案例介绍——收入循环（客户分散）

审计工作底稿编制案例介绍－应收账款

一、会计记录概况

A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿（索引A7-1）。

二、审计目标

（一）确定应收账款是否存在；

（二）确定应收账款是否归被审计单位所有；

（三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整；

（四）确定应收账款的计价是否正确；

（五）确定应收账款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序

1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；<A7-1> 提示：

审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。

2、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整； 提示：

大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物#5@p入账，故收到回款，形成应收账款期末贷方余额，审计人员应依据#5@p、运（送）货单的回执，确认调整为收入。

3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。

（二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序

1、将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对，查找差异原因；<A7-1> 提示：

差异原因：

1、与其他业务收入有关；

2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集；

3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。

2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例；

3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定2年以上的帐龄应收账款金额；

案例介绍——收入循环（客户分散）

4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。 提示：

分析计算时，注意负数金额对计算结果的影响，作个别修正。

（三）执行“查验应收账款帐龄分析是否正确”程序

1、向公司索取应收帐款帐龄的明细表；<A7-4>

2、与分析性复核过程中确定的一年以上帐龄的户名及金额进行核对，同时结合上年底稿进一步对一年以上的应收账款的帐龄分析复核；

3、找出差异原因。 提示：

分析性复核是按先进先出法测试的，公司可能按实际的应收款项情况提供。在查验的基础上，确认公司的帐龄分析。

（四）执行“了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化;对内部控制制度进行符合性测试”程序

1、向公司有关人员了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化；<A7-5> 提示：

从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。

2、按公司的内控流程，对信用管理进行符合性调查；<A7-7> 提示：

从相关部门获取信用管理的内容，依据相关条款，抽取适当（包括逾期和未逾期）的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

3、按公司的营销人员的绩效奖励机制，对营销人员的奖励进行符合性测试；<A7-8> 提示：

从相关部门获取营销人员绩效奖励的考核办法，依据相关条款，依据考核结果，抽取适当（包括完成与未完成）的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

4、按公司的收入确认原则，对收入进行符合性测试。<I1-4> 提示：

（1）应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合，所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性，所以，替代程序可以从销售合同、销售#5@p、销售会计记彔等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：

a.#5@p金额内容与记账凭证是否一致；

案例介绍——收入循环（客户分散）

b.#5@p金额是否已正确计入应收账款；

c.#5@p品名、规格和数量与合同是否相符；

d.#5@p品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；

e.#5@p品名、规格和数量和运费#5@p、托运凭据等外部凭据是否相符。 提示：

仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

（五）执行“选取账龄长、金额大的债权进行函证”程序

编制“应收账款函询结果汇总比较和期后回款情况表”。<A7-8> 提示：

关注是否符合信用管理的期限。

（六）执行“未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查”程序

结合公司回款情况较好、函证金额占总金额低的特点，在分析性复核的基础上，通过执行期后回款测试的替代程序。<A7-9> 提示：

关注大额应收账款的回款和询证回函情况。

（七）执行“抽查明细帐发生额，检查原始凭证与账面记录是否相符，检查资金流入来源是否正常，检查有无不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整”程序

1、借方发生额的查验与收入的符合性测试一并实施；<I1－4>

2、贷方发生额的查验通过实质性的凭证抽查实施，关注汇款人与明细记录一致。<A7－11> 提示：

如果回款人和明细记载不一致，可能涉嫌虚假交易或债务重组。

（八）执行“对异常项目及关联方欠款，即使回函相符，仍应取证并审核相关交易合同，判断交易的合法性、真实性”程序

1、在众多客户中查找关联方，编制“关联方应收帐款分析性复核”；<A7-3>

（1）分析关联方期末余额占总体的比例；

（2）分析关联方本期借方发生额占总体的比例；

（3）分析关联方本期贷方发生额的回款情况及占总体的比例。

2、对关联方销售实施收入符合性测试；<I1-7－1> 提示：

对关联方销售真实性的查验尤为重要，需特别关注货物是否真实发出，是否存在季末、年末突击销售，或超常的大额销售。

3、对关联方的销售单价是否公允进行测试。<I1-7>

案例介绍——收入循环（客户分散） 提示：

客户为了做销售规模和利润，可能通过不公允的关联交易进行收入或利润的操纵。

（九）执行“分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整”程序

1、对“应收帐款分析性复核表”按期末余额排序；<A7－1>

2、对贷方余额较大的客户，要查验原始凭证，确认是“预收账款”的情况下，作重分类调整。 提示：

需关注是否客户可能已发货未开票，如是应调整“主营业务收入”。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第二篇：审计工作底稿编制案例介绍-营业、管理费用

案例介绍——营业费用、管理费用

审计工作底稿编制案例介绍—营业费用、管理费用

一、会计记录概况

被审计单位上海BD公司本年度营业费用（未审数）4,597.70万元，管理费用（未审数）3,035.7万元。具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月发生汇总表”（索引I6-2、I7-2）

二、审计目标

（一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；

（二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；

（三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符

审计人员根据上海BD公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表” （索引：I6-2、I7-2）与“营业费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符”核对一致，未发现问题。

（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围

审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引：I7-4-2） 提示：

1、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。

2、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。

3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于营业费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。

（三）进行总体分析性复核，包括对本年度营业费用（管理费用）与上年度的营业费用（管

案例介绍——营业费用、管理费用

理费用）变动进行比较，对本年度各个月份的营业费用、管理费用变动进行比较，对营业费用（管理费用）各子目所占合计数的比例进行比较分析。（索引：I6-3、I7-3） 提示：

1、切忌对营业费用、管理费用迚行漫无目的的抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。审计人员应多运用比较分析的方法，通过对被审计单位营业费用、管理费用不同角度的分析,从蛛丝马迹的异常中发现问题，寻求审计的突破口，迚行有针对性的凭证抽查。这样的方法更符合向风险导向审计过渡的大趋势；

2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势迚行分析，包拪调查异常变动。通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；

3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位营业费用（管理费用）与同行业、同类型企业的分析比较等。

（四）对营业费用、管理费用有关子目发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项，进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。（索引I6-3、I7-3） 提示：

核对中一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系迚行复核：

工资――应付工资；

福利费――应付福利费；

折旧――累计折旧；

无形资产摊销――无形资产；

长期待摊费用摊销――长期待摊费用；

坏账准备――应收账款及其他应收款坏账准备；

工会经费、职工教育经费――其他应付款；

存货跌价损失――存货跌价准备。

（五）进行实质性测试，选择营业费用、管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。实质性测试的目的，应是从费用变动异常的项目中，找出被审计单位的异常支出。（索引I6-4、I7-4～I7-8） 提示：

查验被审计单位的异常支出，应注意与应纳税所得额的调整结合。

（六）审阅本期末、下期初明细账，对营业费用、管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。（索引：I7-9）

审计人员抽查了报表截止日前、后10天的、大额的非常规发生额（如广告费、咨询费、

案例介绍——营业费用、管理费用

诉讼费、其他等），确认是否存在重大的跨期支出情况；若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。 提示：

1、根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用。例如：对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生；应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。

2、对广告费支出的列支，应取得广告业专用#5@p，如是一般企业的普通#5@p，不能列入广告费支出，一般可作为业务交际应酬费支出处理。

3、对营业费用、管理费用的截止性测试，还可结合银行存款未达账的查证一并迚行。

（七）营业费用、管理费用查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

1、营业费用、管理费用审计的重点应是关注费用的真实性，企业所有发生的费用支出都应当对应着资产或服务的获得，并有合法原始凭证支持，否则，企业的费用支出不实，势必影响会计报表的公允反映。

2、对营业费用、管理费用核算的内容，要关注所反映的交易实质，关注与企业其他事项的关联。如有诉讼费发生，应关注诉讼状态，判断有无或有负债，或损失已发生而未入账。

3、审计工作表面上看似有范围，只限于审计年度的会计账簿和报表，实际上，凡是与被审计单位会计报表相关或与发表审计意见相关的事项和资料，注册会计师都应该关注，从这个角度来看审计工作是没有范围的。审计人员审计时不能单单重视核对被审计单位提供的资料，而要重视外部证据的获取以及专业判断。同时，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序。

4、审计中，经常可以从以下几个方面发现被审计单位的异常支出：

1）大额且偶发的支出；

2）没有实质经济内容的支出；

3）与相应经济活动内容与规模不相称的支出；

4）原始凭证或单据不完整的支出；

5）与关联方或权力部门（人员）之间的支出；

6）与特殊事项或特殊会计处理相关的支出；

7）内部部门或总部、分部之间的大额资金划拨。

5、审计人员在审计小规模企业（尤其是小型私营企业）时，还应当从以下几个方面关注被审计单位的异常支出：

1）个人费用计入企业账户；

2）高价购买质次资产，收取回扣；

3）白条提现或大额提现；

4）大额现金支出或购买馈赠品等。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿