第五章 会计职业道德 小结
根据20xx年《财经法规与会计职业道德》编辑 罗铮
第五章 会计职业道德
第一节 会计职业道德概述
一、会计职业道德概念 （P.234）
(一)职业道德的概念与特征（P.235）
1．职业道德的概念
职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德．是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德，是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、
调整一定职业关系的职业行为准则和规范。其本质表现在：
(1)职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态；
(2)职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关；
(3)职业道德是调节职业活动形式的各种职业关系的手段。
2．职业道德的特征
(1)职业性。职业道德的内容与职业实践活动密切相关，反映着特定职业活动对从业人员的行为要求。一定的职业道德规范只适用于一定的职业活动领域。有些具体的行业道德规范，只适用于本行业，其他行业就不完全适用．或完全不适用。
(2)实践性。职业道德的作用是调整职业关系，对从业人员职业活动的具体行为进行规范，并解决职业实践活动中的具体道德冲突，因此职业道德具有较强的实践性。
(3)继承性。无论在何种社会经济环境下，由于同一种职业服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，因此职业行为的道德要求的核心内容将被继承和发扬，从而形成了被不同社会发展阶段普遍认同的职业道德规范。
【例5—1】(多项选择) （P.235）
3．职业道德的主要内容
职业道德的基本内容包括爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众和奉献社会。
（1）爱岗敬业；对自己的工作要专心、认真、负责人。爱岗敬业是职业道德的基础
（2）诚实守信：忠诚老实、不说假话、信守承若。诚实守信是职业道德的精髓。
（3）办事公道：公道正派、客观公正、公平公开、不偏不倚。
（4）服务群众：端正服务态度，改进服务措施，提高服务质量。服务群众是职业道德的核心。
（5）奉献社会：努力为社会、为他人做贡献，把社会利益放在首位。奉献社会是职业道德的出发点和归宿。
（二）会计职业道德的概念与特征（P.236）
是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
1. 会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段；
2. 会计职业道德具有相对稳定性；
3. 会计职业道德具有广泛的社会性。
【例5—2】(判断) （P.236）
会计职业道德的特征：
1. 具有一定的强制性。
法律具有强制性，而道德一般不具有强制性。但是我国会计职业道德中许多内容都被纳入了会计法律法规，所以会计职业道德也体现出了一定的强制性。（【解析】并非全部具有强制性）
2. 较多关注公众利益。
在会计执业活动中，发生道德冲突时要坚持原则，把国家利益、社会公众利益放在第一位。
【例5—3】(判断)在我国，会计职业道德与法律相比不具有任何强制性，因此会计人员是否遵守会
二、会计职业道德功能（P.237）
（一）指导功能。是指会计职业道德指导会计人员会计行为的功能。
（二）评价功能。是指对会计人员的行为，根据会计职业道德标准进行客观评判和认定的功能。
（三）教化功能。是指会计职业道德对会计人员具有教育和感化的功能。
三、会计职业道德与会计法律制（P.238）
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（一）会计职业道德与会计法律制度的关联系
两者联系密切，有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责。
1. 两者在作用上相互补充。
会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。
2. 两者在内容上相互渗透、相互重叠
3. 两者在地位上相互转化、相互吸收。
会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
4. 两者在实施上相互作用、相互促进
【例5—4】(判断) （P.239）
三、会计行为的法治与德治（P.240）
· 会计职业道德规定了会计人员的最高行为标准和一些基本原则以及行为规范。
· 会计法律制度所规定的行为是会计职业道德的最低要求。
· 会计法律制度规定的行为规范包括在会计职业道德中。
· 必定不一定。
【例5—5】(单项选择) （P.241）
第二节 会计职业道德规范的主要内容
会计职业道德规范的主要内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理和强化服务。
一、爱岗敬业（P.240）
（一）爱岗敬业的含义（P.240）
· 爱岗：热爱本职工作，为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。
· 敬业：以对会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，对待本职工作。
· 爱岗和敬业互为前提，相互支持，相辅相成。“爱岗”是“敬业”的基石，“敬业”是“爱岗”的升华，“敬”由“爱”生，“爱”由“敬”起。
· 基础
（二）爱岗敬业的基本要求（P.241）
1. 热爱本职工作，敬重会计职业
2. 严肃认真、一丝不苟
3. 忠于职守，尽职尽责
这是要求会计人员忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家，严格执行岗位规范，认真履行岗位职责，切实对单位、对社会公众、对国家负责。会计人员忠实于服务主体，就是要客观真实地记录和反映服务主体的经济活动状况，监督其财产安全，
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同时还应筹划其资金的有效运作，积极参与经营和决策。会计人员忠实于社会公众，就是要正确、真实地对外提供有关服务主体的会计信息，以便让投资者。债权人及其他社会公众获取客观真实的会计信息，从而进行正确判断和合理决策。会计人员忠实于国家，就是要对社会整体利益负责。会计人员所提供的会计信息是否真实、完整、准确，最终影响着国家宏观经济调控的决策。
二、诚实守信（P.242）
（一）诚实守信的含义（P.242）
· 诚实：言行与思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。
· 守信：信守承若、新手秘密
基本原则精髓
【例5—6】(判断) （P.242）
（二）诚实守信的基本要求（P.242）
1. 做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假。
2. 实事求是，如实反映。
3. 保守秘密，不为利益所诱惑
秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。
商业秘密又可分为三类：
一是不能向竞争对手公开的秘密，包括生产技术、经营策略、客户及市场情况等；
二是对投资者保守的秘密，主要是上市公司在有关信息正式发布前应保守的各项秘密，如尚未正式公布的财务数据、重组计划或意向等；
三是对内部人员应保守的秘密，包括上述两类对除有知悉权以外的人员应保密，有些管理活动的手段不能公开等。
我国有关会计法律制度对会计人员保守秘密作了相关的规定。如《注册会计师法》第十九条规定：“注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。”《会计基础工作规范》第二十三条规定：“会计人员应当保守本单位的商业秘密。
4. 职业谨慎，信誉至上。（这是侧重于对注册会计师行业的要求）
三、廉洁自律 （P.243）
（一）廉洁自律的含义（P.243）
· 廉洁：不收受贿赂、不贪污钱财。
· 自律：自我约束。自律的核心就是用道德观念来自觉抵制自己的不良欲望。
自律包含两层含义：
① 会计人员自律（会计职业道德的最高境界）
② 会计行业自律
· 廉洁是自律的基础，自律是廉洁的保证。
· 廉洁自律是会计职业道德的前提。
（二）廉洁自律的基本要求（P.243）
1. 树立正确的人生观和价值观
2. 公私分明，不贪不占
四、客观公正（P.244）
（一）客观公正的含义（P.244）
· 客观：以事实为依据，反映事物的本来面目，不带个人偏见，也不为他人意见左右。
· 公正：公平正直，没有偏失。依法办事，不偏不倚。
· 客观是公正的基础，公正是客观的反映
· 根本。
（二）客观公正的基本要求（P.244）
1. 依法办事
2. 实事求是，不偏不倚
3. 保持应有的独立性
要求会计人员应独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。
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保持独立性对注册会计师的要求尤其重要。注册会计师保持独立性应做到以下两点：
第一，注册会计师应当回避可能影响其独立性的审计事项，实现形式上的独立；
第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。
【例5—7】(多项选择) （P.245）
五、坚持准则 （P.245）
（一）坚持准则的含义 （P.245）
· 严格按会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。
· 这里的“准则”包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
（二）坚持准则的基本要求 （P.245）
1. 熟悉准则
只有熟悉准则，才能按准则办事，才能遵纪守法，才能保证会计信息的真实性、完整性。
2. 遵循准则
遵循准则即执行准则。
3. 坚持准则
《会计法》规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性和完整性负责。单位的会计责任主体是单位负责人。会计人员坚持准则既是对法律负责、对国家负责、对社会公众负责，也是对单位负责人负责。所以，会计人员不能盲从领导，唯领导意图是命。对于与坚持准则相违背的领导命令应作出正确判断，妥善处理。
【例5—8】(判断) （P.245）
六、提高技能 （P.246）
（一）提高技能的含义（P.246）
· 不断通过学习、培训和实践等途径，持续提高理论水平、职业技能，胜任本职工作。
· 会计职业技能包括
① 会计理论水平； ② 会计实务能力； ③ 职业判断能力； ④ 自动更新知识能力；
⑤沟通交流能力； ⑥ 职业经验等。
（二）提高技能的基本要求（P.246）
1. 要有不断提高会计机能的意识和愿望
会计人员应增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，主动求知、求学。坚持不懈地学习会计知识，提高专业技术能力，提高业务水平。
2．要有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法
会计人员要勤奋学习、苦练本领。同时，还要会学习，有效学习。通过学习，真正提高会计职业能力。能否做到这一点，既是衡量会计人员事业心的重要尺度，也是衡量会计人员职业道德水准高低的标志。
七、参与管理（P.246）
（一）参与管理的含义（P.246）
· 会计人员应当树立参与管理的意识，间接参加管理活动，为管理者当参谋、提建议。
（二）参与管理的基本要求（P.247）
1. 努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理奠定坚实的基础。
2. 熟悉业务对象的经营活动和业务流程，使提出的合理化建议更具有针对性和有效性。
八、强化服务（P.247）
（一）强化服务的含义（P.247）
强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
强化服务也是对会计职业道德规范的重要内容之一。
（二）强化服务的基本要求（P.247）
会计人员服务态度好、质量高，就能提高会计职业的声誉，增强会计职业的生命力；反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。强化服务对会计人员的基本要求是：
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1．强化服务意识，树立文明服务形象
树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，还是为社会公众服务，都要摆证自己的工作位置。同时，会计人员对任何服务对象都要做到态度温和，语言文明，尊重同事，尊重事实，谦虚谨慎，彬彬有礼，以理服人，团结协作，以人为本。
2．提高服务质量
提高服务质量并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。
第三节 会计职业道德教育与修养
他律是会计人员会计职业道德规范养成的首要阶段，自律也是必不可少的重要阶段，两者相辅相成，缺一不可。从他律走向自律，是会计职业道德的最高境界。
一、会计职业道德教育（P.248）
（一）会计职业道德教育的含义（P.248）
· 为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动，灌输会计职业道德观念。加强对会计人员会计职业道德教育，是提高会计人员道德水平，促使其养成自觉遵守会计职业道德规范良好行为的必要途径。
（二）会计职业道德教育的内容（P.248）
1. 会计职业道德观念教育。遵循会计职业道德光荣，违背会计职业道德可耻。
2. 会计职业道德规范教育。这是会计职业道德教育的核心内容。
3. 会计职业道德警示教育。还应加强法制教育、形势教育、政策教育等。
【例5—9】(不定项选择) （P.249）
（三）会计职业道德教育的途径（P.249）
1. 岗前职业道德教育
（1）会计专业学历教育中的会计职业道德教育
即对大、中专院校会计专业的在校学生进行会计职业道德教育。在大、中专院校会计类专业学生中开展会计职业道德教育，是对会计人员实施会计职业道德教育的重要环节。
（2）取得会计从业资格中的会计职业道德教育
即对所有将从事会计职业的人员在进入会计职业岗位之前所进行的职业道德教育。目前，我国大、中专院校的毕业生即使是已接受过会计专业学历教育中的会计职业道德教育，也要接受取得会计从业资格中的会计职业道德教育，这是由我国会计从业资格的考试制度所决定的。
2. 岗位职业道德继续教育
岗位职业道德继续教育，是指对已进入会计职业岗位的会计人员所进行的继续教育。我国《会计人员继续教育规定》明确了会计职业道德教育是会计人员继续教育的一项重要内容，会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。会计人员继续教育中的会计职业道德教育的目标是：在不断更新、补充、拓展会计专业理论知识．提高业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。
二、会计职业道德修养（P.250）
（一）会计职业道德修养的含义（P.250）
· 是自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。
· 会计职业道德修养的最终目的是把职业道德原则和规范转化为自己的职业道德品质、职业道德行为习惯，使其贯穿于执业活动的始终。
（二）会计职业道德修养的环节（P.250）
1. 养成正确的会计职业道德认知
2. 培养高深的会计职业道德情感
3. 树立坚定的会计职业道德信念
会计职业道德信念，是指会计人员对会计职业的道德义务具有的强烈责任感和对会计职业的理想目标的坚定信仰，这是会计职业道德修养的核心内容。会计人员职业道德信念的树立，首先需要会计人员对会计职业形成正确的道德认知，其次要有较深的道德情感，这是基础和保障。
4. 养成良好的会计职业道德行为
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会计人员养成良好的会计职业道德行为，不仅是会计职业道德修养的重要环节，也是终极目标。只有当会计人员把遵守会计职业道德规范当成是一种自觉的行为习惯时，会计秩序才能稳定，会计工作也才会健康发展．真正实现无为而治。因此，在会计人员的职业道德修养中应高度重视良好会计职业道德行为的养成。
【例5—10】(多项选择) （P.251）
（三）会计职业道德修养的方法（P.251）
1. 不断地进行“内省”
“内省”：是指在内心省察自己的思想、言行有无过失、即自我判断、自我批评。通过不断的自我反省，修正错误，树立正确的职业道德观念。
2. 要提倡“慎独”精神
“慎独”：指通过自我约束、自我监督，坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事。要求会计人员应时时处处严格要求自己，防止各种私心杂念和不道德行为的发生。
“慎独”是一种较高的道德境界，是检验会计人员会计职业道德水平高低的试金石。
3. 虚心向先进人物学习 （P.251）
学习先进、寻找差距、改正不足、不断努力，加强会计职业道德修养，提高道德水品。
【例5—11】(判断) （P.252）
第四节 会计职业道德建设
一、财政部门的组织推动（P.252）
（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（P.252）
要充分认识当前形势下加强会计职业道德建设的必要性、艰巨性、紧迫性以及长期性，切实履行管理职能，有计划、有步骤、有重点地开展好各项工作。要根据本地区的实际情况，加大对会计职业道德的宣传教育力度，注重发挥网络、媒体的宣传作用和舆论的监督作用，积极组织开展形式多样的宣传教育活动，如开展会计职业道德模范评比．举办会计职业道德演讲、论坛、征文、展览及知识竞赛等活动，牢牢把握正确的宣传导向。
（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合（P.253）
· 会计从业资格证书实行注册登记制度
· 会计人员违反会计职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计从业资格证书发证机关吊销其会计从业资格证书。
（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合（P.253）
考评的主要方式有：一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容；二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进行严格审查；三是规定一些关于会计职业道德规范的否决条款，比如，申报人如曾在会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误而受到党纪、政纪处分，或者曾参与偷税、会计舞弊等活动，则不能参加高级会计师的评审。
另外，各单位在聘用会计人员时，除考察其专业胜任能力外，还应将遵守会计职业道德的情况作为一项重要的考核内容。
（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合（P.253）
改革开放以来，我国财政部门多次开展了全国性的财经大检查，检查的重点是会计法》及国家统一的会计制度的执行情况，其具体内容实际上与会计职业道德的内容存在着密切的联系，所以国家在开展《会计法》执法检查的同时，也对会计人员是否遵守会计职业道德规范的情况进行了检查。财政部门把会计职业道德建设与会计执法检查相结合，是构筑会计职业道德检查与奖惩机制的重要组成部分和有力抓手。
（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合（P.254）
对于会计职业道德规范的贯彻与实施，既要对违反会计职业道德规范的行为进行惩戒，同时也要对自觉遵守会计职业道德规范的先进单位和先进个人进行表彰，以起到弘扬正气、激励先进、鞭策后进的作用。对会计人员的表彰奖励应注意将物质奖励和精神激励有机结合起来，具体形式有：晋升工资、职级，发放一定数额的奖金，授予荣誉称号，颁发荣誉证书，在公共媒体上积极宣传其先进事迹等。
二、会计职业组织的行业自律（P.254）
· 行业自律
充分发挥会计职业组织的自律作用。对违反会计职业道德（尚未违法）的行为，采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、参加后续教育等方式进行相应的处罚。
· 中国注册会计师协会为注册会计师的行业自律组织。
· 中国会计学会是会计领域组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
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第五章 会计职业道德 小结
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【例5—12】(判断) （P.255）
三、社会各界齐抓共管（P.255）
· 社会各界齐抓共管。
· 单位负责人是单位会计工作的责任主体，必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设。
本章完
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