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目 录
一、高校固定资产核算引入权责发生制的必要性…………………………… 1
（一）信息使用者的要求……………………………………………………1
（二）资产管理的要求………………………………………………………2
（三）教育成本核算的要求…………………………………………………2
（四）借鉴国际经验，向国际惯例靠拢的要求……………………………3
二、现行会计制度下高校固定资产核算中存在的问题……………………… 3
（一）高校固定资产核算范围界定不清晰…………………………………3
（二）高校固定资产增加核算处理不合理…………………………………4
（三）高校固定资产使用阶段核算存在不足………………………………4
（四）高校固定资产处置阶段报废制度不完善……………………………5
（五）高校固定资产信息在会计报表中的披露有弊端……………………6
三、高校固定资产核算引入权责发生制的具体建议………………………… 6
（一）适当提高标准、增设科目，完善高校固定资产核算问题…………6
（二）适当调整规定，解决高校固定资产增加核算问题…………………7
（三）因地制宜，解决高校固定资产折旧核算问题………………………8
（四）参照企业规定，合理进行高校固定资产的处置……………………9
（五）减少重复反映，进行高校固定资产信息的充分披露………………10
参考文献………………………………………………………………………… 11
内容摘要
近些年来高校连年扩招，办学规模不断扩大，与之相适应的是高校固定资产的投入也迅速增长。高校的固定资产是保证学校教学、科研、生产、行政管理、后勤服务等各项事业计划顺利进行的必要物质基础，是衡量高校办学规模和质量的重要条件。在新形势的发展下，高校固定资产核算中存在的问题也日益突出。目前高校收付实现制下的固定资产核算方法，已不能为会计信息使用者提供全面的信息，影响了高校固定资产信息的真实性。为此，我们应积极探索高校固定资产核算的新模式，适时引入权责发生制，及时解决高校固定资产核算中存在的问题，以促进高校健康规范发展。因此，本文首先论述了在高校固定资产核算中引入权责发生制的必要性，然后从高校固定资产核算范围的界定、固定资产的增加阶段、使用阶段、处置阶段、信息披露等方面，分析了目前高校固定资产核算中存在的主要问题，最后针对上述问题提出了相应的改进建议。
【关键词】固定资产 会计核算 高校 权责发生制
对高校固定资产核算引入权责发生制的思考
自从党的“十五大”提出“科教兴国”的治国方略，教育事业摆在了优先发展的战略地位，我国高校也加快了改革和发展的步伐。近些年来高校连年扩招,从 19xx年的643万人，增加到20xx年的1214万人，净增571万人，四年间几乎翻了一番。目前高等院校在校人数达2300万人，规模居世界第
一。随着办学规模不断扩大，高校固定资产的投入也迅速增长。高校固定资产从19xx年的939亿元，增长到20xx年的1938亿元，固定资产总值增长了1000亿元。高校的固定资产是保证学校教学、科研、生产、行政管理、后勤服务等各项事业计划顺利进行的必要物质基础，是衡量高校办学规模和质量的重要条件。目前国家拨款已不再是主要的资金来源，银行贷款、企业融资等逐渐成为重要资金来源。在新形势的发展下，高校固定资产核算中存在的问题也日益突出。目前高校收付实现制下的固定资产核算方法，已不能为会计信息使用者提供全面的信息，影响了高校固定资产信息的真实性。为此，我们应借鉴国际先进经验，积极探索高校固定资产核算新模式，适时引进权责发生制，及时解决高校固定资产核算中存在的问题，以促进高校健康规范的发展。
一、高校固定资产核算引入权责发生制的必要性
（一）信息使用者的要求
普通高校是国有事业单位，以前主要的收入来源是政府拨款。现在随着改革的深入，除财政投入以外，投资主体呈现出多元化，越来越多的除国家以外的主体资金开始进入高校。政府、捐赠者、投资者、债权人、学费承担人都有了解高校财务信息的需要。固定资产作为高校重要的物质资源，使用和配置状况备受关注，高校收付实现制下的固定资产核算主要功能是向政府部门反映对固定资产预算的执行情况和固定资产结存情况，不能反映固定资产的现时价值和使用情况，这样的信息不能满足各信息使用者的需要。为了满足政府对高教成本-收益分析，满足投资者对投资利用效率的了解，满足高
校自身提高资产使用效益和社会公众对学生培养成本的信息需求，满足社会团体和个人捐赠者了解资源的利用和使用效果的信息，必然要求对固定资产从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量和报告。参照企业的做法，对高校固定资产的核算中引入权责发生制，规范高校的财务管理，从而为各方会计报表使用者提供高校固定资产核算方面的真实会计信息。
（二）资产管理的要求
对高校固定资产的核算采用收付实现制，对固定资产购置时作为当期的支出费用来核算，在这种核算基础下无法恰当反映资产的真实价值，一方面对跨期固定资产支出作为支付时费用核算，报表不能反映此类支出的使用价值；另一方面，未对固定资产计提折旧，无法反映固定资产使用情况，这将导致国有资产的规模和数量信息失真，对资产的管理和监督也可能失控。引入权责发生制核算高校固定资产，对资产信息既可以全面反映各主体可使用的经济资源数量，又可以通过资产的摊销与折旧来反映资产的使用现状及更新要求，这对于资产的管理和使用效率的评价是十分重要的。
（三）教育成本核算的要求
高校教育成本的核算是目前国内热点问题。一方面，学费的标准是按照不超过生均培养成本的25%确定的，高校学费不断上调，在我国引起强烈反响，如何对教育成本进行正确的核算，是确定合理收费的标准；另一方面随着高教改革的深化，多元化的办学体制,必然会使高校越来越重视成本的核算。高校的资产中，固定资产占有大量份额。如果这些固定资产不计提折旧，不在教育成本中反映折旧费，那么所得到的教育成本数据就是不全面的。目前收付实现制不能报告会计主体全面的成本信息，无法反映运行效率和效益。在收付实现制下，不存在真正意义上的成本核算。对费用的确认以开支时点为依据，对资产的损耗未加考虑，高校固定资产在投入时一次性摊销，导致费用在不同时期波动。这种失真的成本信息不利于对单位评价，不利于进行教育成本的核算。因此要改变成本核算方法，明确地划分支出的不同时期的归属，同时根据资产使用的不同收益期分期摊销，根据权责发生的主体归集成本，从而提供准确的有利于评价效率的成本信息，满足教育成本核算的要求。
（四）借鉴国际经验，向国际惯例靠拢的要求
目前已有越来越多的国家对高校固定资产核算进行了改革和完善。近些年来我国也在不断地向国际惯例靠拢。很多地方高校也在不断地完善对固定资产的核算。为使我国高校更好地适应全球经济一体化发展的需要，我们应进一步规范和加强高校固定资产核算，适时引入权责发生制，加强高校财务资源管理和规范高校财务行为，向国际惯例靠拢，使高校逐步适应国际化发展的需要。
二、现行会计制度下高校固定资产核算中存在的问题
（一）高校固定资产核算范围界定不清晰
19xx年颁布的《高等学校会计制度》规定，固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。同时《高等学校财务制度》规定，单位价值虽未达到规定标准(一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上)，但耐用时间在一年以上的大批同类物资也作为固定资产进行核算和管理,这就造成了核算的困难。如一个学校一次购课桌100张，每张200元，总计2万元，应计入固定资产。如果又添置几张呢，根据规定显然不需做固定资产处理。同样的物品，有时算固定资产，有时又不算固定资产，由此带来高校固定资产核算上界定的不清晰。
此外，随着高科技电子产品的普及和发展，电子产品价值高、更新快的特点也给固定资产的界定带来难题，如价值超过500元的U盘、移动硬盘、投影机灯泡等就具备了固定资产的所有特征，按照会计制度规定可作为固定资产核算，但这些产品事实上有些是价值较高但容易损坏的物品，有些是耐用的消耗品，列入固定资产核算并不合适。在日常工作中，会计人员面对诸如此类的问题往往感到困惑,固定资产核算范围有待明确。
（二）高校固定资产增加核算处理不合理
1.高校购置固定资产的核算
按现行会计制度规定需做两笔分录：借记“教育事业支出”，贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”，这样的核算存在几点
不足：一是利用货币资金购入资产显示为资产的减少，但实际上只是资产存在状态的转换，资产总额不变。二是购入时借记教育事业支出虚增了费用支出，期末又虚减事业结余，违背了真实性原则。三是将购入固定资产的全部支出列做当期支出，违背了正确划分收益性支出与资本性支出的会计原则。四是两组分录之间缺乏内在联系，不能明确反映业务内涵。
2.高校接受固定资产捐赠的核算
按现行会计制度规定需做两笔分录：借记“教育事业支出”，贷记“其他收入”,同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”，这样处理虚增了支出、虚减净资产。
3.高校自建固定资产的核算
按现行会计制度规定在建工程不在高校事业单位的核算体系中反映，另设基建账反映。在高校事业单位的核算体系中拨出资金通过“结转自筹基建”科目核算，年终结账时，将“结转自筹基建”借方余额转入“事业结余”科目。结账后该科目无余额。这样核算会产生以下两种不合理的地方：
(1)将会减少高校的资产和净资产。用事业结余安排自筹基建，由于结转自筹基建科目为支出科目，当年发生的支出必须在当年结转，科目余额为零。因此，在自筹基建跨年度完工的情况下，未完工年度将会出现资产负债表中的资产总额与实际资产总额不符的情况。实际上这部分资金只是划转到基本建设账户，并未全部支出。即使全部支出，也仅仅是资金占用形态的改变，而不是真正意义上的资产消耗，只是从货币资产形式转为在建工程形式。
（2）会使会计主体资产和净资产的突然增减变动。结转自筹基建科目所反映的基建项目，一般都是跨年度投资建设，在工程未完工转固定资产以前的年度，把结转自筹基建科目的借方余额转入事业结余，会使会计主体的资产逐年减少。然而，当某一年度工程完工，根据竣工决算移交报告结转固定资产时，会计主体的资产和净资产突然增加很多。
（三）高校固定资产使用阶段核算存在不足
现行高校会计制度对固定资产使用阶段不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，固定资产损耗价值得不到反映，固定资产更新通过教育事业收入3%-5%，经营收入的8%提取“修购基金”来解决，这种会计处理存在四个
缺陷：
1.资产规模、数据反映不真实
不计提固定资产的折旧，相当于在购置固定资产当期一次性摊销，以后的各期不再反映。也不提供资产的使用年限，固定资产使用多年后，其实际价值随使用时间的推移，会逐渐减低。但账面金额因不计提折旧，仍以原值反映，致使资产规模不真实，从报表中无法得知净资产真正价值。
2.提供的教育成本信息不完全、不真实
为优化高校资源配置，确定学费标准，需要对学生的教育成本进行分析。固定资产折旧费是教育成本中的一个组成部分，对固定资产支出当期一次性摊销，不计提折旧，固定资产科目本身以原值入账导致资产的实际价值与其账面价值相背离，使得固定资产在多个会计期间的使用和消耗的成本，在不同期间忽高忽低，导致成本信息失真。
3.不利于高校固定资产管理
计提固定资产折旧，一方面，可以反映固定资产使用情况，另一方面，可以从根本上扭转各部门争投资、争设备的局面，从而提高固定资产利用率和经济效益。
4.不利于高校固定资产更新
按教育事业收入的3%--5%，经营收入8%计提修购基金，收入的多少与固定资产损耗并不存在比例关系。按此比例提取的修购基金，不能满足高校对新增固定资产的需要，不足以维持固定资产的更新和维护。
（四）高校固定资产处置阶段报废制度不完善
1.未能及时清理和处置报废固定资产
由于高校不进行成本核算，资金效益观念淡薄，使早已报废的固定资产，没有任何使用价值的固定资产，长期挂在账面,造成固定资产账实不符。处置工作中存在两方面不足：一是长期闲置不用的固定资产没有及时作价变现；二是已报废的固定资产长期挂账，不能及时核销。
2.不能反映处置产生的净损溢
高校固定资产在出售、报废、或毁损等原因减少时，收到的价款，作为学校的修购基金入账，同时按减少的固定资产原值借记“固定基金”，贷记
“固定资产”。这种处理无法综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损溢。
（五）高校固定资产信息在会计报表中的披露有弊端
1．资产和净资产反映不实
资产负债表在任何时点只能反映固定资产和相关的固定基金的原始价值，这样存在诸多弊端：（1）价值背离。固定资产账面原值与现时净值随时间推移差额越来越大；（2）虚增净资产。以固定资产的账面价值核算固定基金，固定基金并不代表学校的净资产存量，资产负债中净资产指标不能反映资产的实际状况，报表使用者无法知道固定资产的真实价值，同时也使得资产和净资产信息不实。
2．资产反映不完整
按照规定，高校进行基本建设时将资金通过“结转自筹基建”转入基建账户，进行基本建设会计核算。建造的在建工程，只在基建报表反映，只有在工程完工交付使用并进行决算移交后，才增加高校固定资产。高校事业单位资产负债表中不披露自筹基建支出所形成的在建工程，很多未完工或已完工交付使用但没有进行决算的工程游离于学校的核算体系外，未能全面反映全部资产。
三、高校固定资产核算引入权责发生制的具体建议
（一）适当提高标准、增设科目，完善高校固定资产核算问题
1.适当提高高校固定资产确认的标准
考虑到物价提高等因素，可适当提高高校固定资产的单位价值标准。可参照《企业会计准则——固定资产》中的标准，将固定资产单位价值标准定为2000元。
2．增设新的会计科目
增设“低值耐用品”科目，用以核算单位价值未达到固定资产标准的部分耐用品的增减变动，《高等学校财务制度》规定的“单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资”，如学生桌椅等简易设施，可以纳入该科目进行核算和管理。
（二）适当调整规定，解决高校固定资产增加核算问题
1.调整规定，简化高校固定资产增加核算
建议取消“固定基金”科目。增加固定资产时，直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。固定资产减少时，直接记入“固定资产”科目的贷方。
例如：我校在20xx年购入不需安装教学设备1台，用银行存款支付价款为20000元，分录如下：
借：固定资产 20000
贷：银行存款 20000
2.参照接受捐赠无形资产的核算，核算接受捐赠固定资产
接受捐赠无形资产直接作为其他收入入账，接受捐赠固定资产的核算参照此方法处理：借记“固定资产”，贷记“其他收入——捐赠收入”。
例如：我校接受益民公司捐赠的1台教学仪器，根据捐赠者提供的#5@p，价值人民币150000元，分录如下：
借：固定资产 150000
贷；其他收入——捐赠收入 150000
3.增设科目，完整反映全部固定资产
建议将高校建设资金并入高校事业单位会计核算，对自筹基建支出所建造的固定资产，增设“在建工程” 科目，将为使该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的支出，通过“在建工程”科目进行归集，交付使用移交后再转入“固定资产”。
（三） 因地制宜，解决高校固定资产折旧核算问题
1.根据固定资产的特点和管理要求，采用不同的折旧计算方法
固定资产折旧的计算方法很多，一般有平均年限法，工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。由于高校的固定资产种类繁多复杂．宜根据固定资产的不同特点、不同的使用情况以及管理要求，确定各种固定资产折旧的计提方法，例如房屋、建筑物、图书采用年限平均法；汽车等交通工具采用工作量法；具有更新快、周期短的专用设备则可以采用双倍余额递减法。通过不同方法，合理地计提固定资产的折旧额，加强经济核算，保证固定资产价值损耗得到必要的补偿，为固定资产更新积累资金。
2.增设新科目，正确反映高校固定资产的损耗及净值
增设“累计折旧”科目，反映高校固定资产由于损耗而减少的价值，是固定资产的备抵科目。计提折旧时，借记“教育事业支出”，贷记“累计折旧”科目，一方面可以归集教育成本中的折旧费，另一方面，“累计折旧”在资产负债表中进行反映，以便更为准确地列示固定资产的净值。
例如：我校对固定资产计提折旧，本期固定资产折旧计算表如下： 固定资产折旧计算表
20xx年12月31日 单位：元
根据上述固定资产折旧计算表编制会计分录如下： 借：教育事业支出——折旧费——行政部门 64150
——会计系 67300
——计算机系 102260
——企管系 124680
贷：累计折旧 358390
（四）参照企业规定，合理进行高校固定资产处置
1. 及时进行高校固定资产的处置
在会计期末对固定资产的数量和使用状况进行清产核资，及时进行处置，确保资产的使用效益。
对于长期闲置不用的固定资产，应及时有偿转让或出售。如早已过时长期不用的电脑，不能长期堆放在机房，而应适时地进行有偿转让或出售给回收公司。对已达到报废条件的固定资产，应及时办理核销手续。如已损坏无法使用的桌椅板凳，不能随意丢弃在库房，而要及时地报废。
2. 正确核算高校固定资产处置净损溢
参照《企业会计制度》的规定，核算固定资产处置产生的净损溢。增设“固定资产清理”科目，核算高校因出售、报废和毁损等转入的固定资产净值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入。并将清理净损溢结转到“其他收入”或“其他支出”科目。
例如：我校有一设备，原值45000元，已提折旧43500，因使用期满经批准作废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用800元，残料变卖2500元存入银行，编制会计分录如下：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 43500
贷：固定资产 45000
借：固定资产清理 800
贷：银行存款 800
借：银行存款 2500
贷：固定资产清理 2500
借：固定资产清理 200
贷：其他收入 200
（五）减少重复反映，进行高校固定资产信息的充分披露
1．准确披露高校固定资产净值
用“固定基金”科目核算高校因购入、自制调入、融资、租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。这样无论何种渠道取得的固定资产都要通过该科目，实际上是将同一数据在固定资产和固定基金项目中重复反映，不能代表学校的净资产存量，只是起到与固定资产相对应的作用，信息本身意义不大，提供的固定资产的实际价值与会计信息不真实。建议在“固定资产”项下设“累计折旧”和“固定资产净值”科目，“累计折旧”为固定资产的备抵项，将计提的固定资产折旧反映在资产负债表中，反映高校中所拥有的固定资产的净值。
2.完整、全面反映高校固定资产
高校的基本建设的核算独立于高校事业单位核算之外，高校的报表不包含基本建设数据，账面资产小于实际资产，报表不能反映高校的全部固定资产。建议增加“在建工程”专门用来反映在用自筹基建支出购建的未完工或已完工未移交的工程项目，全面反映高校所拥有的全部固定资产。
加强高校的固定资产的核算是一个涉及多个部门的系统工程，更是一项长期而又细致的工作，但只要各个部门各司其职，各负其责，通力合作，一定能建立起一套有效的管理、运作、监督和核算机制，保证高校固定资产的安全完整，保值增值，使有限的教育资源得以充分发挥，增强高校的办学活力。
参考文献：
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10.上海市教科院发展研究中心：《中国高校扩招三年大盘点》，《教育发展研究》,20xx年第9期
11.中华人民共和国财政部：《企业会计准则 2006》，经济科学出版社，20xx年2月第1版