PPT1：
尊敬的各位评审老师：
大家上午好
我叫
我的学号是1080402
本次论文的指导老师是
我选的毕业论文题目是《论政府会计改革》
PPT2：
下面我先汇报一下我选择这篇论文的研究意义：
目前
我国正尝试建立新的政府会计体系
而建立这样的一种会计体系
它有利于所有的政府单位使用的政府性资金和资产都按照统一的标准和制度来进行核算与管理;科学真实地反映与全面有效地监督政府拥有的资源和承担责任的情况;有效地提高资金使用率和资产利用率;为政府宏观经济调控的实施提供可靠的保障
PPT3：
其次
我要介绍的是本篇论文的主要部分及中心论点：
第一部分是我国政府会计弊端分析；第二部分是国外政府会计借鉴与启示；第三部分是我国政府会计改革的途径及实施方法
第四部分是结论
PPT4：
在本文中我提出的中心论点就是这篇论文的选题--论政府会计改革
因此
这里首先要清楚的是什么是政府会计
所谓"政府会计"是一门以政府活动为核算范围
凡是政府活动引起的资金运动
就应该纳入政府会计的核算范围的专门会计
PPT5：
但是在中国相关制度中没有"政府会计"这一名称
只有"预算会计"
并且中国现行的预算会计体系是以核算、监督中央和地方各级政府预算及行政、事业单位收支预算执行情况为主的专门会计
包括财政总预算会计(以下简称总预算会计)、行政单位会计、事业单位会计
这三个部分又是我国现行预算会计体系的基本组成部分
其中
总预算会计是核心
行政单位会计和事业单位会计是总预算会计的延伸
又合称为单位预算会计
除此之外
加上参与预算执行的国库会计、税收征解会计和基本建设拨款会计等
共同构成了我国现行预算会计体系
如图......
而我认为我国的政府会计应该除去事业单位会计之后的财政总预算会计和行政单位会计 如图......
PPT6：
以上是我国政府会计弊端中的我国政府会计缺少正式的标准体系
除此之外
我国政府会计弊端中还有会计核算模式的不适应性（现阶段我国政府会计采用单一预算会计主体模式
其特点是将某个机构的所有财务资源作为一个整体
对其资产、负债、净资产进行核算
在单一预算会计主体模式下
虽然也设置若干基金
如国家自然科学基金、社会科学基金、财政总预算会计净资产中的专用基金等
但各基金并不分别按照其对应的资产、负债、净资产进行核算
各基金只是单一会计主体的一个组成部分
其表现形式是具体会计要素(净资产)中的一级科目
未能成为完整意义上的独立会计主体
）
我国政府会计缺乏明确的会计目标（现行预算会计制度对会计目标没有专门的表述 没有将它放在重要的位置
只是在一般原则中提到满足宏观管理的要求、便于内部管理
政府会计的目标自然是满足不同层面使用者对政府会计信息的需求
而现行《总预算会计制度》中规定:"总预算会计信息
应当符合预算法的要求
适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要
"现行预算会计目标偏重于满足政府财政预算管理的需要
揭示的会计信息单一且狭窄
这一定位不能适应当前已经巨变了的经济环境的内在要求
它在一定程度上忽视了政府单位作为一个独立的会计主体所应反映的必要信息
）
政府财务报告体系不明确（现行的预算会计报告体系
对涉及政府受托管理的预算收支以外的政府财务收支活动情况及财务状况等信息并没有披露 财务报告方面存在的主要缺陷：1、政府财务报告的使用者仍以内部使用者为主
政府的财务状况的运营结果没有全面公开
至少没有系统和完整地公开
2、没有全面、准确地反应政府的资产、负债状况
3、无力提供政府服务成本的信息和业绩报告
4、缺乏政府整体的财务报告
）
收付实现制的不适应性（在当前形势下
收付实现制的不适应性主要表现在1、不能如实反映单位的资产和负债
2、不能如实反映单位的收支和收支结余情况
3、不能客观全面地反映和评价政府绩效
实际上
收付实现制基础主要存在两大缺陷：一是狭窄
二是滞后
）
政府会计预算与核算被割裂（我国当前的政府预算制度无法做到全面、准确地反映政府每年所占有、消耗的社会资源
这不利于我们进行财政支出绩效评价
）
PPT7：
鉴于上述弊端
可以向国外发达国家借鉴其现行政府会计及改革经验
第一
法国政府会计准则体系借鉴与启示；第二
美国政府会计借鉴与启示；第三
借鉴英国政府会计改革经验；第四
国外政府会计财务信息披露的改革与启示；第五
日本预算管理体制的借鉴与启示
PPT8：
其中
美国政府会计借鉴与启示又包括1、对美国基金主体的借鉴与启示2、对于美国联邦政府会计目标的借鉴
美国州和地方政府在对其政务活动和商业活动进行会计核算时
采用的是基金会计模式
即会计主体是对某一类活动进行核算的"基金"而这种会计核算通常就在众多的基金主体和一个非基金主体中完成
如表......PPT9、PPT10：
但是
自20世纪90年代起
政府会计准则委员会再次致力于政府财务报告模式的改进
在原有基金报告基础上增加了政府层面财务报告
其财务报告体系包括政府层面财务报表、基金财务报表和基金联立财务报表
从而大大降低了改革的风险和阻力
随着我国政府会计实践的发展
也会提供反映政府整体财务状况和运营活动的财务报告
可以借鉴美国这种兼顾传统与改革的模式
使其具有较强的可操作性和稳健性
对于美国联邦政府会计目标的借鉴与启示1、公共受托责任和财务报告目标的多维性
2、联邦政府的特殊责任
PPT11：
论文的重心是通过对以上国外发达国家借鉴其现行政府会计及改革经验来提出我国政府
会计改革的对策的
例如：1、引入权责发生制2、引入受托责任理论3、借鉴基金主体思想4、推行新型综合政府会计预算5、建立我国政府会计的标准体系6、完善财务报告体系
其中
对现行的制度导向型模式进行必要的改革
建立以准则为导向的政府会计体系
在积极吸收、借鉴国外先进经验的基础上
构建具有中国特色的政府会计准则体系
然而这又是一项全新的基础性工作
不可能一蹴而就
毕其功于一役
我国政府会计准则可以建立三层次结构
即基本准则+具体准则+应用指南
如图......PPT12：
而在我国政府会计准则体系的制定路径这方面
我国企业会计准则的制定过程为我们提供了可以借鉴的经验
从19xx年企业基本会计准则颁布实施以来
随着市场经济的不断发展
财政部不断发布、修订了一系列具体会计准则
直到20xx年2月25日才正式发布了一个新修订的基本准则和38个具体准则
形成了完整的企业会计准则体系
在这一过程中
通过准则的不断发布、试行、修订
一方面为实施准则营造了良好的舆论氛围
使准则意识深入人心；另一方面通过试行
及时发现问题、不断加以修订
逐步实现了与国际会计准则的趋同
所以
在制定政府会计准则时应贯彻"理论先行、由简到繁、单项突破、不断完善、逐步到位"的原则
如图......PPT13、PPT14
PPT15：
接着是本文的结论
本文通过研究西方国家政府会计改革已取得的相关成果、以及相关的理论基础和影响因素 鉴于现行政府会计存在严重弱点
以及与国际接轨的需要
认为对现行的政府会计进行改革势在必行
并提出了我国政府会计基本框架的改进建议
特别对我国政府会计标准体系的建立、政府会计核算模式确定、政府会计目标的优化、政府财务报告完善
政府会计核算基础的改善这些方面提出了改进建议
PPT16：
在写完这篇论文的时候
我自己感觉可能出现了一些观点的重复
对一些理论的研究还不是很细致
使得这篇论文在对我国政府会计改革的思考还停留在比较粗浅的层面
这也要求我今后对理论上的许多问题进行更加深入的探索
但是通过写这篇论文
使我对预算会计特别是政府会计有了更深刻的了解
也可以说这篇论文使我受益匪浅
最后
恳请各位评审老师进行批评指正
谢谢大家！
在毕业论文答辩过程中
答辩委员会的老师们经常会提出的问题有：
1、你的毕业论文采用了哪些与本专业相关的研究方法？（归纳、演绎、综合、分析、理论、社会学、经济学）
2、论文中的核心概念是什么？用你自己的话高度概括
（通过研究西方国家政府会计改革已取得的相关成果、以及相关的理论基础和影响因素 鉴于现行政府会计存在严重弱点
以及与国际接轨的需要
认为对现行的政府会计进行改革势在必行
并提出了我国政府会计基本框架的改进建议
特别对我国政府会计标准体系的建立、政府会计核算模式确定、政府会计目标的优化、政府财务报告完善
政府会计核算基础的改善这些方面提出了改进建议
）
3、你选题的缘由是什么？研究具有何种现实指导意义？（随着企业会计理论和实践的日趋完善
各国会计界逐渐将注意力转移到政府会计领域
20世纪80年代中期以来
为了走出持续的财政压力及避免由此造成的宏观经济失衡
发达国家兴起了改革政府预算和支出管理的浪潮
许多发展中国家也加入其中
新的政府会计预算是与市场经济体质相适应的现代政府预算管理方式
是市场经济国家的通常做法
也是我国当前预算管理制度改革的主要内容之一
目前
我国正逐步建立适应我国社会主义市场经济发展和具有中国特色、科学规范的政府会计体系 并且经过几年的艰苦努力
政府会计改革已经取得重大突破
在实际的预算管理中取得了一定的效果
从理论上来看
实行新的政府会计预算增强了政府预算的计划性和科学性、归一性和集中性、公开性和法制性等
这有助于克服财政支出的随意性、人为性和缺乏监督的状态
大大提高财政支出的效率
但依然存在不足
而且建立这样的一种会计体系
它有利于所有的政府单位使用的政府性资金和资产都按照统一的标准和制度来进行核算与管理
科学真实地反映与全面有效地监督政府拥有的资源和承担责任的情况
有效地提高资金使用率和资产利用率
为政府宏观经济调控的实施提供可靠的保障
）
4、论文中的核心概念怎样在你的文中体现？（最集中的体现是在论文的目前我国存在的问题部分和提出解决方案部分
存在的问题部分通过对现行我国政府会计应用中的实际的不足总结出了相关问题 并且在解决途径中得以逐一解决
从而更好的体现了论文的核心概念：研究政府会计应用中的不足
提出问题
借鉴国外经验
随之解决问题
进一步深化论文核心
）
5、从反面的角度去思考：如果不按照你说的那样去做
结果又会怎样？（我国正在建设社会主义市场经济
不合理的政府会计不符合市场经济大环境的要求
也不利于与国际政府会计接轨
而且不利于我国目前政府会计的问题的解决）
6、论文的理论基础与主体框架存在何种关联？最主要的理论基础是什么？（由于本论文属于新兴边缘性学科
理论基础的介绍必然对主体框架起到了引入和介绍的作用
使得阅读者了解新兴概念
了解专属名词的含义
从而为整篇文章的论述提供了理论支持
最主要的理论基础就是法务会计的概念和提供的服务以及法务会计在诉讼支持中提供的服务 ）
8、经过你的研究
你认为结果会是怎样？有何正面或负面效果？（经过我的研究
存在一定的积极效果
主要体现在大众对于政府会计认知度的提高、学术界对于政府会计的重视度有所提高、学术界对于政府会计教育的进一步深化等方面都有很大的积极影响
）
9、你的论文基础何种研究视角？是管理学、教育学、心理学还是社会学视角？（管理学和教育学视角）
10、论文研究的对象是个体还是群体？是点的研究还是面的研究？（研究对象是群体
是面的研究）
11、研究的应然、实然、使然分别是什么？
12、论文中的结论、建议或策略是否具有可行性和操作性？（建议和策略具有很强的操作性 首先因为我作为一名学生对于基础课程学科的设置是非常了解的
同时也了解发现了很多大学也存在法务会计的研究倾向
只是还没有明确的定义和定位
不过实际上已经开始从事无会计的雏形建设
所以我认为建议和策略是非常具有和操作性的）
13、研究对象是否具有可比性？研究框架是否符合论文规范（而不是写书的逻辑）！
16、全文的基本框架、基本结构是如何安排的？（这是一个目前还有待于解决的领域 首先应该引入和介绍该领域的相关内容和概念
然后根据我想要陈述和论证的内容进行问题分析
通过对国外政府会计先进经验的介绍
切入本文的中心论点提出解决方案
遵循循序渐进的过程
最后给出解决方案和建议
）
17、全文的各部分之间逻辑关系如何？
18、在研究本课题的过程中
发现了那些不同见解？对这些不同的意见
自己是怎样逐步认识的？又是如何处理的？（预算会计和政府会计）
20、还有哪些问题自己还没有搞清楚
在论文中论述得不够透彻？（法律领域和会计领域到底有哪些交叉点？到底有哪些真空领域？这些问题都需要继续研究
）
21、写作论文时立论的主要依据是什么？
22、 论文和系统有哪些不足之处？（由于篇幅有限
对于论文有些问题的细化没有做好
出现了一些观点的重复
对一些理论的研究还不是很细致
使得这篇论文在对我国政府会计改革的思考还停留在比较粗浅的层面
而且具有代表性的实际案例与数据不是很多
加上本人能力有限
所以没有辅以案例与数据的研究
）
23、 论文有何创新之处?（论文的目的是提出概念
根据概念引入研究目的和研究意义
进而分析问题
借鉴先进经验
提出解决意见
本论文的亮点就是在于解决问题的途径和方法上
并没有一贯的套话假话来敷衍问题
本文通过对于母校的预算会计课程的扩展
具体形象的给出了解决的实例方案
）
政府会计与企业会计一个明显的区别就在于
主体既要提供自身的财务报告
还要提供其预算报告
因此
分解政府会计的结构就不能简单地照搬企业的做法
尽管他们对解决政府会计的困难有着重要的借鉴意义
市场经济发达国家政府会计的结构主要有三种类型：一是以美英为代表的国家
其政府会计包括预算会计和财务会计两个部分
并且提供独立的预算报告和财务报告；二是以法国为代表的国家
政府会计由预算会计、财务会计和成本会计构成；三是以加拿大、澳大利亚为代表的国家 政府会计只有财务会计
而没有独立的预算会计或成本会计
但由于其预算编制也引入了权责发生制的基础
因此其预算报告是通过现金流量表来提供的
这三种不同的结构模式有一点是共通的
即政府会计至少应当提供财务报告和预算报告
至于是由哪一种I'5类的会计来承担这些任务
可以根据各国的具体实际进行取舍
目前国内理论界也有不少人员探讨政府会计的结构问题
主要有三种观点：一是主张政府会计应当由预算会计、财务会计和成本会计三部分构成（荆新教授）；二是主张政府会计应当包括预算会计和财务会计（王彦、赵西卜、王建英）；三是主张政府会计就以建立预算会计作为其逻辑起点（王雍君）
相比三种观点
我们赞成王彦、赵西『、、王建英三位教授主张的观点
即预算会计和财务会计有机结合构成政府会计
这是因为：政府会计的结构选择应当服从于政府会计的目标
根据相关的会计理论、政治法律制度和财政预算管理体制
我国的政府会计近期的目标取向应当是为预算管理和政府财政财务决策服务
要实现这种双重目标
就需要主体提供管理和决策的预算和财务两种信息
就有必要构成由预算会计和财务会计有机结合的政府会计结构
对比分析现行的预算会计不难发现
当下的预算会计并没有很好地发挥为预算管理服务的作用
没有能够提供精细的预算信息为预算的精确控制提供便利
甚至在少数环节还出现了项目预算被挤占挪用的不良现象
预算的严肃性大打折扣
因此
强化预算执行仍然是我们近期一个很重要的任务
也是政府会计改革的一个重要使命
而这一使命是单一的财务会计所无法承担的
需要一个独立的会计门类
即预算会计来承担
美英两国的预算会计的主体均是政府的各类基金
财务会计既有政府基金
也有政府及其部门
其中预算会计设预算收入、预算支出、预算结余三个要素
财务会计设资产、负债、净资产三个要素
具体处理账务时
对只涉及预算收支的业务或只涉及资产负债变化的业务
相应地只进行预算收支的核算（确认预算收支和货币资金等的增减）或只进行资产负债的核算（确认资产负债和基金的增减）
对同时涉及预算收支和资产负债变化的业务
则进行双分录核算
既进行预算收支的核算（确认预算收支和货币资金等的增减）
又进行资产负债的核算（确认资产负债和基金的增减）
这种模式也可以理解为一元模式
因为它等同于在财务会计中以应计制确认资产负债
以现金制确认收支而已
因此其主体的选择也就等同于财务会计主体的选择
其二是王雍君教授所主张的以预算会计为逻辑起点的政府会计
尽管没有论及主体的选择问题
但逻辑上只有以基金为主体一种选择
长期以来
我国只有会计主体而无报告主体
这是受长期重记账、轻报告的传统环境影响所致
计划经济体制下会计主体较为单一
主要从事管理会计的角色
对外披露财务信息失去了必要
自然就没有从会计主体概念中剥离报告主体的可能
随着公共财政体制的不断完善
满足预算管理仅仅只是最基本的目标
还要满足不同层面的信息需求
以利于投资者或管理者制定科学决策、完成受托责任等一系列深层次目标
要求财务报告主体独立于记账主体
这既关系到政府提供公共产品的界限
又关系到划定政府接受公众监督的领域
因此
我们主张
根据现有的主体理论
借鉴发达国家的成功做法
结合我国具体实际
将政府会计主体分为记账主体和报告主体
在此基础上
我们建议继续沿用现行预算会计的做法
将适用政府会计制度的行政事业单位、政府性基金确定为政府会计的记账主体
并且将政府对下级政府的专项转移支付和对企业的补助支出也设置相应的基金进行核算 如此考虑的理由有三：一是我国会计记账主体一直与法律主体保持一致；二是确认记账主体的目的是为了满足内部管理的需要；三是易于与事业单位等改革衔接
一般情况下
对单位而言
记账主体与法律主体是一致的
但也有特例
那些规模小且无需记账的法律主体就不称其为记账主体
部门内部有需要封闭运行、自求平衡的资金或实体
也可以是记账主体
如社保部门
其作为事业单位
自身经费要有一个主体核算
同时作为基金管理部门
又要将社保基金的收支作为记账主体
基金会计定义为："指政府会计（包括政府财政部门会计和政府行政部门会计）及公立非营利组织会计（国有事业单位会计）以基金为基础
按照基金种类进行会计核算与报告的会计体制或模式"
现金 银行存款 有价证券 暂付款 固定资产 应缴预算款 应缴财政专户款 暂存款 固定基金 结余 拨入经费 预算外资金收入 其他收入
经费支出 拨出经费结转自筹基建
101 现金 反映现金的收入、付出和结存情况
102 银行存款 反映银行存款的收入、付出和结存情况
103 有价证券 反映有价证券的购入、兑付及库存情况
104 暂付款 反映暂付款的发生、收回情况
按债务单位或个人名称设置明细帐
106 固定资产 反映固定资产（标准：一般设备单价500元
专用设备单价800元以上）实有数及增减变动情况
201 应缴预算款 反映应缴预算款的收到、上缴财政情况
202 应缴财政专户款 反映应缴财政专户款的收入、上缴及未缴情况
203 暂存款 反映暂存款的发生、结算情况
按债务单位或个人名称设置明细帐
301 固定基金 反映单位占有和使用的固定基金
303 结余
30301 基本支出
30302 项目支出 按《政府收支分类科目》中"支出功能分类科目"的"项"级科目设置明细帐
401 拨入经费
40101 基本支出
40102 项目支出 按《政府收支分类科目》中"支出功能分类科目"的"项"级科目设置明细帐
404 预算外资金收入
40401 基本支出
40402 项目支出 按《政府收支分类科目》中"支出功能分类科目"的"项"级科目设置明细帐
407 其他收入
40701 基本支出
40702 项目支出
501 经费支出 按《政府收支分类科目》中"支出经济分类科目"的"款"级科目设置明细帐
50101 基本支出 反映单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而发生的各项支出
010199 其他支出 反映不能划分到上述经济科目的其他支出
501019904 未划分的项目支出 反映未按上述科目细分的项目支出
501019999 其他支出 反映除上述项目以外的其他支出
50102 项目支出 反映单位为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标
在基本支出之外发生的各项支出
............
502 拨出经费
50201 拨出基本经费
50202 拨出项目经费
505 结转自筹基建
会计目标：关于会计目标的研究
形成了两个流派：受托责任学派和决策有用学派
会计目标亦称会计目的
是要求会计工作完成的任务或达到的标准
会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴
是沟通会计系统与会计环境的桥梁是连接会计理论与会计实践的纽带
受托责任理论：委托人将资财的经营管理权授予受托人
受托人接受托付后即应承担所托付的责任
这种责任就是受托责任
受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系
为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况
就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式
在会计处理上
强调可靠性胜过相关性
会计信息使用者更关注会计报表中的收益表
权责发生制：权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则
是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务
即收入按现金收入及未来现金收入――债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认
而不是以现金的收入与支付来确认收入费用
收付实现制：又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准
来记录收入的实现和费用的发生
按照收付实现制
收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否
紧密地联系在一起
换言之
现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用
而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生
你如果认识从前的我，也许会原谅现在的我。