主观题 共2题（满分40分）
四、案例分析（共2题，每题20分）
第26题(已答).
【参考答案】
【答案解析】
1
第27题(已答).
【参考答案】
四、案例分析（共2题，每题20分）
第26题(已答). A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位20##年度会计报表时分别遇到以下情况： （1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。20##年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。 （2）乙公司于20##年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于20##年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。20##年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 （3）丙公司在20##年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。 （4）丁公司于20##年11月20日发现，20##年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制20##年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。 （5）戊公司于20##年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署20##年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署20##年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。 要求： 假定上述情况对各被审计单位20##年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对20##年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）应计提减值准备，CPA应提请调账，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （2）属于或有事项，CPA应提请披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （3）属于关联交易，CPA应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （4）属于会计差错更正，应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （5）属于审计范围受限，CPA应根据受限制的程度考虑发表保留或无法表示意见
【答案解析】
第27题(已答). A和B注册会计师于20##年3月10日完成对Q股份公司20##年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况： （l）应付账款项目项目的明细组成列示加下：
（2）20##年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目500万元、贷记原材料科目50O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。Q公司于20##年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。 （3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。20##年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。20##年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于20##年2月28日执行完毕。Q公司在20##年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 要求： （1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？ （2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。
【参考答案】
（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。 核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。 按重要性原则区分: ①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项； ②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项； ③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。 （2） ①属于重分类误差，CPA应提请调账，将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款b公司 1600万元 ----e公司 900万元 贷：应付账款b公司 1600万元 ----e公司 900万元 ②属于会计差错更正，CPA应提请调账。库存原材料短缺属于20##年度发生的事项，应建议公司区分不同原因调整20##年度相应的会计报表项目，作以下调整分录： 借：营业外支出非常损失 400万元 借：管理费用物料消耗 100万元 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500万元 ③属于会计差错更正，CPA应提请调账。注册会计师应提请公司作如下调整分录： 借：营业外支出赔款损失 1200万元 贷：其他应付款贷款银行 1200万元
四、案例分析（共2题，每题20分）
第26题(已答).
【参考答案】
【答案解析】
1
第27题(已答).
【参考答案】
四、案例分析（共2题，每题20分）
第26题(已答). 财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于20##年3月2日结束外勤工作，并于20##年3月4日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。 验资报告 X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至20##年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于20##年2月28日之前缴足。经我们审验，截至20##年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。知识产权出资金额占注册资本的比例为10%。 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 附件： 1.验资事项说明 2.注册资本实收情况明细表 3.本所的《企业法人营业执照》复印件 4.银行进帐单等入资凭证复印件 5.实物转让清单 6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 财大会计师事务所 中国注册会计师：徐文进(签章) 中国注册会计师：高永涛(签章) 地址：中国武汉市 报告日期：20##年3月4日
【参考答案】
对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下： （1）收件人不妥，应为X公司(筹)全体股东； （2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任； （3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为《中国注册会计师审计准则第1602号验资》； （4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币3000万元不妥，应为人民币叁千万元； （5）验资报告说明段不完整。应补充因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 （6）验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至6； （6）事务所应加盖公章 （7）验资报告日期不妥，应为20##年3月2日。
第27题(已答). D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。 （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？
【参考答案】
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由： D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。 （2）D注册会计师提出免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。 （3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。
四、案例分析（共2题，每题20分）
第26题(已答). 李注册会计师审计R公司20##年度会计报表，于20##年2月21日完成外勤审计工作,2月25日提交审计报告。李注册会计师了解到R公司20##年2月26日发生火灾，遭受重大损失。李注册会计师于20##年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于20##年3月2日完成审计报告并送达R公司，R公司于20##年3月6日公布20##年度会计报表。 要求： （1）判断期后事项的种类,提出CPA的处理建议; (2)假定R公司20##年2月26日没有发生火灾，简述李注册会计师对R公司截至20##年3月6日的不同时期的期后事项的责任。 (3)根据上述情况，李注册会计师应如何确定审计报告的日期？所应承担的责任有何不同？
【参考答案】
(1)属于第二类期后事项---非调整事项。该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响20##年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，李注册会计师应当提请公司在会计报表中予以适当披露。 (2)注册会计师的责任: 1) 对07年12月31日至08年2月25日的期后事项,负有主动识别并审计的责任;、2) 对08年2月25日至08年3月2日的期后事项不负主动识别的责任,但对已获知要与管理层进行讨论,并采取审计程序审查这些期后事项;（3）注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：更改报告日期，即将的定审计报告日期20##年2月25日推迟至完成追加审计程序时的报告日期20##年3月2日；此做法,全面扩大了CPA的审计责任;。
第27题(已答). A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位20##年度会计报表时分别遇到以下情况： （1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。20##年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。 （2）乙公司于20##年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于20##年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。20##年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 （3）丙公司在20##年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。 （4）丁公司于20##年11月20日发现，20##年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制20##年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。 （5）戊公司于20##年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署20##年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署20##年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。 要求： 假定上述情况对各被审计单位20##年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对20##年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）应计提减值准备，CPA应提请调账，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （2）属于或有事项，CPA应提请披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （3）属于关联交易，CPA应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （4）属于会计差错更正，应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见 （5）属于审计范围受限，CPA应根据受限制的程度考虑发表保留或无法表示意见
四、案例分析（共2题，每题20分）
第26题(已答).
【参考答案】
四、案例分析（共2题，每题20分）
第26题(已答). 新华会计师事务所的王华和赵强注册会计师对大新股份有限公司20##年度财务报表进行审计，于20##年3月15日完成审计工作，该公司20##年净利润为1000万元，估计的财务报表重要性水平是180万元，按审计业务约定书的规定，应于3月25日提交审计报告。在审计时遇到以下事项： （1）大新公司的重要经销商A公司，因20##年其董事长去世导致股权纠纷，于20##年1月15日宣布倒闭，正进行清算。20##年底应收A公司账款300 万元，已计提坏账准备10万元。对此，大新公司不愿在20##年度财务报表中作任何表达。 （2）大新公司于20##年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于20##年11月向法院提起诉讼，要求大新公司承担连带清偿责任，支付借款本息1500万元。20##年2月3日，法院终审判银行胜诉，并于2月执行完毕。大新公司未在20##年度财务报表中作出处理。 （3）大新公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。 要求： （1）如果不考虑重要性水平，针对审计发现的上述事项，注册会计师若需要提出审计调整建议，请列示审计调整分录 (不考虑对期末结转损益类科目及利润分配的影响)。 （2）假定上述事项被审计单位均拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3个事项，判断王华和赵强注册会计师应对20##年度财务报表出具何种类型意见的审计报告。 （3）针对事项二假定大新公司接受审计建议，在不考虑其他条件的前提下，请补充完成下列的审计报告。 审计报告 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是大新公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
【参考答案】
（l）针对事项一，此事项是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：资产减值损失 290万元 贷：应收账款 290万元 针对事项二，此事项也是资产负债表日后调整事项，应要求被审计单位编制调整分录。 借：营业外支出 1500万元 贷：其他应付款 1500万元 针对事项三，无须进行调整。 （2）事项一 保留意见的审计报告 事项二 否定意见的审计报告 事项三 无法表示意见的审计报告 （3） 大新股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的大新股份有限公司（以下简称大新公司）财务报表，包括20##年12月31日的资产负债表，20##年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，大新公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了大新公司20##年12月31日的财务状况以及20##年度的经营成果和现金流量。 新华会计师事务所（公章）（2分）中国注册会计师：王华 （签章） 中国注册会计师：赵强 （签章） （地址） 20##年3月25日
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第27题(已答). 财大会计师事务所的注册会计师徐文进和高永涛负责执行X公司的设立验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于20##年3月2日结束外勤工作，并于20##年3月4日签发了下列验资报告，请指出验资报告中的不妥之处，并予以更正。 验资报告 X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至20##年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于20##年2月28日之前缴足。经我们审验，截至20##年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。知识产权出资金额占注册资本的比例为10%。 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 附件： 1.验资事项说明 2.注册资本实收情况明细表 3.本所的《企业法人营业执照》复印件 4.银行进帐单等入资凭证复印件 5.实物转让清单 6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 财大会计师事务所 中国注册会计师：徐文进(签章) 中国注册会计师：高永涛(签章) 地址：中国武汉市 报告日期：20##年3月4日
【参考答案】
对上述验资报告中存在的不妥之处，指出并更正如下： （1）收件人不妥，应为X公司(筹)全体股东； （2）范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任； （3）范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为《中国注册会计师审计准则第1602号验资》； （4）意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币3000万元不妥，应为人民币叁千万元； （5）验资报告说明段不完整。应补充因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 （6）验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至6； （6）事务所应加盖公章 （7）验资报告日期不妥，应为20##年3月2日。