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注册会计师考试《审计》核心知识点归纳总结
20xx年注册会计师考试审计考点:固定资产的岗位分工与授权批准
企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。
固定资产业务不相容岗位至少包括：
(一)固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行;
(二)固定资产采购、验收与款项支付;
(三)固定资产投保的申请与审批;
(四)固定资产处置的申请与审批，审批与执行;
(五)固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。
企业应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。
企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。
审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。
企业应当制定固定资产业务流程，明确固定资产投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务开展情况，及时传递相关信息，确保固定资产业务全过程得到有效控制。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:项目质量控制复核的具体要求
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复核的基本要求：会计师事务所应当制定政策和程序;要求：对特定业务实施项目质量控制复核，完成项目质量控制复核前，不得出具报告。
项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。
注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任。
复核的对象：
(1)对所有上市实体财务报表审计必须实施项目质量控制复核;
(2)明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核;
(3)对符合标准的所有业务必须实施项目质量控制复核。
在制定标准时，事务所应当考虑下列事项：
(1)业务的性质，包括涉及公众利益的范围;
(2)在某项或某类业务中已识别的异常情况或风险;
(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。
同时要注意复核人员的客观性，要求符合下列规定：
(1)如果可行，不由项目合伙人挑选;
(2)复核期间不以其他方式参与该业务;
(3)不代替项目组进行决策;
(4)不存在可能损害客观性的其他情形。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:会计估计审计程序
由于注册会计师对会计估计的审计是作为整个会计报表审计的一个有机组成部分而进行的，所以注册会计师可以结合会计报表的其他有关项目进行审计。对于不同类型的会计估
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计事项，注册会计师所采取的审计程序也是各不相同的，但总结起来，对会计估计进行审计的一般程序主要包括以下几个步骤：
1、向被审计单位管理部门询问，初步了解管理部门用于确定、评价与控制会计估计事项的有关方针政策和工作程序，包括对有关这类程序和方法的控制环境的了解，以便能够确定这些程序和方法的合理性。
2、对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究。注册会计师在初步了解管理部门有关会计估计事项的方针政策和工作程序以后，应该对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究，主要包括以下几个方面：
(1)注册会计师应当对会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性获得合理的确信。
对于进行会计估计所使用的会计数据，应当与通过会计制度处理过的数据相一致，例如，在证实被审计单位预提的产品担保修理费用时，注册会计师应当考虑企业对产品的保修期限，并对企业有关的产品已经售出但在资产负债表日仍然处于保修期内的数据与会计制度内的销售资料的一致性获得合理的确信同时注册会计师应当考虑企业产品质量的变化，对已经售出产品需要维修的可能性作出相应的估计。
(2)注册会计师还可以通过被审计单位外部的资料来证明会计估计的合理性。例如。当对逐渐废弃的存货参照未来的交易额计提的存货变现损失准备进行检查时。注册会计师可以通过检查诸如过去的销售水平、现有的订单和市场趋势等内部数据以及行业产品销售预测和市场分析方面证明被审计单位的会计估计情况。
(3)注册会计师应当明确，管理部门已经确保为进行会计估计而收集的数据资料是作了适当分析的，并且这些数据资料可以作为相应的会计估计的合理基础。例如，对应收账款的账龄分析，是根据过去应收账款的入账时的情况等资料所进行的分析，如果被审计单位对这种分析已经可以通过计算机来进行处理，那么注册会计师应当确保所运用的审计程序的适当性。这种审计程序可以包括计算机测试程序和运用计算机辅助审计程序。
(4)注册会计师还应当研究被审计单位用于会计估计的主要假定是否有充分的基础。在某些情况下，这些假定可以依据行业或政府的统计资料来确定，例如，未来的通货膨胀率、
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利率、就业率和预测的市场发展情况。注册会计师在对会计估计所依据的假定进行评价时，应当考虑以下内容：与以前会计期间的实际结果相比是否合理;与那些已经作出的其他有关的会计估计是否一致;与管理部门的那些看来是合理的计划是否一致。
(5)对管理部门用于进行会计估计的公式。注册会计师应当检查其连续的适当性。这种检查应当考虑到注册会计师对被审计单位以前期间财务结果的了解、在本行业中其他单位使用此公式的实务以及管理部门向注册会计师揭示的未来计划。
(6)注册会计师应当考虑是否有任何重大的期后事项，以便能够确定会计估计的合理性或者其对用于会计估计的数据和假定的影响。
3、对会计估计计算和披露的检查。注册会计师应当测试由管理部门运用的计算程序，对于测试范围将依据在确定这些会计估计所包含的复杂性、对单位在估计中运用的程序和方法的评价以及这种估计在财务资料前后关系中的重要性而确定。
按照对管理部门的计算程序测试的可选择性，注册会计师可以通过其以不同方式所编制的会计估计评价管理部门的估计结果。同时注册会计师还要检查被审计单位的会计估计是否按照企业会计准则的要求对企业的会计估计事项进行充分合理的披露。
4、将前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较。注册会计师将企业前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较，借以获得被审计单位的会计估计程序是否可靠的证据。通过比较，注册会计师应当明确会计估计公式需要进行调整之处并计算本期实际结果和前期估计两者之间的差异数额，必要时，可以提请被审计单位采取适当的会计处理措施。
5、评价审计结果，得出审计结论。注册会计师应当确定关于会计估计假定的适当性和计算的准确性是否已经得到合理的确信。而且还应当根据本人对被审计单位及其所在行业的了解，以及与在审计期间得到的其他证据的一致性程度。确定这些会计估计的合理性。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:特别风险
概念：
特别风险，就是注册会计师特别关注的重大错报风险。
对于特别风险的判断，涉及到的主观因素比较多，判断比较灵活。
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哪些通常会导致特别风险?
日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。
准则第一百零六条指出，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
第一百零七条 由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：
(一)管理层更多地介入会计处理;
(二)数据收集和处理涉及更多的人工成分;
(三)复杂的计算或会计处理方法;
(四)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 第一百零八条 由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：
(一)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;
(二)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:注册会计师对舞弊的责任
(一)注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证(基本观点，教材P374)
1.对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。
2.审计准则还规定，在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
(二)注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证(基本观点，教材P375)
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1.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
2.如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。
3.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。
20xx年注册会计师考试审计考点:识别和评估与会计估计相关的重大错报风险
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 估计不确定性
与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：
(1)会计估计的实际的或预期的重要程度;
(2)会计估计的记录金额(即管理层的点估计)与注册会计师预期应记录金额的差异;
(3)管理层在作出会计估计时是否利用专家工作;
(4)对上期会计估计进行复核的结果。
具有高度估计不确定性的会计估计
可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：
(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;
(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;
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(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;
(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。在这种情况下，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相关。 如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:控制测试中的非统计抽样问题
在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。但在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率(即估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
假设被审计单位20xx年发生了500笔采购交易，注册会计师初步评估该控制运行有效，那么所需的样本数量至少是25.如果25个样本中没有发现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。如果25个样本中发现了1个偏差，注册会计师有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序;其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:事实错报、判断错报、推断错报
事实错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报。比如财务数据摘要中包含了不正确的陈述，这就属于对事实错报。
判断错报是指对某些会计事项的职业判断出现错误，如对使用的会计估计和会计政策运用判断出现错误。
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推断错报是指注册会计师根据样本中识别的错报来推断总体的错报，推断错报是一个具体金额。在审计过程中，由于注册会计师不可能对所有的事项都做测试，只能选取一定样本通过对样本的测试来推断总体。
可容忍错报指的就是认定层重要性水平。可容忍错报注册会计师作出审计意见的标准。 注册会计师在提请被审计单位进行调整时，只能是使用事实的错报，在与可容忍错报进行比较判断审计意见时，也是依据事实的错报，但是在审计的过程中，考虑潜在的错报影响时，是需要考虑推断错报、判断错报的。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:认定及其分类
(一)认定的含义认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。
(二)与各类交易和事项相关的认定
1、发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关[主要与利润表有关]
[不该入账入了账;与金额无关;虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入]
[方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易);目的：高估发生额]
2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录
[应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应付账款]
[方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易);目的：低估发生额]
3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
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[应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。代表性情况：坏账、跌价]
[方式：多报或少报;目的：高估或低估发生额]
4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
[入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前]
[方式：早报或晚报;目的：高估或低估]
5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户
[科目不正确：在建工程已投入正常使用但未转入固定资产，应收账款记为银行存款]
[方式：入错账户，目的：粉饰财务状况]
[企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重)]
[企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重)]
(三)与期末账户余额相关的认定
注册会计师对期末账户余额[主要与资产负债表有关]运用的认定通常分为下列类别： 1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的
[不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款]
2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务[考试中较少涉及]
[将不拥有所有权的资产确认为自己的资产，类似于将不满足收入确认条件的销售确认为营业收入。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将以销售的产品纳入存货盘点范围中]
3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录
[典型错报：隐瞒应付账款]
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4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
[典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致;应收账款明细账余额合计数与总账余额不符;未按规定对应收账款计提坏账准备;应收账款的账龄不正确。]
(四)与列报和披露相关的认定
1、发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:内部控制五要素之信息与沟通
一、与财务报告相关的信息系统的含义
与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。
业务流程是指被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列活动。
二、对与财务报告相关的信息系统的了解
注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统(包括相关业务流程)：
1.在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易;
2.在信息技术和人工系统中，被审计单位的交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序;
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3.用以生成、记录、处理和报告(包括纠正不正确的信息以及信息如何结转至总账)交易的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定账户;
4.被审计单位的信息系统如何获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况;
5.用于编制被审计单位财务报表(包括做出的重大会计估计和披露)的财务报告过程;
6.与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。
自动化程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险。
三、与财务报告相关的沟通的含义
与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责、员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。
四、对与财务报告相关的沟通的了解
注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。注册会计师还应当了解管理层与治理层(特别是审计委员会)之间的沟通，以及被审计单位与外部(包括与监管部门)的沟通。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:审计抽样的公式
控制测试中统计抽样 总体偏差率上限=风险系数÷样本量
细节测试非统计抽样 样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数
比率法：总体错报金额=样本错报金额/样本账面金额*总体账面金额
差异法：总体错报金额=(样本审定金额-样本账面金额)/样本规模*总体规模 在细节测试中使用统计抽样
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1.均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。
2.差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。
平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模
推断的总体错报=平均错报×总体规模
3.比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。
比率=样本审定金额÷样本账面金额
估计的总体实际金额=总体账面金额×比率
推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额
我们使用样本规模公式来确定所需的样本规模，即：样本规模(n)=总体账面价值×风险系数/[可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)]。
20xx年注册会计师考试审计考点串讲:函证
一、函证程序
1.注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
2.注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。
3.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
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如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
二、管理层不允许寄发询证函
1.如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：
(1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据;
(2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;
(3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
2.如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，与治理层进行沟通。注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。
三、实施函证程序的结果
1.如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。
2.如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3.在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。
4.如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。
20xx年注册会计师考试审计考点:审计报告的措辞
学会计,有方法
当无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除??可能产生的影响外”等措辞。
当发表否定意见时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明：注册会计师认为，由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映。
当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当在审计意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。
当发表保留意见或否定意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，以说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。
当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当修改审计报告的引言段，说明注册会计师接受委托审计财务报表。
注册会计师还应当修改对注册会计师责任和审计范围的描述，并仅能作出如下说明：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础”。
当拟在审计报告中发表非无保留意见时，注册会计师应当与治理层沟通导致拟发表非无保留意见的情况，以及拟使用的非无保留意见措辞。
20xx年注册会计师考试审计考点:期初余额审计
期初余额审计是在会计师事务所首次接受委托时，必须对被审单位会计报表的期初余额进行审计。但应明确的是审计人员一般不需专门对期初余额发表审计意见。由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。所以说，期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节。
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期初余额的审计应主要把握四个方面：
其一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;
如被审计单位期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。
其二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述;
其三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致;
其四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。
期初余额审计-审计目标
1、证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;
2、证实上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述;
3、证实上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理。
期初余额审计-审计程序
1、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。
如有变更，是否已作适当处理和充分披露。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或予以披露。
2、了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。
3、关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。
4、如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施下列审计程序：
学会计,有方法
(1)询问被审计单位管理当局，有关对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。
(2)审阅上期会计记录及相关资料。注意合法性、公允性、一贯性。
(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
例如：本期应收账款的收回或应付账款的支付，即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。
(4)其他适当的实质性测试程序。
例如：就存货而言，审阅被审计单位上期存货盘点记录及文件，测试期初存货项目的价值量，以及运用毛利百分比法分析比较。对于非流动资产和非流动负债期初余额的审计，通常要检查期初的有关记录。在某些情况下，亦可向第三者函证以获取对期初余额的确认。
5、初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。
6、结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。
如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。
如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。
如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，会计师仍应在审计报告中进行适当反映。
7、证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。