数学计算机学院×××××专业2013

届 ×××

摘 要：高等代数与解析几何作为数学专业的基础课，两者之间有着紧密的联系. 将高等代数的向量空间和欧式空间的一般理论应用在二维或三维向量空间，相应的就是解析几何的理论. 本文通过具体例题说明了高等代数在解析几何中的应用，从而更好地体现数学中数形结合的思想.

关键词：中图分类号：O182.2

Appling vector

space of higher algebra and the general theories of Euclidean space to two-dimensional or three-dimensional vector space is the appropriate theory of analytic geometry. In this paper, applications of higher algebra on analytic geometry are illustrated by specific examples, and the idea of combining number and graph is better reflected. Necessity of combining higher algebra and analytic geometry is also discussed.

Key words: ×××；×××；×××

第二篇：本科毕业论文排版参考格式

上市公司利润操纵的形成

摘 要

随着我国经济社会的发展，愈来愈多的公司不断加入了利润操纵的队伍之中，上市公司在随意调控业绩的背后，众多中小股东被不能反映真实经营状况的财务数据蒙蔽双眼，失去了作出客观投资决定的权利，编制虚假财务报表，虚假会计信息越来越泛滥，导致了资本市场信用危机，严重制约了市场经济的健康发展，对社会产生了深刻的负面影响，已经引起了全社会的广泛关注。因此，针对此种状况必须合理并且有效地进行防范，以限制上市公司存在的利润操纵行为，以保持社会经济正常稳健的发展。

关键词：利润操纵

发展

第 2 页 共 27 页 防范对策

Abstract

With the development of our economy and society,more and more companies continue to join the ranks of earnings manipulation,the listed companies random control performance behind,many minority shareholders does not reflect the real operating conditions of the financial data so blind,lostthe night to make objective investment decisions,the preparation of false financial statements ,and the proliferation of false accounting information,leading to the capital markets credit crisis,has seriously hampered the healthy development of the market economy,had a profound negative impact on society,has caused the whole society attention.therefore,for this situation must be reasonable and effective precautions,in order to limit the existence of a listed company profit manipulation in order to maintain normal and healthy development of socio-economic.

Key Words:Earnings Manipulation Countermeasures Developing

目 录

摘 要........................................................1

Abstract........................................................2

目 录........................................................3

引 言........................................................5

1 利润操纵的概念................................................6

2 上市公司利润操纵的形成........................................6

2.1 挂账处理................................................6

2.1.1 应收账款挂账..........................................6

2.1.2 待处理财产损溢长期挂账................................6

2.1.4 预提费用挂账..........................................6

2.1.3 在建工程长期挂账......................................6

2.1.4 预提费用挂账..........................................6

2.2.2 资本弱化避税..........................................6

2.2.1 定价转让避税..........................................6

2.2 关联交易 ...............................................6

2.2.1 定价转让避税..........................................7

2.2.2 资本弱化避税..........................................7

2.2.3 资金占用..............................................7

2.3 利用会计政策及会计估计变更的不确定性....................7

2.4 混淆确认销售收入时间....................................7

2.5 虚假销售................................................7

3 利润操纵产生的原因............................................7

3.1 为融通资金或维持上市资格进行利润操纵....................7

3.2 对企业经营业绩弄虚作假..................................8

3.3 为企业自身形象而进行利润造假............................8

4 上市公司利润操纵行为的财务特征................................8

4.1 非营业活动使净利润增加..................................8

4.2 虚假销售有目的性地调整利润总额..........................8

4.3 延迟确认有效费用及损失..................................9

4.4 利用关联交易利润操纵....................................9

5 上市公司利润操纵带来的启示....................................9

6 对我国经济市场所带来的影响...................................10

6.1 导致国家整体的经济实力下降.............................10

6.2 影响公司自身的长远发展.................................10

6.3 投资者的利益受到影响...................................10

6.4 削弱市场的资源配置.....................................11

6.5 影响政府宏观调控.......................................11

6.6 损坏财经法纪的尊严.....................................11

7 如何遏制利润操纵行为的产生...................................11

7.1 企业内部防范...........................................12

7.1.1 完善会计法规，克服会计政策和会计方法不确定性..........12

7.1.2 物价变动会计，修工历史成本...........................12

7.1.3 完善企业内部会计监督体系.............................12

7.2 企业内部防范...........................................12

7.2.1 加大会计信息监督力度.................................12

7.2.2 企业权责人员应做好本职工作...........................13

7.2.3 为提高会计人员素质推行新制度.........................13

结 论...........................................................14

参 考 文 献........................................................15

附 录...........................................................16

引 言

我国经济正处于快速增长的时机，上市公司、千万散户、百余家机构投资者之间的不对等竞争的生存法则只有一条：眼见不一定为真，耳闻也并非为实。投资者手中最后一张王牌，即上市公司财务报表，其投资价值减退速度越来越明显，一张张看似经过层层把关审计的财务报表，却演变成了一些上市公司暗箱操作的案卷，掩盖了企业本身的真实经营状况，而暗箱操作的方法无非就是利润操纵。

1 利润操纵的概念

所谓的利润操纵是指什么呢？会计界存在两种观点：第一种观点，将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理(Earnings Management)，即公司管理层为了实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种是上市公司为使其对外业绩报告达到自身所需的既定利益范围，借助于会计上的技术处理采用不合法的手段人为地调节企业实现利润，以获得经济或政治上的私人利益的行为。无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的利润操纵都给市场经济带来许多非理性因素，为其健康发展都埋下了祸根。

2上市公司利润操纵的形成

上市公司为了规避行政管理部门的内外监督，避免由于连年亏损而造成的壳资源丧失、追求一定的净资产收益率而保留配股资格或甚至为了配合二级市场炒作，通过各种手段隐瞒或修饰自身真实有效的经营业绩数额，逾越法律法规的允许范围以进行利润的调节。

2.1挂账处理

2.1.1应收账款挂账

应收账款是企业资产的核心部分，企业业绩取决于应收账款能否收回。如果企业的应收账款无法遵守会计制度规定的期限时，就要沦为坏账处理，以致于减少应收账款，对坏账准备的计提造成负面影响。坏账准备的提取会导致利润的虚减，如果长时间无法将应收账款收回，不仅可以虚增企业资产，还可以操纵利润。

2.1.2待处理财产损溢长期挂账

企业在进行财产清查时，对发现的盘盈和盘亏的财产要按规定程序报请有关部门批准，进行相应的账务处理。然而，有些企业对财产清查中盘盈或盘亏的财产挂在账上，不做处理，这样就可以增加(或减少)当期的利润。与此同时，这样的做法还会使相关的责任人员逃脱应有的处罚，助长了贪污腐败风气。

2.1.3在建工程长期挂账

根据会计制度的有关规定，在建造资产达到预定可以使用的状态前所发生的借款资金作为资产的入账价值，其后发生的借款利息用作财务费用时，应当及时计入当期损益。可是，一些企业将达到可使用状态后的建造资产，继续挂账在以“建造工程”为名义的账户上。如此而来，借款的利息只能计以人资产价值，后果就是当期的利润徒增，而由于资产的使用以折旧也呈增加趋势，以此产生的生产成本及其费用呈虚增趋势，而利润减少；而如果将建造资产的借款费用在发生时就及时计入当期损益，当期的利润减少，由于资产的使用折旧减少，以此产生的生产成本及其费用就会减少，而利润虚增。

2.1.4预提费用挂账

企业借款的利息如需在受益期内应当按月预提及时地计入当期损益。但是有些心怀鬼胎的企业将借款的利息在借款达到会计制度规定的期限时(或借款期限内的某一期间)一次性地计入当期损益，这样以来真实的利润情况将有所掩盖。

2.2关联交易

上市公司或者高价向关联方销售产品或者低价取得关联方的原料、劳务，从而轻易达到增加收入、降低成本的目的。

2.2.1定价转让避税

“定价转让”是指关各个联企业在经济交易时，未按照正常的价格进行交易，为了实现避税的目的，有意将价格抬高或压低，以此将利润“偷龙转凤”。

2.2.2资本弱化避税

资本弱化，无非是纳税人在其投资企业中抬高贷款的份额，减少所有者权益的份额，通过贷款的名义取代所有者权益进行投资或者融资，以此达到避税的目的。而有些跨国企业为了在税前减少应税所得，应用各种手段转移公司所得利息。关联企业也通常使用此方法将公司所得利润转变成关联方的利息，实现偷税避税。

2.2.3资金占用

根据我国的法律规定，关联企业当中是不允许存在相互拆借资金的现象的，但依目前状况来看，仍有不少企业之间存在资金的往来和互相拆借的现象，也无法从严格意义上将两者划分开来。上市公司与关联公司胡乱地进行资金占用，随意制定各项收费标准，如此而来上市公司达到利润操纵的目的，而且投资者无法对此合理性作出恰当的判断。

2.3利用会计政策及会计估计变更的不确定性

从会计确认基础的角度分析，权责发生制是会计确认基础的垫脚石，这项说法能够一定意义上地解决收入与费用的配比问题，只不过，仍然存在一些问题，在其得到确认的过程中添加了主管性的手段，为其资产折旧的固定、无形及延续资产价值是否得到有效确认等加入主观性因素。为了使得会计人员在反映略带不确定因素的业务时能够持有谨慎审计的态度而采取稳健性原则，增添了强制性因素。这种主观性确认可以被企业利用进行利润操纵。

2.4混淆确认销售收入时间

企业在确认一项商品交易业务是否能够作为销售收入时，经常由于这样的情况利用在会计期间进行利润操纵，如：销售商品已经出库，已经得到相关收入，而在会计方面是不做任何登记，待下期结算时再列为销售收入；商品虽未出库，却已经得到预付的部分账款，用此项账款取代实际的相关收入作为本期的销售收入。通常情况下，企业利用会计期间实现利润操纵的现象一般出现在年尾时期。

2.5虚假销售

目前，对会计信息弄虚作假的现象屡屡发生。无论是待上市的公司还是一般性的企业，无论是在我国，还是在外国，会计信息掺杂现象普遍存在。毋庸置疑，撇开计量单位是否完全精确，会计信息的处理方法仍存在不可避免的缺陷，大部分的会计上得数字是有蓄谋的进行更改，而为了实现企业利益的最大化，有些企业更是冒险进行人为操纵

3利润操纵产生的原因

3.1为融通资金或维持上市资格进行利润操纵

在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连成，上市公司在初次发行阶段，根据《公司法》规定，企业必须在最近三年连续盈利且经营状况较好才能上市。一些达不到标准的企业为了能上市，冒险进行财务包装。在配股阶段，证监会针对于上市公司做出了如下要求：净资产盈利率近3年平均不低于 10%，而且必须保证每年达到6%才能实现配股。为此，上市公司就需要财务包装;股票市场流通价格关乎着预期盈利信息，公司良好的盈利状态有利于提高股票发行价格。受利益驱动，便产生了利润操纵现象，对公司利润大做文章，从而促使一些公司通过财务包装这一"捷径"到企业融资目的。

3.2对企业经营业绩弄虚作假

现代企业的管理制度通常是所有权与经营权分离，由于两者所获得的利润途径及出发点不一，掌握经营权的经理人可能为了自身利益而对公司真实营业额弄

虚作假；为了保证会计信息使用者和各个会计期间达到前后一致、增长呈稳定趋势，进而调节盈余。一些企业的盈余不稳定，损益情况已经从本行业甚至国家整体的经济状况脱节，使得这些公司在同类竞争中缺乏吸引力。如此而来，企业的所有者和管理者为了摆脱这种即将灭亡的境况，使企业业务顺利持续的稳健发展，通常会采取盈余调节的方式，以丰补缺，给投资者以稳中有升的错觉。

3.3为企业自身形象而进行利润造假

资金决定着企业是否能够维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，同时，也决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利的地位。在目前资产所有者对企业经营者业绩评价方法和奖励机制下，大部分企业需通过银行贷款来维持日常的经营或者扩大再生产。信誉和营业额成为考核企业的重要指标。一些信誉以及营业额达不到银行标准的企业，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，通过操纵，虚盈利润制造假象以此达到目的。

此外，行政干预、财务会计主体多元化、社会审计监督不健全也是造成利润操纵的原因。

4上市公司利润操纵行为的财务特征

根据近年来一些研究人员的研究发现和对企业是如何进行利润操纵调节盈余的可能手段进行了分析，企业为了实现自身利益的最大化，冒险调高净资产收益率，对财务指标将会造成一定的负面影响。

4.1非营业活动使净利润增加

上市公司采取非营业活动的方式提高自身净利润，囊括投资出售、资产出售、更改投资的计量方法等方式实现营业外收入以及投资收益的提高。由于所得税率差异的存在，为了显示企业利润操纵的手段选取了三个财务指标即营业外收入所利润总额的比重、投资收益所占利润总额大的比重和营业所得利润所占利润总额的比重作为参考。营业利润占所利润总额的比重越高，旨在说明企业正常经营业务所取得得利润比例越高，一定意义上说明了企业的净收益较为可观；而一些企业如果在较易受到人为操控的投资收益和营业外收入两方面钻了空隙，那么这方面所占的比例越大，企业的净收益指标被认为操纵的可能性就越高。如果上市公司的营业外收入或投资收益占利润总额的比例较一般公司高，而营业利润占利润总额的比例相对低，则说明了这些企业中普遍存在利用非正常经营业务调整利润的现象。

4.2虚假销售有目的性地调整利润总额

由于企业无法从虚假销售、提前确认销售等方面取得现金，企业的应收账款的占用比例就会增大，从财务指标上来看，这种现象不仅使得应收账款占流动资产的比例增加，而且还使应收账款的周转率减小。这种方法一旦被心怀鬼胎的企业用作其自身调整利润的方法，就会造成企业本身应收账款所占流动资产的比例就会超过其他正常经营的企业，且应收账款的周转率会明显不如正常经营的企业。

4.3延迟确认有效费用及损失

企业为了不想及时确认已经产生的有效费用以及损失，进行人为操纵净收益，使得企业自身的挂账费用迅速攀升，严重影响资本化费用的比重，使得与其

有关的财务指标有所紊乱。

4.4利用关联交易利润操纵

如果这种现象在操纵净资产收益率的企业中比较普遍，就会在这些企业的关联交易额占销售收入或销售成本的比例上体现出差异，并且应收账款中关联方的应收账款比重较大。但是由于上市公司对关联交易披露的不规范性，投资者较难从财务报表和报表附注中采集出关联交易的详细数据，因此笔者根据为调整利润进行的关联交易通常不使用现金的特点，选择分析其他应收款指标占流动资产比重的指标。其他应收款体现企业与正常经营业务无关的有关各方的资金往来，在某种程度上可以反映企业与关联方的资金关系，比如出售投资给关联方后应收回的款项等。其他应收款占流动资产的比例大，说明企业与关联方可能存在比较密切的联系，利用关联方调整利润的可能性也较大。

5上市公司利润操纵带来的启示

虽然上市公司为了达到利益最大化的目标，采取了各种人为有目的的操纵手段，只不过他们这种手段是不能长期有效地带给企业便利，尤其是财务指标这个能反映企业真实获利情况的指标，在企业进行利润操纵的期间，就能完全暴露企业之间实现利润操纵的手段。所以，一旦我们能够正确足够时间关注财务指标的变化，完全可以辨别出上市公司利润操纵的手段，去伪存真。由此，我们可以知道如下几点：

5.1企业的财务指标是否能反映企业真实盈利状况存在漏洞

一个企业的真实获利情况是通过企业的财务指标来实现的，这些指标中囊括了企业稳健有序经营以外的一次性的收益记录，这些很有可能企业的不按照法律规定，人为的进行利润操纵的行为而消失。如果单一地靠净收益和利润总额有关的指标对一个企业进行整体地评估，是不能保证投资的顺利进行的。因此，必须通过另外一些方法，对企业进行整体性评估，能够反映企业的实际盈利的能力。以上的分析中，不难发现，正常盈利的企业的营业利润所占利润总额的比重是高于存在利润操纵现象的上市公司，所以，利润操纵对营业利润的影响是比较小的，投资者是可以通过营业利润来反映一家企业是否正常盈利。

5.2企业的利润操纵行为表现在很多方面，投资收益利润的虚增，是企业进行利润操纵行为的最普遍的手段。投资者是非常关注投资收益的高低的，企业利润表是反映投资收益的最真实记录，投资者若想风险性较小的企业中进行投资，则不要非常细致的分析投资收益的来源，并且要明确该投资收益是否能达到长久性的目标。

5.3其他应收款能够有效的反映企业之间的非常关系，所以在资产负债表项目中对应收款的足够重视是我们必须要做的实际工作。应收款的数额能够帮助我们分析上市公司与其他企业单位之间的关系，受之影响的程度如何，程度越深，说明该上市公司的反映的数据可靠性越差。

5.4应收账款的周转率的作用是反映企业资金的周转情况，通过以上的统计分析，还能了解到应收账款的周转率以及应收账款所占流动资产的比例也能够反映出企业是否进行了利润操纵。因此，对应收账款的正确分析同样可以衡量企业利润的质量，投资者需要格外注意。

6对我国经济市场所带来的影响

会计利润是会计信息的重要组成部分，会计数字具有经济后果。之所以具有经济后果，是因为会计信息的正确与否关系到企业、政府、债权人和投资人的决策行为，从而间接地影响到其他个人或团体的利益。某一证交会主席曾经表明一种说法，从抽象角度来看，数字又同样不仅仅是数字，财务数字是一切赖以生存和利益的关键。上市公司利润操纵的行为严重影响了投资者和债权人的正确判断力，做出错误的判断和决策，而且削弱了政府的宏观调控能力，也不利于其自身的长远发展。会计利润失真，无论是对广大的投资者，还是对整个社会、政府以及金融部门和企业。都存在着极大的危害，历史上这样的教训很多。上市公司利用利润操纵的行为的危害有以下几个方面：

6.1导致国家整体的经济实力下降

企业为了自身的利益进行利润操纵，忽略了整个国家的长远利益和发展，影响了国家整体的经济实力，国有资产流失加剧。许多企业通过利润操纵等不良手段获得国家的优惠政策或财政补贴的权利，有了造假的财务报告的庇佑，上市公司通过各种手段明目张胆地侵占国有资产，对国有资产的保护造成严重影响。更有甚者，一些上市公司为了偷税，漏税，通常多开对自身有利的增值税#5@p，对会计凭证造假现象也是时有发生，少交增值税金；另一方面，当期利润的虚减，偷逃税金，上交企业所得税也随之较少，很多人都将这些不义之财装进自己的腰包，一夜暴富，从而导致国家整体的经济实力下降。

6.2影响公司自身的长远发展

由于利润操纵的手段造成的损益一次性和偶发性的这种特点，导致企业将永无翻身之日。由于非经常损益的特点，企业一旦陷入这种状态，是无法通过变卖家产或者获得财政补贴来解决最根本的问题的，仅仅是缓解意思之需。对业绩成长的欠缺连续性的支持，也无法增强企业的竞争力。换个角度来说，非经常性损益也会给公司带来沉重的负担，对公司的长远发展影响更大。如果管理者不注重公司是否可以保持持续性盈利，而是把非经常性盈利当做第一要务进行处理，那么，只能说是非常错误的决定，企业是否能长远发展是无法靠取非经常性损益的，它只能使企业越陷越深，最终被市场所淘汰，自取灭亡。

6.3投资者的利益受到影响

投资者进行投资的目的无非就是希望能够使自己的收益最大化。而投资者的参考标准在于一个公司股票走势的情况，买多和卖空，从中获取利润差。只不过，一个公司的股票价格的影响因素是多方面的，如果投资者不能对上市公司的经营状况、收益情况等有比较全面的了解，对判断上市公司的财务信息缺乏准确性，致使错误的决策的产生。

投资者的利益特别是中小投资者的利益应该尽可能的受到所投资公司的保护，如果他们当中的利益受损，或者遭到破坏，说明了这个资本市场是不成熟的。投资者的利益反映了股票市场是否能够有效迅速的进行融资，资本受否具有集中功能或优化资源配置功能是否能够有效发挥，以及股票市场可否稳健的发展，从而影响到整个国民降级的发展和社会稳定。

6.4削弱市场的资源配置

社会资源是否能够合理有效的配置取决于一个企业的盈利能力的强弱，以及资金流向的发展前景是否良好，而资金流向的发展又取决于价格机制的影响。这种资源配置功能的得到有效发挥的前提是信息的真实性和公允性，如果上市公司的营业收益是通过利润操纵等不良手段获得的，那么就对投资者的决策能力产生影响，做出错误的投资决策，导致企业应该流入与流出的资源产生颠倒。

如上所述，我国上市公司不仅普遍存在利用利润操纵自身利益现象，而且获得收益的公司数量远远多于发生损失的公司，大多数上市公司，通过利润操纵调高利润。而对于那些自身收益利润比较低，又想享受股票发行等资格的企业来说，利润操纵无非是不二之选。以利润操纵的行为获取配股资格的权利，长此以往，致使证券市场产生不良现象，资源因此被投资到低效率的上市公司，带来了资源的极大浪费，影响市场经济的和谐发展。

6.5影响政府宏观调控

在我国，政府部门管理和制定着会计工作和会计准则，也是计信息的主要使用者，对计数据的审查和监督影响着国家税务部门的税收征管以及对上市公司的监审。上市公司是否享受上市资格，以及公司上市之后的监督，都可以通过会计数据进行了解。

我国市场经济越来越完善，市场经济体制的完善与否受到宏观经济调控的影响，政府逐步加强了宏观调控的正确性，以保证国民经济持续、稳健的发展。而宏观调控的依据是与国民经济的各种财政信息息息相关的，国民经济核算的数据，涵盖了生产、分配、流通以及消费等几项数据，能够有效反映了国民经济核算的各项指标。企业会计信息数据的核算直接影响着国民经济的核算，是国民经济核算的重要依据。

毋庸置疑，真实有效的会计数据影响着国家的宏观调控能力。如果企业中存在利润操纵行为，企业的会计数据的真实性被掩盖，将直接影响了国民经济的有效发展，误导了国家宏观调控所采取的措施，进而影响了社会正常的经济秩序。

6.6损坏财经法纪的尊严

利润操纵和国家法律法规对立，为法律法规所不容。它的存在和蔓延是对国家法律法规的蔑视，是对法律的挑战，长期下去，人民对国家法律法规的严肃性、权威性必然产生怀疑，法律法规的贯彻、落实必然会遇到越来越大的阻力和障碍。 7如何遏制利润操纵行为的产生

我国针对存在利润操纵现象的上市公司采取各种应对手段，但仍然不能有效防止此种现象的频发，公司内部是否治理有效以及外部监督能力的强弱都直接关系着公司是否会产生利润操纵现象。只有借助监督机构和广大投资者以及会计行业的共同力量，采取有效措施，内外兼治，才能有效防范利润操纵行为的产生。

7.1企业内部防范

7.1.1完善会计法规，克服会计政策和会计方法不确定性

当前我国的现代化企业制度，赋予了很多有关企业的权利，企业可以享有充分的自主权，而与之相连的会计政策的改革，也使得企业能够享有会计政策选择

的权利。而为了防止企业通过会计制度存在的漏洞进行利润操纵，必须限制会计政策和会计方法的一些选择，如此一来计制度做的才能更加具体，更加具有操作性。

7.1.2物价变动会计，修工历史成本

历史成本会计的缺陷在于，不能提供可依据性的会计信息，而由于物价变动的存在，使得物价变动会计与历史成本会计形成互补，它能够给会计信息使用者提供可靠的会计信息，正确反映由于物价变动对会计信息的不良影响，有效防止了由于历史成本会计产生的利润不正常收益的情况，以保证会计信息的准确性。

7.1.3完善企业内部会计监督体系

为了保证会计信息的质量，会计法规做出了明确规定，凡是对于凭证编制、会计账本登记、会计报表的编制等会计核算，都做出了明确要求。根据法规的内容，应当严格遵守会计法规，做到有法可依，有法必依，违法必究，以此来改善由于上市公司当中普遍存在的利润操纵行为而造成的经济混乱的不堪状况。对于掩盖实际经营业绩，逼迫会计人员制作虚假账目，对财务报表作假的相关人员应当依法惩处，以儆效尤。

7.2企业内部防范

如果从企业内部彻底断绝利润操纵行为的产生，则必须从制度上下手，一个企业的制度是否完善，是否能够确保会计信息质量，就必须强化企业内部的综合治理，做到人法合一，加强企业内部监督机制，严格身居要职的人员的职权，针对经济法人推行激励约束政策，实行有效的经营业绩评估准则，以提高企业长远利益为出发点，对经理人进行鼓励。

7.2.1加大会计信息监督力度

我国的会计法规是比较健全的，但仍存在利润操纵行为，且很大比重的利润操纵行为的产生是由于弄虚作假的存在。为了有效防止利润操纵行为的产生，必须从弄虚作假这一方面下手，依靠各社会监督部门，譬如会计师事务所、证券监督部门和证交所等部门，对各企业彻查是否存在做假账的行为，严格要求各企业遵守会计法规。

就目前来讲，我国存在很多小规模的会计师事务所，他们之中也存在着不良竞争的问题，而且相对来说，分布比较分散，无法做到高质量的审计工作。为了保证审计工作的顺利进行，并且质量不受影响，应当成立有效的会计师事务联合会所，制定统一的执业标准和收费政策并且在各会所成员之间有效执行，各个成员之间互相信任，相互监督。

我国的证券市场也存在很多弊端，管理混乱不堪，体制不健全等，为了改善证券市场这种局面，应该从现有的证券监管委员会方面着手，改革现有一体化的局面，将各个管理体制分离出来。

如果会计师事务所、证券交易所和企业之间同流合污，利润操纵，制造假账，出具虚假的会计审计报表，人为有目的性的提供错误的会计信息，对会计信息使用者造成重大损害的相关人员，应当依照法律法规，追究其必要的法律责任，严格执法。

7.2.2企业权责人员应做好本职工作

企业负责人是企业会计工作的第一负责人，遵守国家的法律法规和行业主管部门的规定，负责本企业收益率水平，确保收益率水平与社会经济水平相持平。会计信息的真实有效性也是率属于企业负责人的负责范围之内，并且相当重要的任务。因此，企业负责人一定要做好本职工作，明确应遵守的法律法规以及应付的法律责任，保障会计人员按照法律规定履行职责，贯彻企业内部制度，对本单位会计信息和财务成果的真实有效性负责。

7.2.3为提高会计人员素质，推行新制度

利润操纵行为的产生有很大一部分的原因是有会计人员的失职，有意或无意的利用职务之便，对会计信息弄虚作假，应当加强会计人员的专业素质，以及职业道德水平。为了选拔优秀的会计人员以及高素质的会计人员，需要推行新制度，可以使得会计人员的会计工作能够独立有效的展开，提高会计信息的质量，避免了利润操纵现象的产生。

结 论

有以上的分析可以知道，上市公司当中的利润操纵现象的存在，虽然可以一时的抬高了公司的利润总额，获得配股和融资的权利，但其危害性仍是存在的，无论是主观原因还是客观原因，都对社会主义市场经济造成了一定的影响，已经

受到社会各界的广泛关注。因此，我们必须完善现代化企业制度，加快制度建设的步伐，明确产权问题；同样对于会计人员的的专业素质水平和道德修养水平的提高，也是至关重要的，只有进一步完善会计准则，以此来防范和有效遏制利润操纵的行为。于此同时，也希望上市公司及其从事证券业务的相关人员，坚持以诚信为本的做人原则，认真对待本职工作，严格遵守相关的法律规定及其本行业的职业操守，杜做假账，做虚假财务报表的行为。各个监督部门也应该做好自身的监督工作，做到严格守法，履行监督责任，不为存在利润操纵行为的上市公司留有后门，让他们有机可乘，贯彻实施“法制、监管、自律、规范”等方针政策，使监管水平不断提高。为了使本行业不受利润操纵行为的影响，使各项防范证券市场和市场风险的措施得到贯彻实施，保障市场经济的健康、持续、有效的、规范的发展，使企业提供的各项会计数据更具有说服力和准确性。

参 考 文 献

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[16] 张美红.资产减值会计.当代财经.

[17] FASB.Statement of Financial Accounting Standards No.109，

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Board，pars.76—226.

[18] 刘小景,上市公司利润操纵的成因及其治理防范, 职业, 2009 . 17 .

[19] 孙刚. 利润操纵现象的探讨和会计分析，当代经济,

2007, ( 08) .

[20] 乔则燕.浅谈新会计准则对上市公司利润操纵空间.河北煤炭,2008(1): 59-60.

附 录

"Inflated profits of listed companies of the 10 means"

Listed company in 2001 after the interim report appearance, except for those companies warning Yukui, the majority of other companies on the earnings per share also set a new high, to produce a good-looking of the respondents. However, as Yin Guangxia false profits of exposure, with the technology bubble burst, investors have reason to treat the performance of listed companies, good or bad performance of the stock market does not decide the two Change, from one aspect Investors have reflected on the profits of listed companies are skeptical about.

In fact, over the past few years the profits of some listed companies there are indeed fake, I summarized some listed companies inflated profits mainly in the following 10 means:

First, the establishment of law and in fact no correlation between control of the company, a large number of transactions, to do virtual income.

Listed companies will be distributed in all parts of the country's point of sale, conversion to limited liability companies, these limited liability companies actually controlled by listed companies, usually as a point of sale, through Limited, a listed company from the part of the normal sales of listed companies Products, the profit is insufficient, a large number of products will "sell" to these limited liability companies, in fact, commodities are still companies, listed companies only to a limited liability

company to invoice the bill of lading, it completed the sale of large, empty By huge profits.

Second, the non-inclusion of statements of the merger, a subsidiary accounting for using the equity method, investment income do virtual

The unit accounted for the equity investment of 20% to 50% between the

long-term equity investments, according to the provisions of the accounting system using the equity method investment income, investment by these units were not included in consolidated accounting statements of the scope of the audit process are often not Extension of the audit, listed companies often require these companies to do virtual profits of listed companies and therefore inflated investment income, for these subsidiaries is a profit, on the unknown.

Third, management fees into the profits of listed companies regulator

Some state-owned enterprises from the branch or branches of the restructuring of listed companies, some of the staff and management costs, and major shareholders are not separated from the cost-sharing has no strict distinction between standard and basis, with such major shareholders of listed companies Between the management fee can become a free sharing, as the profits of listed companies regulator.

4, free or virtually free use of the controlling shareholder of the housing and land, reduce expenditure, inflated profits

Some state-owned enterprises from the branch or branches of the restructuring of listed companies, the use of the controlling shareholder of the housing and land, is almost free of charge, and housing maintenance, depreciation and related taxes and fees are paid by the controlling shareholder of all expenditure and reduce the listed companies The cost of a listed company inflated profits.

5, with the controlling shareholders share the same trademark brands, large

advertising expenses from the controlling shareholder of expenditure

And the controlling shareholder with a brand share of listed companies is almost a common problem, some property owned by the controlling shareholders, some property owned by the listed companies, the controlling shareholder owned property rights in the circumstances, the listed companies only pay a small fee to use, and the brand Promotion of large fees from the controlling shareholder of expenditure, not to share listed companies, listed companies inflated the profits.

6, during the massive costs squeeze into the construction-in-progress, inflated profits

Construction-in-progress is only accounting and engineering costs related to

some of the costs and expenditure accounting subjects, but in the end with what works, which has nothing to do with the project, in terms of non-Action is difficult to distinguish between the strict, as some travel, hospitality, etc. , A number of listed companies in the works for the accounting content of arbitrary larger, will include a lot during the construction-in-progress costs, inflated profits.

7, to pay income tax return for the year, Chongjian income tax expenses, net profit increase

For income tax Xianzheng back to enjoy the preferential policies for listed

companies, according to the Ministry of Finance, on a cash basis return of income tax system, it was received directly Chongjian income tax expense, to their total profits of listed companies Provision income tax, paid when Provision of more than income tax, then, should be returned for refund of income tax and pay some more, will be Chongjian income tax rebate of the amount for little or negative, inflated profits.

8, the name of other companies on behalf of the funds Zhuanjie to the controlling shareholders, and will collect large sums of money occupancy costs, increase profits

The China Securities Regulatory Commission to three non-Shanghai, the largest shareholder does not allow occupation of funds, to escape supervision and punishment, some listed companies may lend some of the non-affiliated companies control large funds, and then from these enterprises to Zhuanjie controlling shareholder, in the end of the period These companies charge to the occupation of the high capital costs. Increase profits.

9, the use of assets for impairment adjustment of profits

According to the Ministry of Finance, in 1999 and 2001 respectively, the

implementation of the new accounting system, would require a total of eight

Provision for impairment, in the Provision for impairment of the year, profit was not affected, and the year after back-impairment Preparations that can increase profits, some listed companies to take full advantage of this policy, previously extracted large amounts of impairment, and after a variety of meaning that those who have the impairment of assets each year restoration of the original value, so back - Have

mentioned impairment, inflated profits, as for the impairment of assets and

revaluation itself is difficult to define a subjective issue, after preparations for impairment from increased profits from the source.

10, jointly with other listed companies, mutual transfer of high-priced long-term equity investments in excess of book value of the transfer price formation of investment income

Some listed companies will have significant impact on the subsidiaries, higher than long-term equity investment book value of the transfer price of a listed

company to another, higher than the book value as part of investment income. Of course, the other for no reason and no reason can not be wronged more money as compensation, in the same way to the other party to purchase subsidiaries, owed to each other, and according to the provisions of accounting standards: Value does not affect the company's subsidiaries to purchase the current profit.

Cited by the inflated profits above 10 means the surface, the majority of cases and not in violation of the accounting system and accounting standards, from the essence, the inflated profits, this is some listed companies with relatively common and Universality of the bogus means.

《上市公司虚增利润的十大手段》

上市公司20xx年中期报告亮相后，除去那些预警预亏的公司外，其他公司大多数在每股收益上又创了新高，交出了一份好看的答卷。但是，随着银广夏虚假利润的暴露，结合科技股泡沫的破灭，投资者已经理性地对待上市公司的业绩，业绩的好坏并不决定二级市场股价的涨跌，这从一个侧面反映出投资者已对上市公司的利润持怀疑态度。

事实上，这几年部分上市公司的利润确实存在虚假成分，本人总结出部分上市公司虚增利润主要有以下十大手段：

一、成立法律上无关联关系而实际上控制的公司，进行大量交易，虚做收入。

上市公司将分布在全国各地的销售点，改制为有限责任公司，这些有限责任公司实际上由上市公司所控制，平常作为一个销售点，通过从上市公司有限公司客户的环节，正常销售上市公司的产品，在利润不足时，将大量产品“销售”给这些有限责任公司，而实际上商品仍在公司，只由上市公司向有限责任公司开出#5@p的提货单，便完成了大额销售，虚增巨额利润。

二、对非纳入合并报表范围的子公司采用权益法核算，虚做投资收益

对于占被投资单位的股权在20%到50%之间的长期股权投资，按会计制度的规定采用权益法核算投资收益，因这些被投资单位未纳入合并会计报表范围，在审计过程中往往没有延伸审计，而上市公司往往要求这些公司虚做利润，上市公司因此而虚增投资收益，至于这些子公司是否有盈利，就不得而知了。

三、管理费用成为上市公司的利润调节器

一些由国有企业的分厂或分公司改制上市的公司，在人员及一些管理费用方面，与大股东之间没有分开，费用的分摊也无严格区分标准和依据，因此这类上市公司与大股东之间的管理费用变成可以随意分摊，成为上市公司的利润调节器。

四、免费或近乎免费使用控股股东的房屋和土地，减少支出、虚增利润

一些由国有企业的分厂或分公司改制上市的公司，使用控股股东的房屋和土地，几乎是免费使用，而房屋的维护、折旧和交纳有关税费则全部由控股股东开支，降低了上市公司的成本，虚增了上市公司的利润。

五、与控股股东共用同一个商标品牌，大量广告宣传费开支由控股股东开支

与控股股东共享用一个品牌几乎是上市公司的一个通病，有的是由控股股东拥有产权，有的由上市公司拥有产权，在控股股东拥有产权的情况下，上市公司只需支付少许使用费用，而品牌宣传的大额费用由控股股东开支，而未让上市公司分摊，虚增了上市公司的利润。

六、大量期间费用挤入在建工程，虚增利润

在建工程仅仅是核算与工程开支有关的一些费用和支出的会计科目，而到底哪些与工程有关，哪些与工程无关，对非经办人而言是难以严格区分的，如一些差旅费、招待费用等，一些上市公司在建工程的核算内容随意性较大，将大量期间费用列入在建工程，虚增利润。

七、多交所得税，年度内申请退回，冲减所得税费用，增加净利润

对于一些享受所得税先征后退优惠政策的上市公司，根据财政部的规定，对返还所得税采用收付实现制，收到时直接冲减所得税费用，上市公司先按利润总额计提所得税，而交纳时超过了计提的所得税，然后申请退回应返还的所得税和多交纳的部分，将退回部分予以冲减所得税费用数额很少，甚至出现负数，虚增盈利。

八、假借其他公司名义将资金转借给控股股东，并收取大额资金占用费，增加利润

中国证监会三令无申，不允许大股东占用资金，为逃避监管和处罚，部分上市公司借给一些可控制的非关联企业大额资金，再由这些企业转借给控股股东，在期末时再向这些企业收取高额资金占用费。增加利润。

九、利用资产减值准备调节利润

根据财政部的规定，在19xx年和20xx年分别执行新的会计制度，共需计提八项减值准备，在计提减值准备的当年，不影响当年利润，而以后年度冲回减值准备时则可以增加当年利润，某些上市公司为充分利用这一政策，先前提取大额减值准备，而以后以各种各义说明那些已减值资产逐年恢复了原有价值，因此冲回已提减值准备，虚增利润，至于资产的减值和升值本来就是一个难以界定的主观问题，提取减值准备为以后增加利润提取了来源。

十、与其他上市公司联手，互相高价转让长期股权投资，超出帐面价值的转让价形成投资收益

上市公司将一些拥有重大影响的子公司，以高于长期股权投资帐面价值的价格转让给另一家上市公司，高于帐面价值的部分作为投资收益。当然对方不可能平白无故地多出冤枉钱，作为补偿，以同样方式向对方购买子公司，做到互不相欠，而根据会计准则的规定：超值购买子公司不影响公司当期利润。

上述所列举虚增利润十大手段，从表面上看，大多数情况并没有违反有关会计制度与会计准则的规定，从本质上看则虚增了利润，这正是一些上市公司比较常用且带有普遍性的做假手段。