分立是指将一个企业依照法律规定，分成两个或两个以上新企业的法律行为，它既可以解散原企业成立新企业，也可以是原有企业分出一部分成立新的企业，原企业仍然存续。如果一个企业分立后可以变为一个小型微利企业和一个普通企业或者两个小型微利企业，节税额也相当可观。但是，是否将企业分立，不仅要考虑税负的高低，更重要的是要与企业的长远发展目标相适应，很多时候，企业的合作伙伴会以企业规模的大小来衡量企业的信誉等，因此在筹划时应综合考虑，选择与自己企业发展目标相适应的方案。
3、税基式纳税筹划
税基式纳税筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。第一，新税法对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策分别用特定的就业人员工资加计扣除政策、残疾职工工资加计扣除政策、减计综合利用资源经营收入政策来替代；第二，新税法规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销；另外，新税法将公益捐赠的税前扣除从过去的年利润总额的3％提高到12％等等一系列改革，都为税基式纳税筹划提供了可行的空间。而税基式筹划与税率式筹划相结合，纳税筹划的效果将更为明显。
例如，假设企业需要添置一台价格52万元的固定资产设备，预计使用年限为10年。如果企业采用融资租赁的方式，估计租赁期8年，每年末支付10.2万元，租赁前支付的手续费为0.5万元；或者由企业向银行贷款购置，年利率12%的情况下，需借款52万元，8年内还本付息。假设企业的年均资金成本为10%，设备以直线法计提折旧，与融资相关的利息费用按直线法摊销，假设不考虑残值。
将两方案每年税后现金流出量进行对比。融资租赁的年租金为10.2万元，每年通过折旧和利息费用可抵减的所得税流出为10.2×0.33＝3.336万元，所以企业每年的税后现金流出量=10.2－3.336=6.834万元，税后现金流出量现值=6.834×(P/ A，10%，8)+0.5×（1－33%）=36.7937万元。举债购置的现金流出量计算如表： 说明：年还本付息额=520000÷(P/A,12%,8)=104678，付息额=上年贷款余额×12%；
贷款余额=上年的贷款余额-(还本付息额-付息额)；
税前扣除费用=年折旧额+年付息额，税负减少额=税前扣除费用×33%； 税后现金流出量=年还本付息额-税负减少额；
融资租赁的税后现金流量现值为367937元，少于举债购置的390776元，这意味着融资租赁支出少，收益好，应为首选[4]。
（二）对于中小企业来说
对中小企业纳税筹划的建议：
1、树立正确的纳税筹划意识
树立正确的纳税服务意识,是有效开展税收筹划工作的前提。中小企业的决策者要想通过合法的方式有效降低纳税成本,就要对纳税筹划的真正含义、来源背景以及筹划方法等进行深入的研究,正确认识纳税筹划与偷税、漏税、避税的区别。从科学、合理且长远的角度开展纳税筹划布局工作,将纳税筹划的最终目的与加快企业发展、提高企业竞争力紧密结合起来。将纳税筹划工作提升到企业战略性的高度,在注重个别税负降低的前提下,努力追求降低企业整体的税负。
2、注重对纳税筹划人才的培养
专业的纳税筹划人才是企业有效开展纳税筹划工作的基础条件,纳税筹划人员必须具有较强的业务能力和较高的专业水平。要加强对符合这方面专业人才的培养,强化从业人员对税收知识的学习,更全面更及时地掌握专业知识;对税务筹划师开展上岗前的培训工作,提高纳税人员的综合业务能力和素质;此外,还要增强职业道德,加强行业自律。结合企业本身的实际现状,培养出企业内部高素质、高能力和高效率的纳税筹划人才。
3、合并筹划或是增值税筹划
对于一些小规模的纳税人来说,如果增值税率不高或是产品的销售对象是一般的纳税人,那么被判断成为一般纳税人之后,会对企业的税负大有好处,可是反之,如果当纳税人的规模在短时间内得不到扩大,那么多个小的规模纳税人就会进行合并来是规模进行扩大成为一般纳税人。通过联营筹划的方式,增值税的纳税人可以通过营业税的纳税人联合经营来成为真正的营业税纳税人,是税负的负担减轻。产品的增值率一般是由纳税人规模的大小来决定的,那么通过计算一般纳税人和小规模纳税人的税负平衡点可以来确定税负的轻重。
如:香港有一家国际性的集团企业—丝宝集团,主要经营生活用品和化妆品,从19xx年上市以来,一直在以前进的状态发展。在税收筹划方面有很精细的规划。丝宝集团在20xx年想银行贷款100万元,年利率是10％,5年的贷款,那么贷款项目投资的收益率是18％,在贷款偿本付息上方案上,企业整理出了4套方案,首先是,期末时将本息全部付清,第二种方案是,每年偿还本金和利息100万的0.2倍,第三种方案,是每年偿还年平均本金的20万或是在期末偿还利息;最后一种方案则是,每年支付等额利息10万元并在5年以后将本金全部还清。通过这些方案,就可以全面的对丝宝集团的税收筹划制度有初步的了解,这些方案,都在各个方面存在不足,经过斟酌,丝宝集团最理智的选择是20万出售资产的方式。由此可见,选择哪种组合的融资渠道,对企业来说是非常重要的,金融机构本身具有程序复杂的特点,筹资时间长,受到的限制也会增多,所以,考虑企业必须支付的税收成本,要根据企业的实际情况而定。
4、强化纳税征管工作
企业纳税人要强化纳税意识,熟悉掌握和了解税法、企业的税负水平以及企业的经营状况等,正确认识企业自身的社会价值,用足用好税收政策,给自身的纳税筹划工作做出一个科学、合理、准确的定位。中小企业要加强对纳税筹划的重视,真正将纳税筹划工作作为一种财务活动落到实处。相关监管部门要加大对不法企业的监督和惩治力度,为企业纳税筹划营造一个良好的市场环境。《企业所得税法》改变了原来税收优惠的格局,企业充分利用税收优惠的证词,上手节税带来的效益。例如,在新的《企业所得税法》中规定,企业发生的在开发新技术或是新产品、新工艺可以扣除总和的一半,对于残疾人的安置或是国家鼓励安置就业可以向其支付工资加集扣除百分百。
5、完善我国纳税筹划代理机构
纳税筹划本身是一项较复杂且专业性较强的理财活动,中小企业自身的纳税筹划能力还是有限的,借助代理机构推动企业纳税筹划工作是很有必要的。通过代理机构完成纳税筹划工作,不仅可以在很大程度上减少了企业在人力、时间、政策以及资金的投入,还可以得到专业化的服务和最优的纳税筹划方案,同时还可以将管理风险降到最低,实现了纳税人税后利益的最大化。
参考文献
[1] 唐腾翔、唐向著，税收筹划[M]北京：中国财政经济出版社，2008.
[2] 赵风茹.试述税务筹划在企业财务管理中的应用[J].世纪桥，2009（5）：66
[3] 丁浩,秦忠华.企业筹资投资中的税务筹划研究[J].现代企业教育，20xx年12月下期
[4] 裘玉婷.企业筹资活动中的税务筹划[J].粤港澳市场与价格.2006(11).
致 谢
本文是在导师XXX老师的精心指导下完成的。在论文的选题和研究方法及思路方面，都得到了导师的悉心指导，使我获益非浅。借此机会，谨向XXX老师表示真挚的谢意。
导师严谨治学的态度、丰富的知识、诲人不倦的精神都给我留下了深刻的印象，是我学习的榜样。
同时，在本文的案例分析中，X公司提供了不少有价值的资料，得到了有关人员的支持和帮助，在此一并对他们表示感谢。
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