第八章 计划审计工作

一、单项选择题

1.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（ ）的要求。

A．合理利用专家工作

B．独立性和专业胜任能力

C．对客户的商业机密保密

D．按适当的方式收费

2.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司20xx年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（ ）内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。

A．时间预算 B．审计程序

C．重点审计领域 D．审计重要性

3.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ ）。

A．对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准

B．对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适

C．由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准

D．对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准

4.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2％计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（ ）作为财务报表的重要性水平。

A．10 8．2 C．5 D．0

5.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。在以下关于“可容忍错报”的说法中，不正确的是（ ）。

A．财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础

B．在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性

C．可容忍错报对审计证据数量有直接的影响

D．可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报

6.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报，下列属于事实的错报的是（ ）。

A．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

B．被审单位收集和处理数据的错误

C．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

D．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

7.重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。

A．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定

B．重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

C．重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D．重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

8.某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的重大错报风险评估为24%。则可以接受的检查风险为（ ）。

A．15．2% B．4.8%

C．20．8% D．12%

9.如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，对重大错报风险评估结果为（ ）时，则相应的可接受检查风险应为低水平。

A．重大错报风险为低水平

B．重大错报风险为高水平

C．重大错报风险与检查风险无关

D．重大错报风险不管是高水平还是低水平

二、多项选择题

1.注册会计师应当开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时达到下列（ ）要求。

A．注册会计师已具备执行审计业务所需要的独立性

B．确定客户能为审计工作能否提供必要的条件

C．与客户不存在对业务约定条款的误解

D．注册会计师已具备执行审计业务所需要的专业胜任能力

2.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项有（ ）。

A．其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围

B．重大错报风险较高的审计领域

C．被审单位的人员和相关数据的可利用性

D．外币业务的核算方法以及外币财务报表折算方法

3.注册会计师对计划审计工作进行的记录，应当包括下列（ ）内容。

A．审计工作中对总体审计策略和具体审计计划作出的任何重大修改

B．确定审计计划工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策

C．计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

D．针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

4.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（ ）。

A．确定审计范围

B．确定审计时间

C．确定审计方向

D．指导制定具体审计计划

5.制定总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列（ ）事项。

A．被审单位的财务报告时间表

B．为计划目的确定重要性

C．会计准则及会计制度的变化

D．评估财务报表层次的重大错报风险对指导、监督以及复核的影响

6.在以下与财务报表层重要性水平相关的说法中，正确的是（ ）。

A．可以将财务报表的销售收入、净资产作为确定重要性的判断基础

B．如各个报表的重要性水平有所不同，应从中选取最低者作为重要性水平

C．如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表

D．财务报表层次的重要性常常可以作为确定认定层次重要性的参考依据

7.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（ ）。

A．财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报

B．不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同

C．重要性的确定可以离开具体环境

D．如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的

8.注册会计师从性质方面考虑重要性时，应当考虑下列（ ）因素。

A．错报对增加管理层报酬的影响程度

B．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度

C．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度

D．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度

9.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（ ）。

A．一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要

B．单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的

C．小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响

D．单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平

10.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ）。

A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B．扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要

C．提请被审计单位调整财务报表．以便汇总数低于重要性水平

D．发表保留意见或否定意见

11.注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍误差）时，主要应考虑的因素包括（ ）。

A．各类交易、账户余额、列报认定性质

B．各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性

C．各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报是否存在勾稽关系

D．账户层次的重要性水平和报表层次的重要性水平的关系

12.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（ ）。

A．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

B．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报

C．被审单位故意舞弊行为

D．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

13.检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是（ ）。

A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B．在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系

C．可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围

D．注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型

三、判断题

1.计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（ ）

2.注册会计师王华在对天籁公司20xx年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师就当考虑扩大实质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。（ ）

3.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围仅仅取决于被审计单位的规模和复杂程度。（ ）

4.注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其核心内容是注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（ ）

5.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严确定重要性水平。（ ）

6.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师在确定重要性水平时不需要考虑的。（ ）

7.注册会计师王华对天成公司的应收账款项目实施抽样审计，抽取了相当于应收账款未审余额20%的业务进行函证，最终确认存在200万元的高估。在与天成公司相关人员进行沟通后，天成公司对其中150万元的高估错误进行了调整，但仍有50万元的高估尚未调整。王华在根据错报、漏报的汇总数估计整个应收账款项目的高估金额时，应根据尚未调整的50万元进行估计。（ ）

8.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（ ）

9.注册会计师王华在审计天成公司20xx年度财务报表的长期股权投资项目时，于计划阶段确定该项目的重要性水平为8万元，而在完成阶段确定的重要性为6万元，这意味着王华所执行的审计程序不充分。（ ）

10.假定注册会计师王华确定的天籁公司20xx年末财务报表中应收账款项目的重要性水平为8万元，经汇总样本误差后推断的应收账款总体误差为7～9万元，则应当扩大实质性程序的范围而无须追加审计程序。（ ）

11.只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。（ ）

12.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（ ）

四、简答题

1.在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：

（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?

（2）重要性与审计风险之间存在何种关系?在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?

2.请简述检查风险的概念，并说明检查风险不能降至为零的原因和可能的解决措施。

五、案例学习

1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司20xx年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司20xx年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

2. 资料一：中天信会计师事务所的注册会计师陈辉和周磊接受指派，审计海通科技股份有限公司（以下简称海通公司）20xx年度会计报表。现正在编制审计计划。根据海通公司的具体情况和审计质量控制的要求，中天信会计师事务所要求陈辉和周磊将海通公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。按会计师事务所的业务指导手册，规定10%（含）以下的风险水平为低水平，10%~40%（含）的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。

资料二：在编制海通公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，陈辉和周磊根据以往经验和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。

要求：

（1）根据资料一及资料二，代陈辉和周磊谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。

（2）针对资料二，请代陈辉和周磊确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算公司应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。

（3）根据以上风险评估结果，请代陈辉和周磊确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称（如分析性复核、计算、观察等）；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。

第二篇：习题四审计证据与审计工作底稿

[习题篇] 第四章 审计证据与审计工作底稿

第四章 审计证据与审计工作底稿

一、单项选择题

1.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（ ）。

A.CPA自行编制的往来账项调节表

B.应收账款函证的回函

C.被审计单位自己编制的现金盘点表

D.应付账款函证的回函

2.下列审计证据中，证明力最强的是（ ）。

A.监盘所获取的库存现金盘点表

B.观察所获取的固定资产内控执行情况的记录

C.已经获得被审计单位以外的第三者所确认的会计凭证

D.已经获得银行存款调节表佐证的口头证据

3.风险评估程序包括（ ）。

A.询问 B.分析程序 C.控制测试 D.观察和检查

4.CPA在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。CPA应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售#5@p副本，以确定是否每张发货单均已开具#5@p。如果CPA从销售#5@p副本中选取样本，并追查至与每张#5@p相应的发货单，由此所获得的证据与（ ）目标就不相关。

A.真实性 B.完整性 C.可理解性 D.准确性

5.CPA实施的下列程序中，（ ）是重新执行。

A.CPA利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较

B.对应收账款余额和银行存款的函证

C.以人工方式或使用计算机辅助设计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对

D.对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察

6.实物证据通常能证明（ ）。

A.实物资产的所有权 B.实物资产是否存在

C.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录是否正确

7.事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（ ）。

A.事务所 B.被审计单位 C.进行审计的CPA D.委托单位

8.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（ ）天内。

A.30 B.60 C.90 D.180

9.有关审计证据可靠性的下列表述中，CPA认同的是（ ）。

A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱

B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性

C.被审计单位管理层声明书有助与审计结论的形成，具有较强的可靠性

D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强

10.下列不属于分析程序的是（ ）。

A.本期销售收入的实际数与计划数比较 B.销售利润率与行业平均水平比较

C.应收账款前后两年的差额 D.将本年期初余额与上年期末余额比较

二、多选题

1.属于实质性测试程序的有（ ）。

A.交易实质性测试 B.余额实质性测试C.会计信息分析程序 D.非会计信息应用的分析程序 1

[习题篇] 第四章 审计证据与审计工作底稿

2.运用分析程序的方法，可以达到的审计目标有（ ）。

A.计价和分摊 B.存在 C.准确性 D.分类

3.注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用目的进行分类，可以分为（ ）。

A.风险评估程序 B.控制测试程序

C.实质性测试程序 D.对被审计单位会计报表发表审计意见的程序

4.注册会计师在通过实质性测试程序获取审计证据时，应考虑的相关事项是（ ）。

A.资产负债是否存在 B.资产负债在某一特定时日的归属性

C.资产或负债的内部控制是否有效 D.收入和费用是否归属当期并相互配比

5.下列关于三种审计程序的说法中正确的是（ ）。

A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果。

B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。

C.CPA可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

D.无论评估的重大错报风险如何，CPA均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。

6.如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，CPA不应当考虑（ ）。

A.主要采取实质性程序

B.拒绝接受委托或解除业务约定

C.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D.在审计业务约定书载明CPA和业主各自的责任

7.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，CPA应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，CPA一般不可能以（ ）作为测试订购单的识别特征。

A.订购单中记录的采购项目 B. 订购单中记录的采购金额

C. 订购单的编号 D. 订购单的供货商

8.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中正确的有（ ）。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量

B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

C.错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

D.CPA可以依靠获取更多的审计证据来弥补质量上的缺陷

9.CPA在对某客户审计过程中，收集到的审计证据，正确的说法有（ ）。

A.销货#5@p副本比购货#5@p更为可靠

B.审计助理人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表更为可靠

C.审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录更为可靠

D.从客户以外的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制的书面证据要可靠

10.下列文件中通常应作为审计工作底稿保存的有（ ）。

A.重大事项概要 B.财务报表草表

C.有关重大事项的往来信件 D.对被审计单位文件记录的复印件

三、判断题

1.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，CPA只须记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。（ ）

2.从一般意义上讲，在我国，审计档案的所有权应属于执行该项业务的CPA保管。（ ） 2

[习题篇] 第四章 审计证据与审计工作底稿

3.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，CPA应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。（ ）

4.CPA获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（ ）

5.对审计工作底稿作出的变动如果发生在归整工作结束前，无论是否出具新的审计报告，原审计工作底稿中的内容均构成了原审计报告的支持性证据。（ ） 6.细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序基本相同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映CPA执行的审计程序。（ ）

7.记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不一致的情况是非常必要的，它有助于CPA关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。因此，CPA需要保留不正确的或被取代的资料。（ ）

8.某CPA通过检查委托加工协议发现被审计单位有委托加工材料，且委托加工材料占存货比重较大，如果CPA发函询证后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位。委托加工协议和询证函回函这两个不同来源的证据不一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。这时，CPA应追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否未入库或被审计单位收回后予以销售而未入账。（ ）

9.存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，CPA在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。（ ）

10.风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。所以为了获取充分、适当的审计证据，CPA还需要实施进一步审计程序，包括实施函证询问和分析程序。（ ） 四、简答题

LCPA在对F公司20xx年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货#5@p

（2）销货#5@p副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 五、综合题

根据下列审计工作底稿的内容，指出其中错误所在并列出至少6个常用的审计符号。 业务类审计工作底稿基本格式

被审计单位名称：ABC股份有限公司 审计项目名称：原材料

会计期间或截止日：20061.1—2006.12.31

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[习题篇] 第四章 审计证据与审计工作底稿

参考答案

一、单选题

1.B2..A3.B4.B5.A6.B7.A8.B9.B10.D

二、多选题

1.ABCD2.ABCD3.ABC4.ABD5.ABD6.ACD7.ABD8.ABC9.BCD10.ACD

三、判断题

1.×2.×3.√4.×5.√6.×7.×8.√9.√10.×

四、答：（1）购货#5@p比收料单可靠。这是因为购货#5@p来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货#5@p副本比产品出库单可靠。这是因为销货#5@p是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单仅在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单被预先连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是CPA自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是CPA直接获取的，未经公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

五、综合题

答：底稿中的错误有：

（1）截止日只能为时点不能为时期；

（2）编制人签名时间应在复核人之前；

（3）页次应为阿拉伯数字；

（4）索引号与右上角索引号重复；

（5）审计程序实施记录不能省略；

（6）审计标识说明不存在不适用；

（7）金额缺少；

（8）审计结论不能用绝对肯定的说法；

（9）资料来源未进行说明。

常用的审计符号有：

∧：纵加核对，

﹤：横加核对，

B：与上年结转数核对一致，

T：与原始凭证核对一致，

G：与总分类核对一致，

S：与明细账核对一致，

T/B：与试算平衡表核对一致，

C：已发询证函，

C\：已收回询证函。

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