江苏农林职业技术学院 作者 张晓 加强会计监督遏制会计造假
加强会计监督遏制会计造假
摘要：随着我国市场经济体制和资本市场结构不断的完善，企业资本结构的日益复杂化对财务和会计部门来说更是新的挑战。内部控制和企业的会计信息质量对企业的资金运作成败起着至关重要的作用。我国很多财务管理侧重于财务监督，而忽视参与公司经营全过程决策，因此，中国企业的内部控制迫切需要提高质量，提高财务人员的全面参与管理。企业内部控制的基本规范要求立足我国国情并借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。会计信息质量是反映企业财务管理的重要方面，会计信息质量和企业内部控制之间存在着紧密的联系，本文主要是介绍内部控制与会计信息质量之间的关系，分析和了解我国企业内部控制评价的过程以及企业内部组织建设，并针对企业内部控制评价中有关于财务人员在职业定位与能力框架面临的问题展开详细分析，为企业进行内部控制以及保障会计信息质量提出相应的建议。
关键词：内部控制评价；职业定位；能力框架；会计信息披露
I
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Problems strengthen accounting oversight
Abstract：With the constant improvement of China's market economy and capital market structure, complicated capital structure of the financial and accounting department presents new challenges. Internal controls and the quality of accounting information on the success of the enterprise fund operation plays a vital role. Many of our financial management focused on financial supervision, while ignoring the whole process involved in company decision-making, and therefore, the internal control of Chinese enterprises is an urgent need to improve the quality and increase overall participation in the management of financial staff. Internal control based on the basic norms of our country who, drawing on international practice, established the basic framework of China's enterprises to establish and implement internal controls, and made a major breakthrough.Internal control evaluation is the company board of directors or equivalent governing body of the overall effectiveness of internal control evaluation, formative evaluation findings, the evaluation report issued by the process. The quality of accounting information to reflect important aspects of corporate financial management, there is a close link between the quality of accounting information and internal control, the paper describes the relationship between the quality of internal control and accounting information between the analysis and understanding of the internal control evaluation The process and the internal organization of construction companies, and for the evaluation of internal controls regarding financial staff in career orientation and the ability to frame issues facing commence a detailed analysis for the enterprise internal control and ensure the quality of accounting information to make recommendations accordingly.
Keywords: Internal controlevaluation；Professional orientation；Competency Framework,Accounting Information Disclosure
II
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目 录
1.会计监督概述 ................................................... 1
2.会计造假概述 .................................. 错误！未定义书签。
3.我国会计监督存在的问题 ......................................... 1
3.1会计法律不健全和相关的会计法规不规范 ......................... 1
3.2会计人员缺乏自律 ............................................. 2
3.3会计监督滞后 ................................................. 2
4.加强会计监督的对策 ............................................. 3
4.1建立社会诚信体系 ............................................. 3
4.2优化会计工作环境 ............................................. 3
4.3加强行业监督管理 ............................................. 3
4.4加强媒体会计监督 ............................................. 4
4.5发挥群众监督优势 ............................................. 4
5.结论 ........................................................... 4
参考文献 ......................................................... 5 III
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1.会计监督概述 所谓会计监督，实际上是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。
2.会计造假概述
会计造假主要是指企业及单位的领导人和财务人员在进行核算的时候,没有遵守国家法律、法规及会计准则,财务信息不真实,财务报表内容虚假的违法行为。通过会计相关的信息可以发现,会计造假主要划分成两大类:即会计事项造假和会计报表造假，会计事项造假一般是通过期诈,盗窃等不法手段,将国家或企业的财产变成私有财产私自使用的行为;造假会计报表,主要是指在虚报财务报表,故意将企业财务价值做高,形成企业获利的假象,达到欺诈企业、股东以及债权人财产的目的。
3.我国会计监督存在的问题
3.1会计法律不健全和相关的会计法规不规范
就现在国内企业的管理现状而言，很多企业的会计人员管理体系正在面临着很多阻碍和困扰。例如中国现在的很多企业负责财务管理的高级管理人员是总会计师，总会计师在中国的发展历史悠久，出现时间较早。总会计师体系创建于计划经济的时候，目前在中国已有20多年的实施时间，面临着国际经济环境和国内财务管理环境的不断变化，中国的总会计师体系过于传统，与时俱进是总会计师财务管理革新的重点。然而对于目前国内企业的实际发展而言，会计人员的职业定位已经不能满足企业对于财务管理的需要。目前，中国的会计人员制度存在以下诟病，具体表现如下：
前国内的会计人员普遍出现职位较低的情况，部分企业甚至没有设立总会计职位，有的即便设置了也是口号名号，并没有赋予总会计师以真正的职权，其在决策层的地位十分微小，有的企业甚至出现总会计师的空缺，这明显与《总会计师条例》的法律规定不相符。而且国内企业中出现的总会计师和首席财务官“缺位”、“空位”、“末位”、“错位”等现象依然很明显。
目前中国的会计人员还出现了职责权限单一、传统的问题，其主要体现在企业财务管理上的工作要求内容过于陈旧，根据《总会计师条例》里面对于总会计师的要求是负责企业中的企业内部财务管理、企业运营的成本管理、企业开展业务的预算管理等，还负责企业内的会计核算工作以及负责企业内财务会计的工作监督和考评管理等，同时总会计师能够参与企业对于重大经济问题的会议商讨和问题分析，并可以进行决策参与。事实上，对 1
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于条例中对于总会计师的这些要求更加侧重于企业内部财务管理的执行层，决策层的参与程度比较少。在国际上，总会计师和首席财务官的决策能力是其工作中的一个重点。
3.2会计人员缺乏自律
对于目前中国市场经济的环境而言，会计人才相对缺乏，《会计法》针对会计监督情况创建了一个合理科学的“三位一体”制度，它们分别是基于单位的会计监督、基于政府的会计监督、基于社会的会计监督。也可以解释为“自控”和“外控”。自控指单位内部的会计监督，即对自身行为进行约束，使其本体优化；外部监控，也就是外控事项对单位内部的会计监督而言，也就是“三位一体”中其他两方面控制，那就是基于政府的会计监督和基于社会的会计监督。他们的准确意义为集体管理和约束个体活动的行为，为了保障个体行为实际和集体意志相一致，保证个体的发展对于整体目标实现有价值。所以，会计监督应该要保障社会不断高涨的“自控”和“外控”的要求，因为会计监督对于中国的市场经济越来越关键。20xx年我国总会计师协会进行的相关问卷调查显示上市公司严重虚假财务报告的主要原因有:公司治理不到位占45.48%;相关的法规制度不配套占28.9%;而会计人员的诚信问题只占9.03%;安然（又译“安龙”）公司曾经是天然气交易商和电力交易商中最为突出的企业之一。不仅如此，在煤炭、纸浆、纸张、塑料和金属交易行业也占有很大的市场份额，甚至练光纤宽带网络业务都有所涉及。安然事件暴露之后，经过审查以后，该企业在股权管理上存在很大的偏向性，会计总管等人员以及董事会基本没有发挥其应有的职能和责任，据悉安然公司的董事长自己就把握了公司30%的股权，同时董事长的另一个身份也是总经理，两个职位之间不存在科学有效的监督能力，安然最终承认了在过去5年内虚报盈利约5.86亿美元。由此可见，财务人员应该正确看待自己的职责，公司应该对于财务人员的合法职能进行设定和管理，同时会计人员是公司经济和财务的监督人员，应该努力加强自身的职业道德素养，强化内部控制和审计能力。
3.3会计监督滞后
目前国内很多企业对于会计人员任职资格还没有形成完善、统一的管理体系，在这样的环境下，不免会容易造成国内部分公司对于会计人员的疏忽和淡漠。一般而言，完善的会计人员职业定位和职能体系需要经历一个漫长、完整的过程才能形成制度化、统一化的公认标准，标准决定了市场的变动，将会对于企业的内部管理发生直接影响，并会对企业的会计人员队伍的专业性、能力匹配、胜任力等方面产生重要影响。激励制度和考评管理是企业的人力资源管理的一方良药，激励制度能够促进企业内部员工的工作积极性，但很多企业中的会计人员由于工作相对空缺，企业中没有针对其进行员工激励和考评管理，因为缺乏足够的关注，企业的会计人员工作积极性不高，缺乏主动性。
紫光古汉公司由于涉嫌违反证券法等问题终于在20xx年的时候大白于天下。紫光古 2
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汉公司从20xx年到20xx年的时间内都涉及存在财务数据造假的嫌疑，经过调查发现公司具有虚增营业收入以及营业成本、虚减费用等诸多非法行为。四年时间的财务数据只有第一年的时候出具了相关的审计保留意见，其他的时间都是空缺的。由此可见，财务审计人员的职业道德直接决定了企业经济事务的合法性。
4.加强会计监督的对策
4.1建立社会诚信体系
会计人员应该严格按照国际上企业对于任职资格与就职要求的规范性，公认的标准应当是会计人员的基本素质。企业招聘会计人员的时候应该在制度上做好安排。对于会计人员的专业要求应该明晰，会计人员应该具备如下基本素质：①专业性的财务管理水平、具有丰富的财务金融管理经验，具有专业性的财务管理、资本运作、内部控制以及纳税筹划能力。②具备专业的管理能力，可以在企业管理中进行统筹协商、积极组织和沟通内部人员开展工作，特别是企业的战略政策和价值管理。③要有丰富的管理经验，较强的组织、协调、沟通能力，尤其是善于战略管理和价值管理。④具有战略决策能力，对于企业内部的高级战略决策能够进行研判和分析，拥有带领企业走向未来的战略能力。⑤具备财务管理的职业道德操守，明辨是非。
4.2优化会计工作环境
从整体的角度上看，人们口中的道德指的是社会公德、家庭道德、职业道德的总和。会计人员的职业道德包含两个方面，一是会计人员对于职业道德的自我要求，二是从集体意义上例如企业、银行所要求的职业道德要求，其组织了道德的主要结构，从真正意义上体现了会计人员对于企业内部控制的作用。良好职业道德的会计人员在参与企业决议建设的时，能够对企业内部控制产生很大的影响力。道德的作用是通过人们信念维持的，具有基本性和引导性，因此会计人员的职业道德对于企业发展是至关重要的，职业道德能够导向公务员行为。职业道德是会计人员进行财务管理和会计处理的准则和职业规范，是会计人员开展工作的行动指南，会计人员应该紧紧围绕职业道德的有关内容开展工作。会计人员的职业道德主要针对会计人员的权力、事务处理、人际关系等内容做出了要求。有了良好的道德规范，会计人员在开展工作的时候就可以做到有章可循。
4.3加强行业监督管理
会计监督实行的主要对象是指单位里面的会计机构以及会计人员，而会计监督的只要职责是为了让主要对象按照法律法规对于其作用对象进行监督享受经济监督检查职权真实有效和完善性，以及本单位的预算执行状况。而会计监督的作用对象为政府部门、存在于社会中的合法审计中介，国家机关，社会团体，企业事业单位等。对于我国市场经济的环境而言，《会计法》针对会计监督情况创建了一个合理科学的“三位一体”制度，它们 3
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分别是基于单位的会计监督、基于政府的会计监督、基于社会的会计监督。也可以解释为“自控”和“外控”。自控指单位内部的会计监督，即对自身行为进行约束，使其本体优化；外部监控，也就是外控事项对单位内部的会计监督而言，也就是“三位一体”中其他两方面控制，那就是基于政府的会计监督和基于社会的会计监督。他们的准确意义为集体管理和约束个体活动的行为，为了保障个体行为实际和集体意志相一致，保证个体的发展对于整体目标实现有价值。所以，会计监督应该要保障社会不断高涨的“自控”和“外控”的要求，因为会计监督对于中国的市场经济越来越关键。
4.4加强媒体会计监督
会计监督的范围是经济活动的行头到尾，而不是间断的某一些环节，从经济生活安排计划开始到最后的实施，从资金的利用到成果的安排，都有会计监督的存在。与此同时，会计监督又是针对于各个方向的，不管是国家的经济生活还是物价情况，不管是税收情况还是财务状况，不管好似金融生活还是员工的薪酬都需要会计。而相对而言，别的经济监督具有某个领域的针对性，没有综合运用的全方位特征。媒体也应该针对会计造假事件进行曝光和及时揭露。
4.5发挥群众监督优势
在我国社会主义市场经济条件下，企业即作为上述所说的本体，作为经济活动的基本单位。自控与外控越来越关键。不管是单位的监督，还是基于政府的会计监督，还是基于社会的会计监督，彼此关系密切、统一一致，目的都在于保证企业进行合法真正的发展。这样才能使我国经济健康稳定发展。从古至今，从中到外，将企业、政府、社会联系在一起的工具一直都是会计。会计具有独特的功能来完成供给经济信息的要求，能够达到人类经济社会的有利发展，能够完成随时随地出现的多变自控和外控的要求。也就是会计长久发展的实质。会计在现实的经济生活中不可替代，其核心价值和作用也是我国考核会计监督职能的基本角度。
5.结论
加强企业的内部控制对于规范企业的经济行为具有重要的影响和作用，内部控制的主体是会计人员，因而会计人员的职业素养对于企业的未来发展具有十分重要的影响，同时也能够决定企业的合法经营，是企业经营的“财务警察”。通过本文的研究论证以及案例分析，由此可知会计人员应该从法律的角度上规范自己的行为，从人员素质的加强上体现内部控制的重要性，会计人员属于企业中的财务管理人员，是企业资产、资金进行处理的主要工作人员，会计的职业道德决定了企业的经济运作是否正常。《会计行政法规》、《会计基础》等书籍作为会计人员的入门学习资料，其中规范了会计人员作为企业重要成员所应该具备的职业素质。会计人员应该了解会计法对于会计人员所做出的规定，并亲身实践。 4
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致谢
完成这篇论文总共用了一个多月，还好有指导老师和同学们的耐心指导和帮助，我才顺利完成。最要感谢的还是我的论文指导老师——吴万盛老师，他在百忙之中抽出时间来指导我写这篇论文，初期论文中的问题比较多，但是吴老师每一个错误都耐心讲解帮我纠正。另外，在校图书馆查找资料的时候，认识了图书馆的老师和很多同学，感谢他们对我的帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢！
也要对文中所涉及到的各位学者、老师们表示感谢，正是你们的研究文献启发了我，我才能够打开思路，否则，我将很难完成本篇论文的写作。
还要感谢我的同学和朋友们，在我写论文的过程中帮我查资料，找素材，给予我鼓励，还在论文排版上给了我很大的帮助。
由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！ 6