国有企业内部控制问题研究
摘要
21世纪是一个经济快速发展、科学交流迅速、信息流动日益全球化的世纪。这种时代背景下,为建设国有企业内部控制制度,我国引进和借鉴国外企业内部控制理论的研究成果,是非常必要的,然而,却不可以完全照抄照搬。我们应该从借鉴中求创新,积极地开展中国特色的国有企业内部控制建设的探讨。
本文首先介绍了国有企业内部控制相关理论，具体包括内部控制的含义、局限性和相关理论基础，在这些基本理论基础上分析了我国国有企业内部控制存在的问题，包括内部环境薄弱，风险评估能力较弱，控制活动不规范，信息与沟通不畅，内部监管不健全等，针对以上问题提出了从建立授权批准控制，不相容职务相互分离，会计业务记录控制，建立财产清查盘点制度，加强对会计人员的控制等方面完善企业内部控制制度。
关键词：国有企业；内部控制；风险评估
1 绪 论
1.1 研究背竟
近年来不断暴出了国有企业丑闻，例如：深圳石化隐瞒巨额亏损十多年。截至20xx年6月末，该公司累计亏损21.6亿元，资不抵债15.34亿元，而董事长陈涌庆在经营决策中存在重大失误、违规担保，并隐瞒亏损十多年；中航油（新加坡）公司违规操作石油衍生品交易，导致巨额亏损。20xx年11月30日，中航油新加坡公司宣布它在石油衍生品交易中损失5.5亿美元，公司总裁陈久霖被新加坡警方拘留，公司进入重组，震惊中外。陈久霖是中航油（新加坡）公司的创业者和元老，中航油（新加坡）公司实际上也成了陈久霖的“一人公司”，内部人控制是中航油（新加坡）公司丑闻产生了重大原因；旧粤海全面失控，被迫重组，而新粤海强力控制，提前新生。20世纪90年代后，旧粤海走上了一条“负债高、大规模、效益低”的发展模式，但是人事管理行政化、内部控制薄弱、追求规模政绩的问题依然突出。随着19xx年亚洲金融危机的影响，粤海微机终于爆发。20xx年1月，广东省政府在香港注册成立新粤海。新粤海颁布了有名的“18条禁令”，严格控制各级公司设立分支机构，坚决消灭外账，严格内部控制与监督制度，新粤海扭亏为盈，并且利润逐渐增加。
从这些时间可以看出研究国有企业的内部控制问题已成为使国有企业走出困境，
保持国有资产保值增值的关键举措。首先，研究国有企业的内部控制问题是遏制腐败的需要。在目前已发现的企业领导人贪污腐败的事件中，薄弱的内部控制是导致这些腐败产生的一个重要因素。由于国有企业的权力过于集中，如果企业的内控不严，就会给贪污、挪用国有资产这些非法行为有机可乘。一些单位负责人为了达到转移国家
资产、偷逃税收、谋取私利或小团体利益等非法目的常常授意、指使甚至强令其手下员工办理一些非法事项，从而损害了国家利益。所以抓好内部控制，从源头上治理和彻底根除企业领导干部经济犯罪与腐败。其次，加强国有企业内部控制是提高会计信息质量，保证信息使用者做出正确决策的需要。最后，加强国有企业的内部控制是国有企业提高经济效益的需要。
基于此，本文选择了国有企业内部控制作为研究的课题，分析我过国有企业内部
控制理论和实践的现状，探讨能够更好指导我过国有企业内部控制实践的理论，并针对我国国有企业内部控制存在的问题提出相应建议，希望能为我国国有企业内部控制研究提供帮助。
1.2 研究的目的和意义
1.2.1 研究目的
内部控制环境是企业内部控制的重要组成部分，内控制度的设计是否合理，内控执行是否到位都和内控环境密不可分。目前我国企业特别是中小企业内控制度的失效，很大程度是由于内控环境的缺陷引起。通常表现在管理层内控意识淡薄，内控制度流于形式等方面，从而造成内控名存实亡。因此，研究内部控制环境可以使企业从根本上发现内控失效的原因及内控制度的缺失，进一步提高内控实施的可能性，使内控得以真正发挥作用，达到预期的效果。
1.2.2 研究意义
内部控制是管理者为确保法律及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证组织财务会计和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性，避免或降低各种风险，促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而制定和实施的一系列方法、程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。
国有企业是国民经济的骨干和中坚力量，是国家综合国力的体现，担负着参与国际竞争的重任。国有企业要想实现可持续发展，做大做强，肯定离不开内控制度。研究国有企业内部控制，对于改善我国国有企业的内部控制现状，促进国有企业的有效经营，增强国有企业可持续发展能力，有着非常重要的意义。
1.3 国内外研究现状
1.3.1 国外研究状况
目前国际上比较权威和得到普遍认可的内部控制标准体系主要有美国COSO的《内部控制—整合框架》以及在此基础上发展的《企业风险管理—整合框架》，英国、日本、加拿大等国家和地区先后制定的内部控制标准体系都在一定程度上参考和借鉴了这两个标准。值得一提的是，20xx年6月，美国SEC明确指出，COSO内部控制—整合框架满足它们的标准，可以用作管理层年度内部控制评价和披露要求的评价框架。PCAOB20xx年发布的滴2号审计准则《与财务报表审计一起实施的财务报告内部控制审计》中也制定COSO内部控制框架为管理层和注册会计师评价内部控制的标准和依据。而20xx年9月COSO发布了名为《企业风险管理框架》，报中企业内部控制结构和内部控制整体框架理论的提出，标志着内部控制理论已经到了成熟时期。已经形成了权威性很高的内部控制标准体系。
1.3.2 国内研究状况
来自国内外的相关调查也佐证了上述结果。根据甫瀚咨询公司20xx年针对中国上市公司500强高管人员的调查显示，内部控制在整个企业管理各项职能中的地位并不突出，大多数企业倾向于通过创新手段来创造价值，而不是通过加强风险管理实现精细化管理与企业增值。在风险管理的权利和职责分配方面，大多数高管人员认为内部控制应该主要由各级直线管理人员承担指标式的具体任务；他们也承认企业对风险的识别和管理不太有效。可见企业目前缺乏的不是风险管理工具、制度和措施，而是这些风险管理工具与制度是否得到了有效及坚定的贯彻或执行。毋庸置疑，成熟的风险管理体系将提升企业应对危机的能力。而与之形成鲜明对比的是，甫瀚咨询公司于20xx年下半年的一项研究显示，欧美40多家金融机构的高层受访者认为，如果机构在危机爆发前采取了更为全面和有意义的风险管理活动，将有助于对相关经济形势和环境作出恰当的理解和决策判断。
中石油集团总会计师王国就坦承，中石油内控体系在20xx年正式运行，在这一过程中，在与外部审计的结合方面把握了两个原则：一是加强与审计部门沟通，二是培养熟悉企业内控的专业人员。而重视程度不够或规模较小的企业，更多的是通过参加公开的内控培训、购买专业书籍来“隔靴搔痒”式或“摸着石头过河”式的自行推进，因此上述受访CFO们对此的反馈也就在情理之中了。
中国联通财务部原副总经理苏凤鸣曾表示，联通依据“萨班斯法案”框架制定企业内部控制制度时，通过对风险的识别，梳理出10大类风险作为控制目标，梳理了400多个业务流程，从评价角度建立了256个风险控制点，建立了有效的控制措施，对运营本身产生了良好的积极效果。无独有偶，大唐电信集团CFO高永岗也持肯定态度，早在20xx年大唐电信就开始内控制度建设，经过三年的努力，企业排查出了1000多个问题，这些问题的解决本身不仅提高了企业绩效，而且也是在强化整个组织内控建设的信心。
1.4 研究内容与研究方法
1.4.1 研究内容
第一部分，绪论。介绍了本文研究的背景，目的意义和国内外研究现状。 第二部分，相关理论。主要介绍了国有企业内部控制的含义、内部控制的局限性和相关理论基础。
第三部分，分析我国国有企业内部控制存在的问题，
（一）、由于多数国有企业采用集权管理方式，决策程序不科学。
（二）、国有企业管理者管理素质和管理水平需要进一步提高。
（三）、由于旧有观念和计划经济体制的长期影响，使我国国有企业管理缺乏民主、监督机制和规则。
（四）、国有企业内部机构设置不合理，管理机构繁多且不合理。
（五）、我国国有企业技术创新没有充分发挥应有的作用，自身技术能力、创新能力不强不强。
（六）、我国国有企业人力资源的管理混乱，企业对人力资本的投入不足，人力资本含量高的管理人员、技术骨干和技工严重流失与冗员过多、人浮于事并存。
第四部分，提出了完善我国国有企业内部控制的对策建议.
(一)、国有企业面对日益严峻的外部生存发展环境，必须努力提高国企管理者的素质，建设高素质的国有企业经营管理者队伍。
（二）、建立科学的决策体系、加强和完善监督机制建设，优化职工的民主参与企业管理的方式和途径。
（三）、面对技术和市场的变化，为应对外部环境各种情况的发生，国有企业管理内部各个部分、各个环节进行创新。
（四）、国有企业人力资源管理作为现代企业管理的核心内容，应加大创新改革力度。
（五）、建立一套完善的激励机制。国有企业必须改革传统的报酬体系，健全绩效考评制度，完善多重激励机制。
（六）强化国有企业内部基础管理，为企业管理创新提供的前提和保障。
1.4.2 研究方法
本文采用传统的规范研究方法、归纳总结法、对比分析法研究国有企业内部控制问题。规范研究主要体现在国内外关于企业内部控制研究的文献综述和相关理论基础，归纳总结法主要是对国有企业内部控制存在问题方面和完善对策方面。
2国有企业内部控制相关理论
2.1国有企业内部控制概述
2.1.1内部控制的含义
根据《企业内控基本规范》，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业建立与实施内部控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益等五原则。
2.1.2内部控制的内容 1. 内部环境
企业内部环境分析的内容包括很多方面，如组织结构、企业文化、资源 条件、价值链、 核心能力分析、SWOT分析等。按企业的成长过程，企业内部环境分析又分为企业成长阶段分析、企业历史分析和企业现状分析等。
2. 风险评估
风险评估是内部控制系统的基础组成部分，要使控制制度发挥其应有的作用，企业必须清楚所面临的风险，并对整个企业的风险进行定性或定量的评估，然后针对风险评估的结果采取相应的控制活动。其实内部控制也就是风险的管理与控制活动，如果毫无风险，也就不需耗费大量的人力财力物力去搞什么内部控制。既然风险的存在是控制的原因所在，进行风险评估就成为整个内部控制制度的基础和关键。
3. 控制活动
控制活动一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
4. 信息与沟通
企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。
5. 内部监督
内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。
2.1.3国有企业的特点
国有企业的这种特殊性主要表现在以下几个方面：
第一，国有企业的经营目标有特殊性。
第二，国有企业的任务有特殊性。
第三，国有企业的经营管理者有特殊性。
第四，国有企业的员工有特殊性。
第五，国有企业的自负盈亏有特殊性。
2.2内部控制理论基础
2.2.1现代企业内部控制理论
构建现代企业内部控制理论框架，关键是要抓住现代企业的本质特征。威廉
姆森认为，企业不是作为传统选择理论所说的一种生产功能出现的，而是作为一种治理结构出现的。现代企业作为一种重要的治理结构，其典型特征是所有权和控制权出现了某种分离，产权结构和产权关系比较复杂，职业经理取代了要素所有者并控制了企业的日常经营和管理，从而使现代企业作为一组理性的利益相关主体的产权交易契约的联结更具有代表性。
内部控制基础理论旨在揭示内部控制存在的制度性原因、本质、对象、目标、内涵和功能。鉴于现代企业不完全契约的特征，内部控制实际上是为了弥补现代企业契约的不完全性而产生的一个控制系统，是企业契约本质的实现机制。它是在既定的条件下人们追求效率和利益最大化的结果。内部控制作为一种他律性行为，从某种意义上讲，是由控制者对被控制者行为制约的过程。因而，内部控制的主体通常是人，同时人也构成内部控制的客体，所以，内部控制主要是发生在人与人之间的经济关系活动。按照康芒斯对交易的分类，内部控制属于交易活动中的第二类，即管理的交易。
2.2.2公司治理结构理论
1.如何配置和行使控制权；
2.如何评价和监督董事会、经理人员和员工；
3.如何设计和实施激励机制。
2.2.3人力资本理论 人力资本(HCM – Human Capital Management)理论最早起源于经济学研究。20世纪60年代，美国经济学家舒尔茨和贝克尔创立人力资本理论，开辟了关于人类生产能力的崭新思路。该理论认为物质资本指物质产品上的资本，包括厂房、机器、设备、原材料、土地、货币和其他有价证券等；而人力资本则是体现在人身上的资本，即对生产者进行教育、职业培训等支出及其在接受教育时的机会成本等的总和，表现为蕴含于人身上的各种生产知识、劳动与管理技能以及健康素质的存量总和。
3我国国有企业内部控制存在的问题
由于我国企业的管理基础比较薄弱，存在内部环境不良、风险意识不强、内部控制执行不力、信息沟通不畅、内部监督不力等问题。这些问题的存在，严重影响国有企业的市场竞争能力，也严重影响国有企业的社会形象。下面就国有企业内部控制存在的主要问题逐一进行分析：
3.1国有企业内部控制环境薄弱
目前，国有企业内部环境薄弱，存在的主要问题：一是企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。大多企业对内部控制的态度仅停留在“写在纸上、贴在墙上给人看”的表面文章
上，制度的落实存在很大的问题。遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事“一把手”说了算，造成内部控制严重失效；二是企业治理结构不健全。有些企业根本未设立董事会、监事会。有些企业股东会、董事会、经营层职责不清晰，不按各自权责行事。在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个“虚职”且缺少必要的常设机构；三是人力资源政策不合理，缺乏相应的激励与约束机制。由于企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，致使许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生；四是企业文化建设没有引起足够的重视。有些企业管理当局对企业文化认识不足，企业文化建设力度严重不足。
3.2国有企业风险评估能力较弱
市场经济体制下，企业间竞争越来越激烈，企业面临的风险越来越多，如筹资风险、投资风险、市场风险、担保风险、信用风险，等等。然而，我国国有企业的风险意识尚未提到应有的高度，对企业所面临的风险认识不足、重视不够，风险识别与防范能力不强，缺乏有效的风险管理机制。有些企业受利益驱使，铤而走险，把违法当成习惯，毫无风险意识。有些企业对风险评估不够，不顾自身实力进行投资，致使资金链断裂。有些企业不能根据情况的变化及时调整风险应对策略，当企业经营活动所处的外部环境发生变化时，仍然使用原来选择的风险应对策略。20xx年以来相继爆发的中航油、中棉储等风险事件就是明显例证。
3.3国有企业控制活动不规范
当前，我国国有企业控制活动不够规范：不少企业治理结构不健全，决策机制不完善；一些企业战略不清晰，资源配置缺乏战略导向；部分企业内控机制存在缺陷，授权与责任不清晰，有法不依、有章不循的情况仍然存在；部分企业风险意识淡薄，风险识别与防范能力不强，重大资产损失时有发生；少数企业财务基础管理薄弱，重大财务事项管控不力；有的企业会计核算不规范、资产质量和经营成果严重不实，等等。企业决策时，“一把手”说了算，这极有可能会造成国有投资失利或者亏损。前不久审计署指出，中钢集团存在财务管理混乱等诸多重大问题，比如，巨额佣金支付不合规、虚报利润、巨额财务黑洞、转移利润、投资不谨慎等。中钢内部管理方面存在的问题折射出的是机制问题和治理缺陷，即中钢问题与其内控的严重缺失不无关系。
3.4国有企业信息与沟通不畅
一些国有企业中存在这样的现象：企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅，许多有关企业的信息被管理当局控制，而企业员工对此一无所知。有的企业内部各个部门各自为政，部门与部门的信息沟通缺失，员工对企业信息了解微乎其微，往往局限于自身所处的部门。一个良好的信息与沟通系统应确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务和应该承担的责任，以及自己在企业中所扮演的角色，而目前我国一些国有企业的员工对此并不是十分清楚，甚至就像个机器人，一切以企业管理当局要求为准，管理当局要求做什么就做什么，不问其行为是否合理合法。
3.5国有企业内部监督环节薄弱
在监督方面，国有企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制。没有建立定期的评估
机制，日常监督没有得到良好的贯彻执行，导致企业内部控制方面存在的缺陷问题不能及时被发现，影响企业的健康运转。有的国有企业虽然设立了审计监察部门，但内部审查局限于传统的“财务监督”与纪检监察的角色，对内部控制制度进行评价、检查和提出管理建议方面却完全依赖中介机构的管理建议书。
4完善国有企业内部控制的相关对策
4.1优化国有企业法人治理结构。
在国企内部完善治理结构必须做到职责清晰、相互制衡。要明确董事会、监事会、经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职，协调运转，有效制衡。
就国企的权力机构产生来说，上级党组织、中央国资委、地方国资委负责招聘和选拔干部，但是要赋予董事会拥有经理层的任免、考核、薪酬分配等方面真实的权利。就权力机构的关系定位来说，党委会应负责纪检、监察、宣传、党建等职能，党委书记可兼任副董事长，但企业权利核心仍然应在董事会，企业的最高领导人应是董事长。监事会建设，重在人员构成的独立性和专业性。例如，可由所有者代表、政府专门机构、社会中介组织的代表组成监事会。针对权力集中现象，应规定董事长与总经理不得一人兼任；集团董事长、集团总经理不得兼任下属子公司、孙公司、重孙公司的领导者。经过上述权力分配过程后，董事会、监事会、党委会、高管层、职能部门、下属企业领导就有了各自相应的内部控制目标，明确了自己应进行的活动和承担的责任。
4.2合理设置管理层级。
对于复杂的管理层级问题，中央国资委的意见是“围绕主业搞调整，做强主业搞重组”，这对于防止国企盲目扩张、进入不具备实际驾驭能力的高风险投资领域具有重要意义。
企业应当合理设置管理层级，一般应控制在三层以内，特大型企业可以控制在四层以内，以加强管理力度和提高工作效率。此外，政府部门不能再依靠行政命令进行“拉郎配”。应使并购与重组成为真正的市场行为。在集团的内部控制体系建设上，应强调标准化和集中化管理，加强集团公司的主导作用，由集团公司自上而下建立公司的内部控制政策与程序，形成集团统一的内部控制标准和内部控制手册，下发下属分、子公司执行。同时，要明确集团公司及下属单位在内部控制中的职责定位，界定内部控制部门与其他职能部门之间的职责划分。
4.3创建特色企业文化。
（1）改进管理者的管理哲学、思维定式。随着我国市场经济的建立和知识经济的到来，民族间以及各组织间的文化交融日益频繁，顾客的个性化日益突出，为适应发展、保持竞争优势，发挥集体优势的天性管理，企业需建立一种适合中国国情的管理模式日益迫切和重要。应该引导管理者树立现代管理理念，培养管理者良好的道德操守，使其价值取向和行为追求受到公司内部控制的道德约束，自觉带头执行内控制度。同时，又使组织和个人具有内在学习动力和创新精神的理性管理模式。
（2）重视伦理道德规范建设，建立良好的企业文化氛围。
企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。根据经验得知，各项控制活动都有失效的时候，而当控制活动失效时，企业经营靠的就是企业文化。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制系统必然会得到很好的贯彻执行。企业文化的设计包括将企业文化的理念制度化，形成一种完善的、有章可循的规章制度；也包括企业文化执行机制，建立一套相对健全的企业文化设计、文化实施、文化监督、文化评价反馈的机制。这种有效的制度保障可以强化企
业的文化理念在个人心中的定势，矫正企业员工与企业整体利益的冲突。坚持企业文化“从员工中来，到员工中去”的员工路线。
4.4制定有利于企业发展的人力资源政策。
（1）国有企业应当建立岗位说明制度，明确所有岗位的主要职责、资历、经验要求等，并定期组织内部各单位、各部门对工作岗位进行分析，确保各岗位配备胜任的人员，避免因人设岗。企业内部各单位、各部门应当根据岗位设置现状，结合工作开展需要及时向有关部门提交人力资源需求计划，注明所需人员的职位、数量、专业胜任能力、时间要求以及其他的备注事项。
（2）国有企业应当根据人力资源需求计划，采取外部招聘、内部选拔或委托第三方招聘等方式，对关键岗位和紧缺人才进行选拔。招聘工作一般可以按照资格初审、专业知识和综合素质测评、面试与答辩、专家组评审等程序进行。在整个招聘过程中的审核记录和相关资料均需妥善归档保存。对于在职员工，应当根据实际需要制定培训计划，对培训目的、培训人员、培训时间、培训方式、培训预算等作出适当安排，确保员工专业知识和业务能力达到岗位要求。
（3）国有企业应当制定科学合理的人力资源考核制度，对员工履行职责、完成任务的情况实施全面、公正、准确的考核，客观评价员工的工作表现，引导员工实现企业经营目标；应当根据岗位特征制定不同的考核评价方法。考核内容一般应该涵盖员工的个人素质、工作态度、专业知识、工作能力、工作成果等。年终考核和专项考核的结果应当作为员工薪酬水平以及职务晋升、评优、降级、调岗等的依据；应当建立顺畅的考核沟通渠道，及时与员工就考核结果进行充分沟通，并为员工职业发展提供咨询和指导。
（4）国有企业应当制定与人力资源考核相挂钩的薪酬制度，规范分配行为，调动员工积极性和创造性，促进企业及员工自身的发展。同时还应当制定薪酬制度评价机制，及时对薪酬制度的合理性及其执行效果进行评价，并根据评价结果修订完善。
4.5加强企业内部审计。
国有企业应当强化内部审计地位，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，积极探索内部审计外包方式，以更好地对内部控制进行评价。内部审计隶属于最高权利机构其独立性最能得到保证，但股东大会是非常设机构，所以，合理的选择是隶属于董事会，受董事会的直接领导，与公司经理层相对独立，涉及到经理层的审计事项直接汇报给董事会。由于董事会是决策机构，对内部审计所反映的问题和提出的建议能及时采取措施。
结论
国有企业内部控制建设,关键在企业法定代表人要身体力行,并成为全体员工的行为表率。只有企业全体员工形成企业内部控制的管理意识和观念,分工明确、责任落实,努力提高国有企业的经济效益,才能确保国有企业的资产保值增值。
通过分析国有企业内部控制现状可以总结出目前国有企业内部控制存在的问题如下：
1. 控制环境存在问题。
2. 控制活动存在问题。
3. 风险评估与管理存在问题。
4. 信息与沟通存在问题。
5. 检查与监督存在问题。
针对以上问题本文从----------方面提出了完善国有企业内部控制的解决对策，由于时间仓促和参考资料有限，有很多问题在本文中没有得到体现，在以后的学习和工作中将进一步对此论题进行探讨，已形成完整的国有企业内部控制体系。
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