本科毕业论文

题 目­­­­­­­­­­­­­­­­  我国企业内部审计存在的问题与对策

                                        

专业名称        工商企业管理   

学生姓名         王玲          

指导教师         高健         

准考证号        020101010111     

毕业设计论文任务书

一、   题目：我国企业内部审计存在的问题与对策

二、   指导思想和目的要求：

内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门，单位制定的法律，法规，政策，制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门，本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性，合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。

三、  进度与要求：

20##年6月初：毕业设计动员会，交流论文写作想法，指导学生填写“毕业论文任务书”。

20##年6月末：收集资料，围绕论文题目查阅相关书籍，明确论文思路、论点，拟定提纲。

20##年7月：论文撰稿，内容创新，用词恰当，语句通顺，逻辑严密。

20##年8月：在指导老师的指导下对论文进行修改、定稿，然后按格式进行排版、装订。

20##年9月：老师进行论文评阅，填写评阅书及评阅成绩。论文答辩。

四、  主要参考书及参考资料：

[1] Robert Moeller. BRINK’S Modern Internal Auditing (6th Edition. John Wiley &Sons,2005(1):6-9.

[2] Anderew D.Bailey,Audrey A.Gramling,Sridhar Ramamoorti.Research Opportunities in Internal Auditing.2005:6-11..

[3] 赵建平.现代内部审计理论与实践[M].江苏大学出版社，2007（12）:1-3.

[4] 尹维劼.现代企业内部审计精要[M].中信出版社，2007（6）：11-12.

[5] 秦荣生.从国际视角看我国内部审计的发展方向[J].会计之友，2009(7):24-26.

[6] 刘玲.试论目前企业内部审计存在的问题与对策[J].农业科技与信息，2009:60-61.

[7] 刘锐，陶必胜.内部审计管理存在问题与对策[J].时代经融，2006:8-11.

[8] 陈姗姗，唐东.美国内部审计发展现状及对我国的启示[J].视野周刊，2009（8）:12-18.

准考证号：020101010111

专　　业：　　      工商企业管理　   学　生：　王   玲　

指导教师：　　          　高  健　　　　　　　　　　　　  　  

我国企业内部审计存在的问题与对策

摘    要

 

企业的内部审计工作，是企业经营和发展的需要。随着社会主义市场经济体制的逐步完善，内部审计作为经济发展的必然产物，已经明显体现出适应经济运行规律的发展趋势。我国内部审计长期以来一直强调双向服务，既要站在国家立场上对企业进行监督，又要站在企业立场上为企业内部管理服务，因而，缺乏足够的独立性和权威性。同时企业内部审计在认识、地位、人员素质等方面还存在着一些问题。本文首先通过回顾我国企业内部审计的发展历程,引出我国企业内部审计的现状和存在的问题, 然后通过对国内外的内部审计进行比较,结合国内外学者专家的研究进行分析并提出自己的观点。

关键词：内部审计，现状，问题，原因，对策

 

 

目     录

毕 业 任 务 书. I

摘    要. III

目     录. IV

第一章  绪    论. 1

1.1  研究目的及意义. 1

1.1.1  研究目的. 1

1.1.2  研究意义. 1

1.2  国内外研究现状. 2

1.2.1 国外研究现状. 2

1.2.2 国内研究现状. 2

1.2.3总结评述. 4

1.3  研究思路及方法. 4

1.3.1研究内容. 4

1.3.2研究内容. 4

第二章  我国企业内部审计的历史回顾. 5

第三章  我国企业内部审计现状. 5

3.1  内审工作机构. 5

3.2  内审工作内容. 6

3.3  内审人员的职业态度. 7

3.4  内审人员的知识结构. 7

第四章  我国企业内部审计存在的问题. 8

4.1  内部审计机构的独立性有限. 8

4.2 内部审计范围局限性较强. 8

4.3  内部审计人员知识结构不合理. 9

4.4  对内部审计不够重视. 9

4.5  企业内部审计的行业管理和法律、法规建设不规范. 9

第五章  我国企业内部审计问题存在的原因. 10

5.1  内部审计制度的设置动因不足. 10

5.2  内部审计制度的设置动因不足. 10

5.3  法律法规不完善. 10

5.4  企业领导人的认识不足. 11

5.5  内审人员的任职资格不明确、配置不合理. 11

第六章  借鉴国外企业内部审计的经验，探讨加强我国企业内部审计的对策  12

6.1  完善内部审计机构，增强审计独立性. 12

6.2  扩大审计范围. 13

6.3  加强审计队伍素质建设，提高认识，提升审计工作水平. 13

6.4  加强内部审计法规建设，实施审计质量考核，提高审计实效性. 14

6.5  协调内部审计监督与服务的关系. 14

6.6  实现内部审计方式方法的创新. 14

第七章  结束语. 15

参  考  文  献. 16

致    谢. 18

第一章  绪    论

在今天的经营环境下，内部审计成为企业管理层、审计委员会、董事会、外部审计人员和其他关键利益相关者的主要协助者，当设计和执行恰当时，内部审计可以在促进和支持有效组织治理方面发挥关键作用。最近的研究已经表明，内部审计是有效治理程序中一个不可或缺的组成部分。然而，关于内部审计更广泛问题的研究仍然不断涌现。

1.1  研究目的及意义

1.1.1  研究目的

企业的内部审计工作，是企业经营和发展的需要,企业内部审计的目的是对企业经营管理的需要负责。我国企业内部审计的目的在于加强企业的内部管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。内部审计作为我国监督体系的一个重要组成部分，是监督经济活动的一项重要措施。企业内部审计师独立客观地监督和评价企业经营活动的适当、真实、合法的行为，是为企业改进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。但是目前我国企业的内部审计存在着很多的问题，加之入世以来的外部环境也发生了诸多较大的变化，内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。因此，加强和完善我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大更快更好的成长与发展。

1.1.2  研究意义

随着现代企业制度的建立,企业内部审计的经济评价职能日益凸显,也使得企业之间的竞争日益激烈,经营风险越来越大,因而,强化内部审计对企业的经营与发展具有极其重要的作用。企业内部审计对于提高我国企业的经济效益，提高企业的经营管理，降低企业的经营风险具有重要的意义。内部审计是企业实施内部控制的重要措施,随着企业经济的发展,市场的复杂多变,竞争的日益加剧,企业的经营风险越来越大。从公司治理结构看,构建、完善内部审计是企业的内在需要。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业的一切经济活动进行审查和评价，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进和参谋作用。加强对企业实行全方位、多角度的内部审计监督，有利于完善间接控制，加强宏观调控，有利于企业自身改善经营管理，提高经济效益，是企业能否做大做强的有力保证。由于内部审计在我国起步较晚，我国企业内部审计制度还不够健全及对内部审计的认识不够深入等原因使得内部审计发挥的作用受到限制，致使一系列重大财务丑闻的爆发，造成了严重的经济损失。因此，为了进一步加强和完善我国企业内部审计制度，改变我国企业内部审计的现状，提出有效的对策势在必行。

1.2  国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

Robert Moeller（2005）在《Brink’s Modern Internal Auditing》一文中说到：有效的内部审计涉及理解管理层需要以及与管理层合作，并服务于他们的需求。这种理解对建立内部审计的可信度非常必要，这样，管理层就会重视并听取内部审计的意见。内部审计与管理者的合作能实现不断增值的管理效果，并促进组织机构的总体福利^[1]。

Andrew D. Bailey, Jr.和Audrey A. Gramling、Sridhar Ramamoorti（2005）在《Research Opportunities in Internal Auditing》文中说到：最近的研究已经表明，内部审计是有效治理程序中一个不可缺少的组成部分，内部审计是公司治理结构的关键组成部分，当内部审计有效时，它能显著提高组织成功的可能性。在推行有效的治理和控制并评估管理控制实务的有效性时，内部审计发挥着积极的作用^[2]。

Lawrence B.Sawyer 认为：内部审计是对组织各类业务和控制进行独立评价，以确认是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标。现代内部审计通过评价组织的全部经营活动来为组织服务，审计人员应将视野转向业务审计和管理审计，这需要新的态度、方法、分析和思想。做好内部审计精要就是要靠精湛的内审技术和沟通技巧^[3]。

1.2.2 国内研究现状

赵建平（2007）提到：我国内部审计起步于20世纪80年代，长期以来一直强调双向服务，既要站在国家立场上对企业进行监督，又要站在企业立场上为企业内部管理服务，因而缺乏足够的独立性和权威性。但随着社会主义市场经济体制的逐步完善，内部审计作为经济发展的必然产物，已经明显体现出适应经济运行规律的发展趋势。社会各界、组织管理者及各相关方面对内部审计越来越关注，对内部审计的要求也越来越高，因而，内部审计面临着巨大的挑战^[4]。

尹维劼（2007）提到：我国企业内部审计传统上是财务审计为主，主要关注财务的收支是否真实，合规等。但是在市场经济条件下，企业的性质、产权等都发生了重大变化，企业面对市场如何提高自身的竞争力成为经营者面临的首要任务。目前，企业内部审计中，发现企业存在的主要问题多是管理问题，而不是财务问题，如投资决策失误等成为影响企业经济效益提高的主要问题，从而影响了企业的健康发展^[5]。

秦荣生（2009）提到：随着市场经济体制的激励和市场机制的不断完善，我国公司的内部审计有了很大发展，绝大多数公司设立了独立的内部审计机构。但总的来说，我国公司的内部审计工作滞后于公司治理，不能很好地满足公司发展的需要^[6]。

刘玲（2009）提到：我国的企业内部审计，在从传统的计划经济体制向市场经济体制转轨的过程中仍存在着许多问题和不足，主要表现在以下几个方面：1.内部审计机构的独立性存在问题；2.内部审计范围小，多局限于财务审计；3.内部审计人员知识结构不合理；4.内部审计与管理层及被审计单位人际关系未得到适当处理；5.内部审计工作得不到企业管理层应有的重视和支持^[7]。

刘锐（2006）、陶必胜（2000，2001）通过对我国企业内部审计管理存在的问题进行分析，提出：改进内部审计管理应从更新观念、建立健全内部审计管理体制、审计创新、内部审计人员素质、企业内部审计的科技投入力度、以人为本的内部审计管理策略、内部审计人员的职业化和法制化建设等方面采取措施^[8]。

陈珊珊、唐东（2008）提到：在美国，内部审计己发展成为一种公认的专业职业，而且内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性，主要体现在：一是内部审计组织直属企业当局领导，遇有重大问题 ，可直接向审计委员会或董事会报告；二是内部审计机构不受公司其他业务部门，如财会、供销、生产等影响，独立开展工作，对审计事项做出客观的分析、判断和评价^[9]。

何亦健（2008）谈到：在德国，企业内部审计是企业自己的事，不像民间审计那样受法律制约。集团企业内审由董事长下达任务，并向董事长负责。内审不能审计董事长，跟监督委员会也没有直接关系，在企业中有重要的地位。在德国大企业有很强大的计算机库，很多工作是由计算机来完成的，因此内审人员必须有计算机知识。对下属公司，计算机库有一套完整的资料，审计时由审计人员带下去。审计人员同下属公司的关系是伙伴关系，否则是职业道德所不允许的^[10]。

1.2.3总结评述

根据国外学者对企业内部审计的研究以及我国学者对国外企业内部审计的研究，我们不难发现，内部审计在西方是人们所公认的一种专业职业，已经从财务部门独立出来，与其他部门属于同等地位，具有较强地独立性。而且，西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展而自发的建立起来的。企业内部审计组织不受法律约束，直属于企业管理当局，一般由董事会下设立的审计委员会领导，为满足企业管理层需求而服务。同时，国外企业审计不仅注重内部审计的作用还强调企业外部审计的重要性，做到内外审计有效结合。根据国内学者对我国企业内部审计的研究，可以看出，我国的内部审计较西方国家起步较晚，发展还不够完善，企业内部审计缺乏较强地独立性且局限于财务审计，极少的涉及到诸如管理等方面的审计。我国的内部审计制度国家根据经济体制改革后出现的新形势，为强化审计监督体系，建立和健全企业自我约束机制，用行政手段自上而下建立的。因此，我国企业的内部审计受到法律的约束，不能很好的满足企业健康持续发展的要求。加之我国审计人员的知识层面还不够，虽有大量财会方面的专业人才，但是内审人员的专业知识和技能还远不足以很好的满足工作的需要。总之，通过国内外学者对企业内部审计的探讨和研究，发现我国企业内部审计存在一些亟需解决的问题。

1.3  研究思路及方法

1.3.1研究内容

本文首先回顾我国企业内部审计的历史，分析我国企业内部审计的现状和存在的问题，分析产生问题的原因，再借鉴国外内部审计经验，针对存在的问题所带来的弊端，研究完善和发展我国企业内部审计的对策。

1.3.2研究内容

该选题以会计学、审计学、经济学、管理学为基础，采用多种技术方法进行研究：①文献调查法：通过上网、阅读期刊、著作等搜集大量相关资料；②理论与实际相结合的方法；③比较分析法。

第二章  我国企业内部审计的历史回顾

19世纪下半叶，在我国，以西方管理为模式的银行、兵工厂、造船厂和矿山等大企业中，内部审计活动已发展到对财务收支以及经营活动进行检查和评估阶段。但是在新中国成立后，高度集中计划经济体制使我国的内部审计制度被财政监督制度取代，直到1983年才恢复。自审计制度恢复以来，在审计署的组织和推动下，许多部门和单位相继成立了内部审计组织。80年代初期，根据《宪法》中国恢复了审计制度。1983年9月，中国石化总公司率先成立审计部，开展了内部审计监督活动。1985年，国务院和审计署先后发布《国务院关于审计工作的暂行规定》、《审计署关于内部审计工作的若干规定》。1989年12月5日审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。1995年7月14日，审计长郭振干颁布中华人民共和国审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》取代 1989年的规定，这次规定较之以前有了较大的改变，目前我国的内部审计工作大多都是按照此进行的；为规范和推动内部审计工作，中国内部审计协会作为内部审计职业团体从20##年开始着手制定《中国内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》。首批规范已于20##年4月发布，20##年6月1日正式施行，第二批已于20##年5月发布。20##年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。20##年5月财政部、审计署等部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，并于20##年7月1日在上市公司范围内实行。

第三章  我国企业内部审计现状

内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。近年来，随着我国加入世界贸易组织，经济的快速增长，经济行为更加国际化，我国企业内部审计也得到了较快发展，目前已具备了一定数量的组织机构和人员，但是也存在发展不平衡的现象，具体体现在以下几个方面：

3.1  内审工作机构

 

图3-1：内审机构归口管理情况比例

从图3-1，中国会计视野网的调查结果可以看出，董事会（或下设的委员会）在内审机构归口管理（即由谁管理）中所占的比例为46%,由财务总监（或总会计师）领导的为25%，由纪检监察部门管理的占21%，由财务经理管理的占8%。对比上世纪末一项针对现代企业制度试点企业内审情况的调查（曹志勇，1996）：当时显示，在67家被调查的有明确内审模式的企业中，由董事会领导的有7家，仅占10%，明显低于当前水平。

3.2  内审工作内容

图3-2  内审工作内容

从图2，中国会计视野网的调查显示，内审工作目前仍以传统的财务收支审计为主。作为内审工作内容，财务收支审计占内审部审计的比例为80%以上，经济责任审计和内部控制审计都在60%以上，接下来是经济效益审计、基建工程审计、舞弊审计、经济合同审计，最后是信息系统审计。

3.3  内审人员的职业态度

从中国会计视野网的调查显示，目前，内审人员对内部审计工作的满意度持满意（含很满意）的为19%，不满意（含非常不满意）的占35%，不好不坏的占42%，不好评价的占4%。很明显，内审人员持不好不坏态度的比例高于持满意态度的比例，从而不难看出，内审人员对内审职业满意度不高，更多的是持一种可有可无的心态。而其影响因素中领导重视不够所占比例为48%，内审人员待遇不高为39%，机构设置不合理为35%，感觉没有前途的占27%。可见，领导重视不够是影响内审人员对职业满意度的重要因素，也是内审工作不能很好完成的重要原因。

3.4  内审人员的知识结构

郭化林等的调查资料显示，从内部审计工作者专业背景看，有71%以上是财会和审计专业的，法律、统计、经融以及企业管理专业占14%，机械制造和建筑工程专业各占4%。一般而言，从内审人员的专业技术水平方面讲，较为理想的知识结构是精通企业管理、财务管理、计算机技术、信息管理和人际关系沟通技巧等，内审人员的培训需求也就是内审人员知识结构方面的欠缺。同时，从中国会计视野网的调查资料显示，目前，我国内审人员所需的职业培训在内部控制制度与评审、管理审计和计算机辅助审计方面占到了55%以上，经济效益审计方面的培训所占的比例为42%，经济责任审计为37%，基建工程审计为40%，信息系统审计为47%。可以看出我国内审人员的培训主要集中在企业管理学、计算机技术与内部控制三方面，看来，目前我国内审人员在该三方面的知识比较欠缺。

 

第四章  我国企业内部审计存在的问题

随着市场经济体制的建立和市场机制的不断完善，我国公司的内部审计有了很大的发展，绝大多数公司设立了独立的内部审计机构。但是随着经济全球化的发展，社会各界、组织管理者及相关方面对内部审计越来越关注，对内部审计的要求也越来越高，内部审计面临着巨大的挑战，为了适应经济运行规律的发展趋势，企业在加强内部审计的过程中存在着诸多的不足和问题，离我国内部审计协会以及西方成熟的内部审计制度还存在一定差距：

4.1  内部审计机构的独立性有限

目前我国企业内部审计机构的独立性得到了发展，但是由于一些因素的影响还存在着大量的企业没有设立单独的审计机构，设有独立审计机构的企业只占到总体的46%，不到一半，特别是一些中小企业，内部审计机构都是与会计部门或纪律监督检查部门合并办理业务，这种企业内部审计组织体制会因各种经济利益的影响，各种人际关系的影响，使企业内部审计机构和审计人员很难做到客观、公正、真实、彻底地开展内部审计工作，做出的审计结论和决定也因审计机构的不独立而得不到贯彻执行。这样，内部审计就失去了权威性，就会使人产生一种企业内部审计可有可无的认识，从而导致内部审计机构也是可有可无的职能部门。

4.2 内部审计范围局限性较强　

随着国内外竞争环境日益加剧，为了适应我国的企业发展趋势，我国企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展。但是，现阶段我国多数企业内部审计主要集中在财务收支审计、内部控制审计和经济责任审计，财务收支审计占审计内容的80%以上，经济责任审计和内部控制审计占到了60%，信息系统审计、舞弊审计和基建工程审计方面极少涉及。当前我国企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域，审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等，内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查（如金额是否准确，项目是否齐全等）；侧重于财务收支的合规性和合法性审计，过分强调其监督职能，而忽视其评价的职能，对于财务领域之外的经营管理领域，却没有很深的涉及到，造成了内部审计范围狭窄的现象。

4.3  内部审计人员知识结构不合理

内部审计是一种集纠错防弊、兴利及改善企业经营为一体的独立、客观的保证和咨询的综合性活动，这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求，不仅要求内部审计人员具备一定的财务、会计、审计知识，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营过程，具备管理、计算机、法律、金融、工程等多个学科方面的知识。我国内部审计人员大多都是财务会计审计专业出身，专业知识面窄，不具备现代内部审计所要求的知识结构和经验，这样势必无法适应财务审计之外的其他审计类型，也不能满足现代审计的需要。另外，内部审计专职人员较少，内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高、经济师、工程师及律师等专业人员配备比例较低，甚至出现了为零的现象。

4.4  对内部审计不够重视

领导不重视，工作无激情，成员不配合也是内审成果的梗阻。有了成绩得不到领导层的欣赏，有求新欲望得不到领导的支持，内审成果很可能被扼杀在萌芽状态。工作无激情，为了“绩效”而制作“绩效”，只能是耗费，达不到实际奏效。缺乏和谐的工作环境，缺乏良好的工作分工，不能最大限度地调动一切积极因素，发挥团队作用，这一切都会形成一些人为的、不必要的梗阻。

4.5  企业内部审计的行业管理和法律、法规建设不规范

为了促进企业内部审计的健康发展，必须加强内部审计的行业管理。目前，在企业内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的选用、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等方面都没有统一的规定。近几年来，我国各级主管部门也先后制定了不少的法律法规，审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计协会先后制定了《内部审计工作规定》、《内部审计人员职业道德》及10个具体准则，但这些法律法规还远远不能满足内部审计工作规范化的需要，造成内部审计工作往往流于表面形式，有法不依，有章不循，内部审计混乱。

第五章  我国企业内部审计问题存在的原因

企业内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，是企业管理系统的子系统，在企业管理中占据重要地位。内部审计作为现代企业管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，因而，影响企业内部审计工作顺利进行的因素也是多方面的：

5.1  内部审计制度的设置动因不足

由于我国的内部审计制度是国家根据经济体制改革后出现的新形势，为强化审计监督体系，建立和健全企业自我约束机制，在国家的倡导下利用行政手段自上而下建立起来的，而并非如西方国家的按照企业的发展状况以及企业自身为内部审计设立动因，这就使得我国的内部审计存在先天不足。

5.2  内部审计制度的设置动因不足

在我国现代企业中，由于内部审计机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，大部分内部审计人员由公司管理层任命，甚至有一部分由负责财务的总会计师或负责财务的总经理主管，这就促使内部审计的独立性受到很大的制约。另外，企业内部审计机构设置的随意性，使企业内部审计机构的独立性、客观性和权威性难以得到应有的保证。在已设立内部审计机构的单位中，只有少数的内部审计机构是由最高主管或审计委员会领导，其他的或是由副总主管，或是由财务总监主管，内部审计的地位没有得到应有的重视。

5.3  法律法规不完善

我国内部审计事业发展滞后的一个很重要的因素就是法律法规不完善。从目前看，虽然《审计法》提出“要建立健全内部审计制度”，但《审计法》中内部审计侧重于国家与内部审计指导与被指导的关系，如何健全内部审计则“无法可依”。 即使在《审计法》中要求“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”，那也只是一个一般性的法律规定，连“必须”二字都没有采用，可见其法律层面的强制力是很不够的。采用“应当”的提法，留给了企业单位一个很大的选择空间。在这样一个法律环境下，如果企业在董事会或监事会下面设立内部审计机构，则没有法律依据。

5.4  企业领导人的认识不足

在现代企业中，仍有不少人对内部审计的职能缺乏认识，工作不理解，多数企业的领导人对内部审计独立性本质特征的认识不足，错误地、片面地认为审计的本质工作就是查账，内部审计就是检查内部经济问题。认为企业经营与核算是最主要的，审计工作是次要的，并将内部审计机构置于财会部门之内，这样使得内部审计无法正确的监督财务部门，而且由于将审计部门置于财务部门使其地位和权限受到了极大的限制，使其监督职能很难发挥，很难监督其他部门（他人），不能做出客观公正的审计结果。领导者们随意撤并内部机构，不愿意也不敢配备精通业务的人员，对审计有抵触情绪，甚至不配合，目的就是出于“防范于未然”。加上部分企业的管理层、领导层对于内部审计的认识仍然比较片面。很多企业管理人员对内部审计的认识比较肤浅，认为内部审计的监督作用限制了他们的经营权限；有些企业管理人员认为，内部审计没有外部审计（注册会计师审计）客观性强，没有权威的鉴定作用，因而不屑内部审计的作用，忽视了对内部审计人员的后续培养和继续教育，后果是内部审计的发展滞后于企业的发展。

5.5  内审人员的任职资格不明确、配置不合理

目前，我国企业内部审计人员的任职资格不明确，没有定性或者定量的标准，造成内部审计队伍良莠不齐，工作发展不平衡。另外，企业内部审计人员一般都是由从财会部门分离出来的会计人员担任，企业内部审计机构没有相应的筹资、投资、工程、预算、法律等相关的管理方面的专业人才。如果企业根据需要对某一项目进行内部审计时，就需要从企业其他相关部门抽调人员，由审计部门协调组成临时审计小组进行审计。由于临时抽调人员虽然专业知识掌握全面，但是审计业务知识缺乏，审计业务能力差，很难使内部审计工作取得满意效果，内部审计工作质量难以保证，企业内部审计职能和作用难以发挥。

 

第六章  借鉴国外企业内部审计的经验，探讨加强我国企业内部审计的对策

当前，我国企业内部审计存在的问题已成为制约其发展的瓶颈，建立现代内部审计制度是企业生存和竞争的需要，对于加强企业内部管理，优化资源配置，增强现代企业在社会主义市场经济条件下的竞争力具有重要意义。虽然现代企业的自主权空前扩大，但多数情况下，管理者只能实行间接控制，因此，企业的管理者们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划运行，并为他们提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。现代企业制度下的内部审计，扎根于企业内部，比较熟悉所在企业的生产、经营、管理情况，这对加强企业内部管理和监督，在生产经营管理的每一个环节建立严格的内控制度具有重要的保障作用。对于如何在现代企业制度管理框架和借鉴国外企业内部审计经验下，加强企业内部审计工作，应该着重从以下几方面入手：

6.1  完善内部审计机构，增强审计独立性

在西方国家，大公司一般都设有独立的内部审计机构，企业内部审计主要有受董事会或其下设的审计委员会的领导和受企业总裁或副总经理的领导两种方式。

我国企业应按照独立性原则来进行内部审计机构的设置，具体实施时可以借鉴国外公司的审计委员会模式来进行。首先，应在董事会下设立审计委员会，负责内部审计工作中重大政策的制定和审计工作的组织领导。其次，应在公司内部设立专门的内部审计监督部门，该部门应独立于其他业务部门，直接对董事会负责。再次，总公司的内部审计部门对各分公司的内部审计部门应实行派驻制，各分支公司的内部审计部门受总公司内部审计部门的直接领导，其主要任务是推动公司内部控制体系的建设，督促各分支公司依法经营，加强风险防范和对公司治理进行检查和评价等。同时内部审计部门可以依照法律法规和公司自身的有关规定，提请领导层科学设计内部审计机构，保持必要的独立性、客观性和权威性，并保证开展内部审计工作所需的经费。由于独立性是内部审计发挥作用的根本保证，是内部审计具有客观性、权威性，并能作出公正判断和评价的必备条件，是企业内部审计充分发挥职能的关键因素，因此，增强企业内部审计的独立性是根本。

6.2  扩大审计范围

目前，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、人力资源管理审计、信息系统设计与运行审计等。英国、德国、加拿大、新西兰和澳大利亚等国的情况与美国类似。在日本，其审计工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性审计上。可见，经营（经营活动的评价和改进）审计是西方国家现代内部审计的主导方向。

较之西方国家，我国的内部审计应从本单位的实际出发，在时机成熟的情况下，有条件的企业其内部审计应适时地调整其工作重点，以经济效益审计为重点，加强企业内部控制制度的审计，侧重审查经济活动的合法性和有效性，充分发挥审计的评价职能，审计目标的重点应放在经济资源利用、开发的有效性和管理的效率和效果上，以单位经营效益审计、管理效率审计、资源配置审计、经济合同审计、基建工程审计、环境内部审计、质量控制审计、舞弊审计、信息系统审计等为主要内容。

6.3  加强审计队伍素质建设，提高认识，提升审计工作水平　

内部审计在国外已发展成为一种公认的为管理服务的职业，许多发达国家都已建立了内部审计的职业组织，而且还建立了全球性的内部审计职业组织——国际内部审计师协会。尤其是在美国，内部审计协会专门为内部审计人员服务，致力于内部审计师的教育和培训工作，定期或不定期地举办短期培训班，就一些普遍需要的内容进行培训，以使内部审计人员不断适应变化了的环境。企业管理当局也常常鼓励内部审计人员参与各种学术团体活动，并为其提供继续受教育的机会。

以美国为鉴，从我国企业内部审计的现状出发，要提高审计队伍素质，首先，要严把人员质量关，应该选拔和聘用具有专业胜任能力的人员从事审计工作，审计人员应该具有符合审计项目所要求的专业知识和胜任能力。其次，作为企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情。最后，定期进行职业道德教育，加强对审计执业人员的职业道德教育，引导审计人员树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念。定期进行专业知识培训，使其不断更新审计知识，掌握新的审计技能和方法，鼓励审计人员学习计算机技术、外语、法律、经营管理、工程技术等知识，培养一批适应现代审计并与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型人才。

6.4  加强内部审计法规建设，实施审计质量考核，提高审计实效性

我们应该根据我国的国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条列，坚持依法审计，从法律上保证内部审计的合法身份，增强内部审计在企业中的独立性、权威性，建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性，使内审工作有法可依，内审人员有章可循，我国内部审计工作应当由行政性的法规强制管理、分散管理向社团型的行业自律管理、集中管理转变，使我国内审工作再上一个台阶。其次，根据企业的具体情况制定一套比较完善的质量考核体系，将审计质量考核与工作绩效相结合，实行奖惩制度，并与职务升降挂钩。

6.5  协调内部审计监督与服务的关系

内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位，内部审计人员也是企业管理的一员，在实行企业监督时应以企业利益为出发点。企业内部监督应以主动监督为主，以法律法规服务为己任，以防止企业违法发生为目的。有效的方法是发动内部审计人员在严格内部经济监督的前提下，深入到企业经济管理的各个方面，有针对性地提供法律、法规、法纪服务，把可能出现的错误、弊端消灭在萌芽阶段。这样的内部审计工作才有生命力，才是企业所需要的，也是未来内部审计发展的方向。

6.6  实现内部审计方式方法的创新

加大对内部审计的科技投入，使内部审计早日摆脱手工方式，向以计算机为主的自动化审计转变，开发新的审计程序，对无纸业务进行审计。对以快速、无形为特征的网络舞弊进行实质性测试，开展网络舞弊审计。加强计算机技术和网络技术在内部审计中的应用，建立一个完善的有效运行的内部审计系统和操作平台，实现从静态审计到动态审计，从现场审计到非现场审计、远程审计的转变。另外，在审计方法上，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。

第七章  结束语

从内部审计在当今企业中所占的重要地位和产生的重要影响的角度考虑，纵观我国内部审计从产生到发展的历程，引出我国现代企业内部审计的现实状况和存在的问题：独立性弱、审计范围受限、法律法规不完善、工作机制不健全、审计人员知识结构不合理及领导层不重视。然后通过对国内外企业内部审计的比较，分析存在问题的原因：我国内审制度的设置动因不足、对审计的认识存在误区、审计人员的专业素质低等。然后借鉴国外成功的审计方法和经验，结合我国企业的现实社会环境和经济运行条件以及国内学者专家的研究，对完善和发展我国企业内部审计提出了自己的意见。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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致    谢

本论文是在高健老师的悉心指导和热情关怀下完成的。从立题、思路到内容结构都给我提出了大量宝贵的意见，使我备受启迪。在论文即将完成之际，我借此机会向高健老师表示最真挚的谢意。

其次，我还要感谢，在学习期间给我关心和帮助的各位领导、老师和行政人员，感谢他们在专业上的指引。另外，我要感谢和我一起学习的各位同学，大家的和睦与融洽创造了一个良好的学习环境，使得我们的学习更有效率。