房地产企业填报纳税申报表示例
房地产企业由于其行业特殊性，国家专为其出台了特殊的行业企业所得税政策，但遗憾是作为承装所得税政策落地的容器——企业所得税纳税申报表却一直未能为该行业量身打造，固定程式的申报表和个性张扬的地产税政之间诸多撞击，导致众多地产会计忘表兴叹、无从下手。笔者对地产行业企业所得税的纳税申报进行了总结，希望对广大地产财务朋友在申报表填报实操上有所裨益。
一、填报总体思路
地产行业纳税申报貌似复杂，但事实上只要实务操作中把握填报原则、理清填报思路，即可化繁为简。该填报思路可以概括为二十二个字：“预缴两步调、汇缴三步调。未完工年度调整，完工年度转回。”现将具体实操详述如下：
二、填报详述
（一）未完工年度
1、预缴申报（调增预计毛利，调减预交税金）
根据《国家税务总局<关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表>等报表的公告》（国家税务总局公告20xx年第64号）的规定，从今年第1季度开始，纳税人的季度申报将辞旧迎新。与以前旧表相比，该表未发生实质性变化，主要是将《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）等文件的规定细化为申报表的行次，整体显得更紧扣政策，科学合理。但美中不足之处，新表依然未考虑地产行业的个性化问题，因此，季度申报表的填表工作依然需要变通处理。
2、年度汇算清缴（调增预计毛利、调减预交税金、调整三项费用扣除基数） 地产行业在汇算清缴时，有三处不同于一般行业的申报表特殊处理，分别为：毛利调整；预缴营业税及附加和预缴土增税调整；业务招待费和广宣费的扣除。因此，地产行业除了需遵循一般行业的申报表填报规则，还需进行三步独特调整。现分述如下： 第一步：预计毛利额的调整
地产企业在未完工年度收到的预售款，会计处理为：
借： 银行存款
贷：预收账款
根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）的规定，销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。该预计毛利额填报于纳税申报表附表三第52行“五、房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列进行纳税调增。
第二步：预缴税金的调整
地产企业在未完工年度预缴的营业税金及附加和预缴的土地增值税，会计处理为： 借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）
贷：银行存款
也有个别企业会计处理为：
借：长期待摊费用等
贷：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交） 借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）
贷：银行存款
上述预交税金未进入会计损益科目核算，但企业所得税前允许扣除，因此，该预交税金
应做纳税调减处理。在具体申报表填报上，有以下几种处理方式，在地方税务局未做明确的省份，纳税人可以自行选择一种适合的方式。
（1）北京模式
调减在附表三第19行进行，即填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。
（2）天津模式
调减在附表三第52行进行，即将“房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-房地产企业销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加”，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》附表三《纳税调整项目明细表》第52行第3列“调增金额”。
（3）大连模式
调减在主表第3行“营业税金及附加”中进行，即直接将预交的税金（营业税金及附加、土地增值税）填入该行。
第三步：三项费用扣除基数调整
新31号文较之老31号文最重要的理念变化为，新31号文摒弃了预售收入的概念，规定凡是通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。因此在未完工年度，由于地产企业已经确认收入，其发生的三项费用允许税前扣除。但由于现有的纳税申报表不支持，需要地产企业做变通处理。现有几种变通模式：
（1）北京模式
企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申报时填报在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏和附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏及附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。
（2）沈阳模式
对符合条件的预售收入暂填入年报附表一（1）第十六行“其他视同销售收入”行，实现计提业务招待费、广告费；同时对应的成本暂填入年报附表二（1）第十五行“其他视同销售成本”行。
（3）青岛模式
当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。
（4）大连模式
“销售未完工开发产品取得的收入”计入年度纳税申报表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”。
（二）完工年度
1、季度预缴（调减预计毛利、调增预交税金）
2、汇算清缴（调减预计毛利、调增预交税金、调整三项费用扣除基数）
在完工年度，会计上将预收房款确认为收入，同时结转成本。在企业所得税上，企业应结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度应纳税所得额。地产行业依然可以通过三步调整完成其个性申报，该三步实质均为未完工年度调整数据的转回。
第一步：预计毛利额的调整
在完工年度，企业会计处理：
借：预收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：存货
在企业所得税纳税申报上，企业应将以前年度调增的预计毛利额转回，即将未完工年度在附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列填报的“调增金额”，作为“调减金额”填报在附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4列。
第二步：预缴税金的调整
在完工年度，企业对预交税金的会计处理为：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金
或者为：
借：主营业务税金及附加
贷：长期待摊费用/递延所得税资产
在完工年度，上述预交税金已计入会计损益科目核算，由于为完工年度，该预交税金已经在所得税前扣除，因此，应对该预交税金应做纳税调增处理，以避免重复扣除。在具体申报表填报上，有以下几种处理方式：
（1）北京模式
调增在附表三第19行进行，即将未完工年度结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加、土地增值税，作为本年“调增金额”填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第3列。
（2）天津模式
调增在附表三第52行进行。即将“开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加”，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》附表三《纳税调整项目明细表》第52行第4列“调减金额”。
（3）大连模式
调增在主表第3行“营业税金及附加”中进行，即将当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加、土地增值税从该行中扣减。
第三步：三项费用扣除基数的调整
因为未完工年度的预售收入已经作为三项费用扣除基数，而完工年度会计上均已将确认收入，为了避免重复将收入作为三项费用扣除基数，需要将未完工年度进行的调整在本年度转回。
（1）北京模式
在未完工年度，企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申报时填报在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏和附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏及附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。完工年度，上述金额全部转回，即在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏扣除，附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏扣除，附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第3列进行纳税调增。
（2）沈阳模式
将未完工年度填报在附表一（1）第十六行“其他视同销售收入”行的“预售收入”在该行扣除；同时对应的成本在附表二（1）第十五行“其他视同销售成本”行扣除。
（3）青岛模式
将未完工年度填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”的金
额填报在该行第3列进行纳税调增。
（4）大连模式
将“已结转销售收入的未完工年度的销售未完工开发产品取得的收入”从年度纳税申报表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”中扣减。
第二篇：房地产企业如何正确填报纳税申报表
房地产企业如何正确填报纳税申报表
来源：华税律师事务所
由于行业的特殊性，国家专门为房地产企业制定了特殊的所得税政策，即《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号），对房地产行业的所得税制度体系进行了完善。目前，房地产企业在进行汇算清缴时需填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》。这就导致个性张扬的房地产企业所得税政策与固定程式的申报表与之间产生诸多摩擦，从而在实践中出现多种填报方法，比如“北京模式”、“天津模式”、“大连模式”等。纳税申报表是房地产企业年度经营成果的集中体现，也是正确计算缴纳企业所得税的依据，在20xx年房地产企业纳税问题引起全社会广泛关注的背景下，华税律师建议房地产企业应正确填报纳税申报表，切实做好20xx年汇算清缴工作。
一、纳税申报表填报的总体思路
由于房地产企业以预售方式为主要的销售模式，因此，在进行企业所得税汇算清缴时，项目预售年度需要预缴企业所得税，到项目完工年度再进行相关调整。这种申报模式使得房地产企业在填报纳税申报时变得相对比较复杂，让很多财务人员望表兴叹。但只要在实务操作中把握填报原则、理清填报思路，就可以化繁为简，做到准确填报。
填报纳税申报表的总体思路是：预售年度调增毛利，调减税金，调整三费扣除基数；完工年度，反向操作。
二、项目未完工年度汇算清缴
与其它企业的申报表处理相比，房地产企业在汇算清缴时有三处不同，分别为：毛利额调整，预缴税费调整，业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数调整。
1. 毛利额调整
根据国税发[2009]31号第八条、第九条的规定，销售未完工开发产品取得的收入，应先按计税毛利率计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额。该预计毛利额填报于纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第52行“五、房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列，进行纳税调增。
2. 预缴税费调整
房地产企业在项目未完工年度取得预售收入需要预缴营业税金及附加和土地增值税，预交的税费在会计上并未进入“营业税金及附加”科目核算，但企业所得税税前允许扣除，因此，该预交税费应做纳税调减处理。实践中各地调减的处理既有通过纳税申报表附表三完成的，也有通过纳税申报表主表完成的。
3. 三项费用的扣除基数调整
根据国税发[2009]31号第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。对于收入的确认标准，在未完工年度会计和税法处理存在差异，会计上并未确认收入的实现，而税法上已经确认收入，并且可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。但由于现有的纳税申报表并不支持以上规定，因此，需要房地产企业做变通处理。
三、项目完工年度汇算清缴
在完工年度，会计上将预售房款确认为收入，同时结转成本。在企业所得税上，企业应结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度应纳税所得额。房地产企业依然可以通过三步调整完成申报，这三步实质均为未完工年度调整数据的转回。
1. 毛利额调整
在项目完工年度，房地产企业进行所得税纳税申报时，应将以前年度调增的预计毛利额转回，即将未完工年度在附表三第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列填报的“调增金额”，作为“调减金额”填报在附表三第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4列。
2. 预缴税费调整
在项目完工年度，房地产企业预缴的营业税金及附加和土地增值税已计入“营业税金及附加”科目核算。由于在未完工年度，预交的税费已经在所得税税前扣除，因此，应对已预交的税费做纳税调增处理，以避免重复扣除。其填报方法正好与项目未完工年度对预缴税费的调整相反。
3. 三项费用的扣除基数调整
因为未完工年度的预售收入已经作为三项费用扣除基数，而完工年度会计上已将预售收入确认为当期收入，为了避免重复将预售收入作为三项费用扣除基数，需要将未完工年度进行的调整在本年度转回。
下面以“北京模式”为例，对房地产企业在汇算清缴时如何填报纳税申报表进行说明。
万胜房地产公司在北京市大兴区开发“天庭花苑”项目，20xx年取得预售收入20000万元，缴纳营业税、城市维护建设税及教育费附加（含地方教育费附加）共计1120万元，土地增值税预征率为5%，计税毛利率为15%，该项目20xx年尚未完工。万胜房地产公司在20xx年汇算清缴时如何填报纳税申报表？
万胜公司在20xx年汇算清缴填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》时，应做如下处理：
（1）主表第1行：20000万元，不填写第二行营业成本；
（2）附表1第4行：20000万元；
（3）附表8第4行：用于计算业务招待费、广告宣传费基数20000万元；
（4）附表3第19行第4列，纳税调减20000万元；
（5）附表3第52行第3列调增3000万元（预计毛利额=预售收入×计税毛利率=20000×15%=3000万元）；
（6）附表3第19行第4列调减2120万元（1120+20000×5%=2120万元）。
假设“天庭花苑”项目在20xx年完工，万胜公司在20xx年汇算清缴时需要对20xx年的相关调整进行反向操作。
（1）主表第1行：20xx年预售收入20000万元不用填列在主表第1行，即不需要结转收入；
（2）附表1第4行：20xx年预售收入20000万元不用填列在附表1第4行；
（3）附表8第4行：用于计算业务招待费、广告宣传费基数不包括20xx年预售收入20000万元；
（4）附表3第19行第3列，纳税调增20000万元；
（5）附表3第52行第4列，纳税调减3000万元；
（6）附表3第19行第3列，纳税调增2120万元。
文/华税律师事务所中国税务部
（北京华税律师事务所，中国第一家专注于提供财税法律服务的律师事务所，2012获钱伯斯中国最佳税务律师事务所奖，20xx年获《亚洲法律杂志》ALB中国最佳税务律师事务所奖）
（税眼朦胧备注：表填的有问题，（4）附表3第19行第3列，纳税调增20000万元；不需要填列，请注意甄别）