中国地质大学长城学院
本 科 毕 业论 文
题目 关于我国管理会计应用
若干问题的思考
系 别 经济系
专 业 会计学
学生姓名
学 号
指导教师
职 称
20##年4 月15 日
中国地质大学长城学院毕业论文任务书
中国地质大学长城学院毕业论文开题报告
中国地质大学长城学院
本科毕业论文文献综述
系 别： 经济系
专 业： 会计学
姓 名：
学 号：
20##年4月15日
英格拉姆、奥尔布赖特和希尔（Ingram, Albright & Hill）在其合著《管理会计：预算管理与内部控制》一书中提出了传统的管理会计的缺点：不能很好地支持新商业战略。在今天这个商业环境中，管理会计要想发展下去就需要新的决策工具：价值链分析、战略定位分析和作业管理。
周宝源认为：当今企业面临日益激烈的市场竞争，传统的成本管理方法已经难以适应这种新的商业环境。在这种背景下，西方发达国家中越来越多的企业开始建立作业成本系统和实施战略成本管理，这些方法在我国也为一些企业所采用。在其著作《管理会计学》中，周宝源讨论了企业的成本计算和管理如何适应新的商业环境，其中作业成本法和战略成本管理起着重要作用。
范鑫在《我国管理会计工作存在的问题及对策》一文中从分析管理会计现状的基础出发，探讨了管理会计在我国企业难以推广的原因，并提出了相应的解决措施，以促进和推动管理会计在我国企业中广泛应用。
冯幻子在其文章《对管理会计在我国应用问题的再思考》中认为：管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小，经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并借以促进企业自身适应能力的提高。因此，加强对管理会计应用与发展的研究，正成为我国会计改革与发展的一个现实课题。
赫晓丽在《我国管理会计的应用现状及思考》一文中则认为：目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键时期，随着经济的发展，管理会计将变得更为重要，因此必须加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加快管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径。
李慧则对发展前景做了阐述，她在《我国管理会计应用的影响因素分析》一文中认为：经济愈发展，会计愈重要，相应地加速会计科学的研究，也显得更加紧要。现代管理会计作为一门尚在成熟过程中的新兴学科，其理论和方法都有待于进一步创建与完善。为此，探讨现代管理会计学科的现状、问题、面临的挑战及其发展前景，是有意义的。
王海昞在其文章《中国管理会计应用之思考》中谈到管理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的相关数据、资料，尤其是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料，其方法和手段因不同的需要而设计，其模式也因不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而有所差异。
自20世纪70年代末、80年代初西方管理会计理论传入以来，我国会计界的专家学者及实际工作者，进行了大量的研究和探索。随着我国市场经济的发展，管理会计显得日益重要。目前，管理会计还只是在我国部分地区、部分企业零星分散应用，还未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。分析和研究管理会计应用中的问题，意在加速管理会计在我国更多的地区和更多的企业中推广应用。我认为要使管理会计在我国更好地推广与应用必须多管齐下，因为阻碍管理会计应用的因素是多方面的，包括企业内部、外部环境和管理会计自身的问题。可以从完善市场机制、提高会计人员素质、整合管理会计内容、推行战略管理会计等方向出发促进我国管理会计的发展。
关于我国管理会计应用若干问题的思考
摘 要
管理会计主要是为企业内部各级管理人员提供经营管理和最优决策信息的，在发达国家管理会计得到了广泛的应用，但就我国现状而言，管理会计的应用状况并不理想。本文针对管理会计在我国的应用问题首先介绍了管理会计在我国的应用现状，然后从企业外部环境、内部环境和管理会计自身的问题三个方面分析了影响我国管理会计应用的因素，最后提出了提高我国管理会计应用水平的若干设想：不断深化经济体制改革，完善市场经济体制；坚持走理论与实务紧密结合的道路；加大执法力度，完善相关的法律体系；培植中国特色的企业文化；改变传统观念，培养企业主要领导人的管理会计意识；提高会计人员素质，丰富会计人员现代科技装备；整合管理会计的内容；大力发展、推行战略管理会计。
关键词：会计电算化； 管理会计； 企业环境
ABSTRACT
The function of the management accounting is mainly providing information of administration and the best decision for management at all levels. Management accounting is applied widely in developed countries. In term of our country’s situation, the application of management accounting is not ideal. This dissertation that aims for the application of management accounting, first, introduce the condition of management accounting application, and then, analyze factors which affect application of management accounting from three account: company’s external environment, internal environment and the management accounting’s limitation, finally, present some visualizations which serve for improve management accounting application: enhancing economic system reform on and on and improving market economic system; insisting that theory shall be combined with practice; strengthening the enforcement of the law and improving relative law system; developing distinctively Chinese company culture and the important leaders’ mind to use management accounting; elevating the accountant stuff and enriching modern high-tech equipments; plumping strategic management accounting.
Key words: Accountant computerization； Management accountant； Enterprise environment
目 录
1前言... 1
2管理会计在我国应用的现状... 1
3影响管理会计在我国推行与发展的因素... 1
3.1企业外部环境... 1
3.1.1经济环境... 2
3.1.2学术环境... 3
3.1.3法律环境... 3
3.2企业内部环境... 4
3.2.1企业文化... 4
3.2.2管理意识... 4
3.2.3会计人员素质... 4
3.2.4会计电算化... 5
3.3管理会计自身不完善... 5
3.3.1管理会计的理论与实际相脱节... 5
3.3.2管理会计的发展在一定程度上滞后于经济的发展... 5
3.3.3职业化水平低... 5
4提高管理会计应用水平的若干建议... 6
4.1关于企业外部环境... 6
4.1.1不断深化经济体制改革，完善市场经济体制... 6
4.1.2坚持走理论与实务紧密结合的道路... 6
4.1.3加大执法力度，完善相关的法律体系... 6
4.2关于企业内部环境... 7
4.2.1培植中国特色的企业文化... 7
4.2.2改变传统观念，培养企业主要领导人的管理会计意识... 7
4.2.3提高会计人员素质，丰富会计人员现代科技装备... 7
4.3关于管理会计自身问题... 7
4.3.1大力发展、推行战略管理会计... 7
4.3.2整合管理会计的内容... 8
5结论... 8
参考文献... 9
致谢... 10
1前 言
20世纪初产生了泰勒的科学管理，管理会计学在此基础上产生。在国外,管理会计随着经济的发展在企业得到大力推广。管理会计的职能是为企业完成计划、控制与决策等各项管理工作提供宝贵信息。20世纪70年代末80年代初管理会计传入我国，从此我国开始对其研究。经过多年的研究与实践，取得了一定的成效。随着我国社会主义市场经济的发展，管理会计的作用与地位显得日趋重要。资本市场的发展固然需要规范对外报告的财务会计，但其更需要为内部管理提供重要信息的管理会计。但由于种种原因管理会计只是在部分企业中得到零星应用。
目前，我国管理会计的应用处在一个关键的转折点上，急需将以往的应用经验整理总结，形成一套适合我国国情的管理会计体系，从而适应企业经营机制转变的需要，提高企业的经营能力与适应能力。因此，加强管理会计在我国应用问题的研究，成为会计改革和发展的一个现实课题。
2管理会计在我国应用的现状
管理会计在我国的应用是在20世纪70年代末80年代初随着西方管理会计的传入而开始的，其历史并不长。但作为管理会计重要组成部分的中国式责任会计却在我国推广和应用了40余年，并取得了一些成果，如邯钢经验。所以，我国大部分企业都采用了责任会计，而对管理会计知之甚少，有的会计人员甚至都没有听说过“管理会计”这个名词，更别说把这些方法应用到企业的管理当中去。有一项调查研究较为深入，全面地研究分析了我国管理会计应用的现状及问题，其结论为：一是我国管理会计的应用状况有所进步，但是理论与实务有很大的差距，应用起来很困难；二是我国管理会计的应用状况与企业规模大小、经营状况有一定的相关性；三是会计人员的素质达不到管理会计应用的要求。所以真正意义上的管理会计在我国的应用并没有得到普遍推广，很大程度上管理会计的应用还停留在理论的介绍上。从广度上说，在部分地区的部分企业，主要是国有大中型企业、外商投资企业和上市公司等运用了管理会计；在深度上讲，管理会计的诸多方法停留在理论层面，没有深入到实务的层次。这便使得管理会计发挥不出其在企业管理中应有的作用，从而严重制约了管理会计在我国的普遍推广与发展。
3影响管理会计在我国推行与发展的因素
任何事物的产生、发展与壮大都离不开其外部环境、内部环境与自身条件。管理会计诞生于西方，要想使其在中国得到长足的发展，更好地服务于我国企业，就不得不考虑我国的实际国情。
3.1企业外部环境
企业外部环境与管理会计的应用有着密切的联系，它直接影响着管理会计能否得到广泛应用。企业的外部环境主要包括经济环境、学术环境、法律环境等。
3.1.1经济环境
从经济体制上看，长期以来，我国一直实行计划经济体制，而目前我国建立的社会主义市场经济体制还不够完善。虽然我国的经济体制经历了多次重大改革，但某些传统的做法与思维仍然保留下来，如政府职能错位，导致政企不分、责权不明，“家长制”现象严重，“长官意志”比较重。而且每次变革多多少少地存在着一些问题。这就导致企业的会计人员成为领导的附庸，对企业的决策不是建立在管理会计的科学方法上，而是几乎全凭上级领导的指令下达的，管理会计人员很难发挥出应有的作用。其次，职能错位的政府取代了市场配置社会资源的职能，用行政手段干预甚至直接取代企业进行投资，而企业对投资效果不承担责任，管理会计无用武之地。再者，在考核干部时，考核标准一般为速度与产值等总量指标，谁管辖地区的企业的投资大、产出多，谁的政绩就大，不注重考虑投入产出效益指标。而企业干部所在的企业规模大小决定了相应的行政级别，这必然会出现某些政府和企业领导在进行决策时好大喜功，不顾当地的实际市场行情，争项目，争投资，很容易造成决策失误。此时，管理会计对项目的投资分析哪怕再正确也发挥不了作用。另外，我国的资本市场、生产要素市场、中介服务市场、投资市场等还不完善，而管理会计对这些市场的依赖性很强，从而导致大部分管理会计方法所需要的资料不完整、应用环境大大受限，管理会计的职能作用得不到充分发挥。
从企业所有权的形式上看，现代企业制度的核心机制是代理机制。现代企业实质上就是各种代理关系的集合体。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）与经营者（代理人）之间形成了相互监督的制衡机制。在这个前提下，企业的经营者按照市场经济的法则实现资源的优化配置，追求利益的最大化。这就使企业主动地运用管理会计改善自己的经营管理，实现经营目标，这就是企业运用管理会计的内在动力。从十一届三中全会到现在，我国国有企业改革的重点一直放在建立产权明晰、自主经营、自负盈亏的现代企业制度的产权制度改革上。现阶段，我国国有企业的改革还在进行当中，市场经济体制有待进一步完善。按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果是委托人和代理人之间的责任不明确，所有者缺失，委托人和代理人所使用的资源不属于任何一方，双方自然也不用承担风险，代理人可以不把注意力集中在管理上而独自追求特别利益的最大化。由此可见，委托人与代理人均没有足够的动力去主动寻求管理会计来改善经营管理，提高经济效益，这无疑就降低了我国企业对于管理会计的需求程度。
从企业的组织形式上看，管理会计的理论和方法产生并发展于市场经济十分发达的资本主义国家。在西方资本主义国家，企业的组织形式多为股份制公司，股份制公司内部的制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的。在我国，尽管经济体制改革取得很大进步，但企业的生产经营机制没有得到彻底地改变，所以我国企业应用管理会计并非主动的过程，只是被动接受，这势必影响管理会计在我国的应用与发展。
3.1.2学术环境
我国的会计理论界和实务界各自为战。从已公开发表的文献和资料上看，我国一些企业应用管理会计的成功经验多数是由实务人员介绍的，由于没有学术界的参与，其经验很难得到推广。而学术界具有理论研究的特长，但由于种种原因缺乏到企业了解管理会计的应用实践，开展的调查研究主要以调查问卷为主，所以调查研究显得空洞，与实际有很大的距离。
从国外引进来的先进的管理会计方法，由于缺少对其进行适当的具有中国特色的改造，不适应我国的实际环境，从而限制了其应用。理论来源于实践并指导实践。20世纪七八十年代，随着发达国家企业管理水平的不断提高，一大批新的管理会计理论层出不穷，比如：战略管理会计、价值链分析、作业成本管理、平衡记分卡等新理论和新方法。这些新方法指导着管理会计实际工作不断向前发展，但再先进的理论也要与实践相结合才能迸发出强大的生命力与广阔的应用前景。这些先进理论要想在我国企业得到成功运用，就必须同我国企业的内部环境和外部环境的具体实际相结合，做到因地制宜、因时制宜。在我国的会计类和管理类的学术杂志中虽然可以见到有关战略管理会计、价值链分析、平衡记分卡、环境管理会计等先进理论的文章，但很少见到有关这些方法与我国企业实际结合从而能够应用的研究成果。这对指导管理会计的具体工作十分不利，自然阻碍其在我国企业中大范围应用。
已有的管理会计应用经验亟待系统的总结与提高。从实践上看，我国一些企业已具有开展管理会计的成功经验，如50年代初开展的厂部、车间、班组三级核算，60年代的厂内计划价格、资金分级管理，70年代大庆油田开展的内部结算，80年代吉林省开展的厂内银行，90年代邯钢推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验。但遗憾的是，我国会计界对实践中典型的成功案例没有系统地总结归纳，只有少部分得到研究与总结。缺乏示范性或样本性的典型案例研究报告，是管理会计在我国未能得到有效普及和推广应用的重要原因。
3.1.3法律环境
管理会计要给企业经营决策者提供有价值的信息必须要处于一个公平、自由竞争的市场环境。但总体上说我国的法律体系还不够健全。由于法律的不健全、不完善导致管理会计在给经营决策者提供信息时在有用性、完整性上大打折扣。另外，法律实施状况也不尽如人意。《破产法》在我国已经实施了十多年了，很多国企在经营困难、严重亏损的情况下，真正破产的却寥寥无几，使得优胜劣汰的市场规律没能真正体现出来。为提高企业经济效益的管理会计，其应用前提是企业经营的好坏全凭经营者个人素质的好坏。特别是我国会计信息失真的问题特别严重，会计造假现象屡屡发生而得不到有效遏制。可见法律体系的不完善和执法力度不够，造成管理会计在企业中的应用缺乏法律的保障。
3.2企业内部环境
管理会计主要为企业内部提供有效信息，企业内部环境对管理会计的推广起着举足轻重的内在动力的作用。企业内部环境主要包括企业文化、管理意识、会计人员素质、会计电算化等。
3.2.1企业文化
企业文化的核心是企业的内在价值观和企业精神，是企业在长期发展中形成的群体意识与思维方式。具体来讲，优秀的企业文化能够激发员工的积极性与创造性，推动企业各项工作的顺利进行，迸发出强大的活力；而不良的企业文化严重削弱员工的责任心与积极性，阻碍新的管理理念和管理方法的推进与应用，进而影响企业的发展。毋庸置疑，管理会计作为企业管理的重要组成部分势必受到当地文化与企业文化的影响。
我国企业文化大都处在自发状态，深受传统文化的影响，其中自然包括不利于管理会计的文化，而建立起有内涵、有特色的企业文化的企业为数不多。众所周知，我国的文化是集体主义文化，偏好整体的统一而非个人的灵活与主动，从而影响了会计人员在选择管理会计方法上的灵活性与独立性。管理会计学发展到今天，其技术方法多种多样，并且拓展了许多新的领域，比如：平衡记分卡、行为会计、战略管理会计、环境管理会计等，这些方法具有高度的灵活性与创造性。然而和为贵的中庸思想不利于责任考核，降低了管理的效果；自给自足的小农意识，忽视了包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用，等等。这种客观环境要求我们从实际出发，大胆采用新方法，摒弃传统思维的束缚，创造更大的价值。
3.2.2管理意识
管理会计的主要价值体现在企业管理上而不是会计核算上，这是对管理者管理意识与价值观的双重考验。由于受到传统做法与习惯势力的影响，我国企业的管理者管理意识薄弱。一是经营决策者的管理意识不高。经营决策者的意识直接决定管理会计的应用与否。现代企业要求经营决策者不仅懂经营更要懂管理，显然很多企业距离这一标准还有一定差距。二是管理会计工作地位低下。很多管理者想当然地认为会计工作就是记账、算账、报账，财务会计一直是会计工作的重要组成部分，重大事项必须由经营管理者作决定，自然管理会计则成为可有可无的工作。
3.2.3会计人员素质
管理会计理论方法丰富，知识体系完整，然而这一切必须通过会计人员运用到企业当中。从这个意义上说，会计人员的素质对管理会计在企业中的推广、应用起着举足轻重的作用。会计人员的素质包括：知识结构、知识层次、职业道德、职业教育水平等，这就要求会计人员懂管理学、数学、经济学等知识。但我国现阶段绝大多数会计人员素质低，不懂管理会计，即使懂管理会计的人员也只是纸上谈兵，而且道德水准欠缺，会计信息严重失真。
3.2.4会计电算化
现阶段，会计电算化在企业中应用的程度低，利用率也不高。开展电算化的企业由于大都处在事后算账的水平上，不具备事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段我国管理会计软件开发严重滞后，限制了管理会计应有的作用，造成管理会计在企业中应用缓慢。
3.3管理会计自身不完善
每一门科学都不是完美的，都需要与时俱进，不断自我发展与汲取新养分才能跟上时代的步伐。管理会计也是如此，其自身不完善之处阻碍了它的应用。
3.3.1管理会计的理论与实际相脱节
管理会计的产生发展与其所处的社会经济环境密切相关。我国管理会计的研究大都是通过引进西方的研究成果进行的，然而西方的社会经济环境与我国的社会经济环境大不相同，所以管理会计在我国可能会出现“水土不服”的现象，缺乏实用价值；管理会计的一些方法，如：回归分析、本量利分析、边际成本等理论性太强。本量利分析需要6个假设，其中的产销平衡假设、产品品种结构不变的假设、单一成本动因假设、相关范围和线性相关的假设在现实生活中很难做到，使用起来有较大的难度。
3.3.2管理会计的发展在一定程度上滞后于经济的发展
当今科学技术飞速发展，生产力水平不断提高，全球经济一体化进程加快，企业不仅面临国内竞争的压力，还要面临国际竞争的压力。与此同时，产品由劳动、资本密集型向信息技术密集型转变；企业的经营活动由主要集中于生产制造向信息活动转变。然而传统的管理会计仅局限于生产工艺、成本水平、生产品种趋于稳定的产品，如今竞争日趋激烈，产品更新换代加速的趋势越来越明显，有些产品的寿命只有几年甚至不到一年，所以企业的竞争不仅靠低成本来拉开差距，还要靠产品更新换代。目前我国的管理会计教材大都是以工业企业为范例讲解的，忽略了其他领域的企业，比如信息产业、服务业等。传统的管理会计的业绩评价始终以成本为中心，除此之外，管理会计是把新产品的预计销售额与销售量作为成本预测和控制、利润规划和控制的起点，但销售额与销售量并不是通过预测就可以得出的。所有这些都阻碍着管理会计的应用。
3.3.3职业化水平低
目前我国没有管理会计师这一职业，更谈不上管理会计师的职业道德。而美国管理会计师协会早在1982年就颁布了《管理会计师道德行为规范》，为今后管理会计的发展打下坚实的基础；在我国多数企业中管理会计的工作是由会计部门和财务部门分担的，没有专门的部门和人员执行管理会计。在欧美国家，为推进管理会计更好的发展及职业化，逐渐形成了管理会计师这一职业，而且必须通过严格的考试通过才能获得这一执业资格。国外的做法值得我们思考与借鉴。
4提高管理会计应用水平的若干建议
4.1关于企业外部环境
4.1.1不断深化经济体制改革，完善市场经济体制
任何事物的发展都需要良好的环境予以支持，所以当务之急是要深化经济体制改革，尽快建立现代企业制度，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，用行政法规来规范各方的行为，加快健全金融体制和价格体制建设的步伐，建立健全中介服务，不断完善市场机制，为企业提供一个公平、竞争、自由的市场经济环境。同时要注意到，企业应努力减少影响经营决策时的行政因素，我们可以这样设想：取消企业领导的行政级别待遇，企业的领导不再由行政部门指派，而是去社会上公开招聘，遴选出由市场磨练出的真正企业家。在这样一个环境中信息才是有效的，企业利用这样的信息才会在企业发挥良好的作用，为管理会计在企业中的应用奠定坚实的基础。
4.1.2坚持走理论与实务紧密结合的道路
我国的理论界很难深入到实务界进行深入的研究，使理论更好的服务实践。管理会计的研究成果与现实存在着很大的偏差，很不实用。在这方面，西方国家的做法很值得我们借鉴：英、美等国有管理会计师协会，是由理论界与实务界共同组成的，这就使理论研究带有很强的目的性与针对性，同时企业可以更好、更快地运用新的、合适的管理会计的方法，可谓一石二鸟。我们应该意识到，当务之急是要建立中国特色的、由实务界和理论界共同组成的类似于西方管理会计师协会的一个平台或组织，从而使管理会计研究人员和实务界的人员得以交流经验和研究成果、接受深入教育；创办管理会计师刊物，组织并不断完善管理会计师资格考试制度，以法规的形式规定只有通过资格考试、获得资格证书才可以担任企业中的会计职位。如此一来，一方面能够为企业提供优良的、充裕的会计人员；另一方面全社会重视管理会计这一学科，扩大影响力，使更多的人加入到管理会计的研究队伍。
4.1.3加大执法力度，完善相关的法律体系
真正做到有法必依，创造一个真正公平、自由、竞争的市场，减少或杜绝虚假会计信息，是管理会计运用的有力的法律保障。西方一些发达资本主义国家出台管理会计准则极大地推动了管理会计的发展。实践证明，同时考虑到我国会计界喜好制定法律法规的惯例，制定相关的法律法规是十分必要的。这需要我们的法律界结合会计界有关人士通力合作，尽早修改或出台有关法律来指导、规范管理会计的实践，从而推动管理会计在我国的普遍应用。
4.2关于企业内部环境
4.2.1培植中国特色的企业文化
管理会计需要的不是空洞的、说教的企业文化，而是实实在在的企业文化,包括：先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的奖惩制度和充分发挥个人能力最大限度的用人机制。培植中国特色的企业文化可以从以下两个方面着手：一是培养员工群体价值观。企业文化的核心是企业的内在价值观和企业精神，企业文化要在实践中不断得到锻炼，成为激励员工乐于为企业奉献的精神动力。二是给职工发展自我的空间。企业要关心职工的生活，激发职工的主人翁精神，使职工感受到家的温暖，产生归属感；建立公平的用人机制，充分调动职工的积极性与主动性，使个人与企业荣辱与共、生死存亡的观念深入人心。
4.2.2改变传统观念，培养企业主要领导人的管理会计意识
只有领导人的管理会计意识加强了，才能为企业开展管理会计工作扫除重重障碍，这就需要企业的领导人树立企业价值最大化的意识。管理会计是通过在以下6个方面：第一，积极、主动地参与企业计划的制定并提供相关信息；第二，支持价值链活动分析、决策；第三，参与计划的实施与控制；第四，对员工与经理进行激励；第五，进行业绩评价；第六，分析竞争对手，保持竞争优势，创造价值来体现企业追求利益最大化。一个企业的领导者想要牢固树立企业价值最大化的意识并使其发展为企业文化的重要组成部分，那么管理会计自然成为完成目标不可或缺的手段和方法而得到重视从而充分发挥作用。另外在今后组织的企业领导人培训中增加管理会计的内容，在经济师等职称考试中适当增加管理会计这方面的知识也会起到积极的作用。
4.2.3提高会计人员素质，丰富会计人员现代科技装备
高素质的管理会计人员队伍是管理会计发展的中流砥柱，培养高素质的管理会计人员要求从以下三个方面持续进行：首先，改革现有管理会计知识体系，剔出不切实际的理论；其次，广泛在各级院校的经济和会计专业中开设管理会计课程；最后，加强后续教育。当今世界处于计算机飞速发展和应用的时代，这就要求会计人员熟练掌握管理会计通用软件，了解最新管理会计软件动态，做到与时俱进。
4.3关于管理会计自身问题
4.3.1大力发展、推行战略管理会计
20世纪90年代以来，战略管理会计的研究和运用取得重要进展。战略管理会计是企业战略和管理会计相结合的产物，它不是管理会计的某个分支，而是传统的管理会计在新的时代、经济和企业管理环境背景下的发展，强调从战略的高度分析自身与竞争对手，形成并评价企业战略，创造竞争优势，达到企业有效的适应持续变化的外部环境的目的。从目前来看，战略管理会计拓宽了管理会计研究对象的范围，适应企业战略管理的需要，注重企业长远目标及整体利益的要求，对企业各种信息综合加以分析，是管理会计的发展趋势。
4.3.2整合管理会计的内容
成本会计和管理会计有许多相关、共同的内容，如今这两门学科是并行的。这样管理会计的定位很难，不如将成本会计和管理会计合在一起，研究的内容就是成本会计的原有内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、决策责任成本等。
5结 论
虽然就目前来看，管理会计的应用与推广受到内部、外部种种因素的影响，但我们相信通过采取上述措施、各界人士的共同努力、社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立与不断完善，应用管理会计将成为我国企业的必然内在要求，管理会计本身也将得到完善，从而为我国的经济发展做出越来越大的贡献。
参考文献
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[12] Ingram, Albright & Hill.Managerial. Accounting:Information for Decisions[M].Thomson Learning,2001.
致 谢
本文在指导教师xxx的谆谆指教下终于完稿，感激之情，溢于言表。在论文创作过程中，得到了许多教师和同学的指导和帮助，xxx老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、崇高的职业品德、无私的奉献精神无不令我为之无限的钦佩与向往。在这次论文写作过程之中，我从老师身上学到了做学问的态度、方法与知识，但更重要的是学到了做人的道理与做任何事情都应有的认真、严谨的态度。这将使我受用终身！在这里我要对指导教师表达衷心的敬意与谢意。
在此过程中，有众多的老师和同学帮我搜集、查阅资料，校对文章，我不胜感激！同时对所有关心过我的领导、老师、同学表达我由衷的敬意！
最后衷心感谢在百忙之中抽出时间参加答辩的各位专家、教授。
中国地质大学长城学院
本科毕业论文外文资料翻译
系 别： 经济系
专 业： 会计学
姓 名：
学 号：
20##年 4 月 15 日
外文资料翻译译文
现代管理会计技术应用的一个实证研究：印度工业
1、管理会计识别，收集，计算并报告信息。这对正在规划，控制和决策的管理人员是有益的。管理会计关注的是提供信息，给这些负责管理企业和其他经济组织的人，以帮助他们做出更好的决策，对未来的组织和控制的执行情况做出决定。管理会计包含各种技术和工具，包括传统的以数量为基础的成本计算制度，预算编制，方差分析和责任会计，用来适应管理人员的传统生产环境。管理会计系统在大企业的事务中扮演着至关重要的角色，如杜邦公司和20世纪初期的通用汽车公司。但是，这些具有成效的工具在当代受到了越来越多的质疑。库珀和卡普兰在一系列的文章中提请注意局限性传统产品成本系统。在20世纪80年代，一个主要的批评是管理会计所使用的技术——分配间接费用到产品/服务。传统产品成本核算系统使用量的措施，如劳动时间或劳动分配间接美元费用。在1920年,直接劳力为基础的措施对于分配间接费用是适当的，但对于20世纪80年代的先进制造环境是不合适的。先进制造技术显著改变了许多企业的制造过程。公司生产各种各样的产品，直接劳动成本只占总制造成本的一小部分，并且开销是相当重视的。20世纪80年代，全球竞争进一步激烈，从而出现了必要的管理人员，以便更准确地了解怎样的产品组合、介绍和被遗弃的决定影响其组织的盈利能力。
2、传统成本系统还提供不充足的资料，以支持组织不断学习和改进。新的竞争环境要求管理人员和经营者拥有及时、准确的会计信息以帮助他们的处理过程更有效率，更加注重客户。传统的标准成本或灵活的成本系统根据企业的财务报告的编写程序和公布财务信息，通常是每月或每四个星期一次。这些财务信息对于支持组织不断学习和改进来说存在着严重的局限性。有关标准差异的信息推动了一种可控而非学习的观点。此差异对于第一线雇员来说不容易理解，也没有促进企业的综合进程的观点。员工需要一个适当的混合物金融和非金融测量。日本已经开发了创新成本管理系统，如改善成本和伪利润中心，以提高前线员工的能力，从而更有效的发展，提高效率。 针对这些批评，一系列行业里的一些具有创新性的管理会计技术已经开发出来了。这些措施包括基于活动的成本，目标成本，战略业绩计量制度，标准和价值链分析。在许多国家该调查的相关文献提供了系统的证据说明使用现代管理会计技术。在发展中国家如印度，目前缺乏有关管理会计实践现状的知识。有人认为，由于文化因素，印度制造企业在采用新的管理会计实务中过于缓慢。现有的文献关于这一问题表明了这样的事实：有必要积极地研究在何种程度上现代管理会计方法已被用于在印度。此外，还需要研究使用现代管理会计技术和财务执行情况之间的联系。
3、这项研究做了一个主要的尝试：找到了传统的和当代的管理会计是如何广泛地被用于印度工业的证据。实证研究结果：研究结果发现，在印度公司，这种提高整体盈利能力和“降低成本”的需要对管理会计来说是主要的优先事项。预算规划和控制是最广泛使用的管理会计工具。几乎97 ％的受访者中度或广泛地使用了这些工具。但是，研究结果表明，在印度制造业企业，对于刚刚发展的管理会计技术来说，目前使用的水平更像是一种对比调查。结果表明，该公司使用或实施现代管理会计技术，如基于活动的成本，基于活动的管理，生命周期成本相对于非用户除目标成本外有更大的业务规模。这一调查结果与文献是一致的。约73.3 ％的受访执行或使用基于活动的成本计算时指出，必须有准确的成本信息，产品定价是最重要的原因。研究结果发现了一个积极的连接，这个连接是在ABC法的采用与公司理念，如一定程度的定制，压力竞争，企业规模和比例的开销费用总额这两者之间的。但是，10 ％的水平没有任何分歧被认为是重要的。在印度公司，产品成本的决定是最流行的基于活动的成本核算。约80.0 ％的人广泛或频繁地使用它。百分之六十的使用ABC法的用户表示，在投资回报率（ ROI ） 上有重大或明显的改善，其次是营业收入（ 46.7 ％ ）。
4、研究结果显示，当对比面临高程度的竞争压力的公司，对“自动化进程”面临较低的竞争压力的公司具有明显不同的且更大的优先权。但比较于面临较低竞争压力的公司，面临高竞争压力的公司在“制定一个更有利可图的产品组合”的方面上明显地具有更大的优先权。此外，结果表明，对比较低的竞争压力的公司，暴露于高竞争压力的企业，对于ABC法的“产品上市的决定”、“产品重新设计”和重新设计流程适用范围，选择营销渠道的决定是显著不同的。从这项研究中我们可以得出结论，印度公司使用了各种管理会计技术和做法。然而，这一研究提供了较少的关于这项实践的深入的确切性质和细节，这些技术发起了组织程序和行动。利用各种途径（如案例研究，面试方法）可以尝试调查为什么以及公司如何落实各种当代管理会计技术，落实过程中的陷阱以及成功地完成预定目标。还可以研究采用这些做法的目的是否是要改善性能或者让表现更为现代、合理和有效。
二战前，美国货物和服务产出总量约占全世界的四分之一。二战后，美国以外的世界各经济主体均遭战争重创，而美国由于战争需要生产能力大增，劳动力因退伍军人返回而迅速膨胀。结果是战后美国货物和服务产出大约占到全世界总量的二分之一，美国国内消费的大部分产品产自国内，在这样的环境里，美国企业的商业活动即便不是最优化也能生存。随着20世纪六七十年代西欧和亚洲经济的增长，情况开始发生变化。外国竞争者以高质量、高技术产品向美国企业提出严峻挑战。美国企业要想在全球经济中保持竞争力就必须作出变革。
近年来，公司产品、服务的生产和营销方式的变革导致了管理层对会计信息需求的改变。例如，国外竞争增加导致美国企业更加重视产品和服务的质量。对质量的重视和商业复杂程度的提高导致对及时、精确信息的需求增加，从而改变了管理会计的角色。
竞争正在驱使许多制造业和服务业公司对其营销和运营进行重新设计，以更好地满足日新月异的市场需求。这些变革的例子有适时制造、时间管理和全面质量管理。管理会计系统正在被重新设计，以适应产品、服务的创造和传送方式的变革引起的信息需要的变革。
企业要想在这个新的竞争环境里取胜，管理会计必须在两个方面做出变革。首先，管理会计师必须参与到公司的产品决策及创造、营销、传送这些产品的过程决策中来。通过参与决策，管理会计师能够辨认出其他决策者的关键会计信息需要。其次，整个公司的决策者们必须能够恰当地使用会计信息。这意味着决策者必须具备管理会计概念和方法的知识，还意味着他们必须了解会计信息潜在的不准确性。不能在其管理会计系统中作出这些变革的公司很有可能因缺乏足够信息而导致决策失误。
由于美国经济已经成熟，所以它已从主要是制造业经济转变为服务业经济，这意味着提供服务的公司比提供货物的公司更多。这一转变对管理会计的应用有着深刻影响。有形产品的生产使得制造业公司和服务业公司内产品的成本追溯过程有所不同。例如，制造业公司有原材料和产成品存货，而服务业公司没有。
正如制造业公司一样，服务业公司为了做出明智决策同样需要相关、及时和精确的会计信息。但是，服务业公司的管理会计应用往往落后于制造业公司，也许在一定程度上是因为很多服务业公司（如航空、铁路和银行）一直受到管制。管制可能使得服务业公司不如制造业公司那样在乎成本，因为管制往往限制了公司所能够提供的服务并决定了它所能收取的价格。近年来，许多服务行业已经解除了管制，如航空与银行业。解除管制意味着这些公司将在一个更具竞争性的环境里经营。随着竞争加剧，对更好会计信息的需求也在增加。公司要求更加精确地了解其服务的成本，要求能够更好地预测营销与运营变动的财务结果。没有相关、及时和精确的会计信息，服务业公司不大可能兴旺发达。
外文原文
Applications of contemporary management accounting techniques in Indian industry: An empirical study
1.Management accounting identifies, collects, measures, and reports information that is useful to managers in planning, controlling and decision-making. Management accounting is concerned with the provision of information to those responsible for managing businesses and other economic organisations to help them in making better decisions about the future of organisation and in controlling the implementation of decisions they make. Management accounting has a variety of techniques and tools, including traditional volume-based costing system, budgeting, variance analysis and responsibility accounting, to meet the needs of managers in traditional manufacturing environments. The management accounting systems have played a vital role in the affairs of large corporations such as Du Pont and General
Motors in the early part of twentieth century. However, the effectiveness of these tools in more contemporary settings has been questioned. In a series of articles, Cooper and Kaplan have also drawn attention to the limitations of traditional product cost systems. One of the main criticisms of management accounting during 1980s was the techniques used to allocate overheads to products/services. Conventional product costing systems use volume based measures such as labour hours or labour dollar to allocate indirect costs. The direct labour-based measures that were suitable to the allocation of overheads in the 1920s were not found suitable to the advanced manufacturing environment of 1980s. Advanced manufacturing techniques dramatically changed the manufacturing processes in many organizations. The companies produce a wide range of products, direct labour cost represent only a small portion of total manufacturing cost in such organisations, and overheads are of considerable importance. Further intense global competition of the 1980s created a need by managers for more accurate information on how product mix, introduction and abandonment decisions affect their organisations’ profitability.
2.Traditional cost systems also provide inadequate information to support organizational continuous learning and improvement. The new competitive environment requires that managers and operators have timely and accurate information to help them make processes more efficient and more customer focused. Traditional standard cost/flexible cost systems prepare and issue summary financial information according to the cycle of the organization’s financial reporting process, typically monthly or every four weeks. This financial information has some serious limitations to support the organizational continuous learning and improvement. The information on variances against standards promotes a controlling not learning view. The variances are not easily understandable by frontline employees and do not promote an integrated process view of the organization. Employees need an appropriate mixture of financial and non-financial measurements. Japanese have developed innovative cost management systems such as Kaizen costing and pseudo-profit centers for their front-line employees to enhance their ability to develop efficient and cost effective processes. In response to these criticisms, a number of innovative management accounting techniques have been developed across a range of industries. These include activity based costing, target costing, strategic performance measurement systems, benchmarking and value chain analysis. The survey of related literature provides the systematic evidence regarding the usage of contemporary management accounting techniques in many countries. There is lack of knowledge concerning the current state of management accounting practices in developing countries like India. It is argued that due to cultural factors, Indian manufacturing companies are slow in adopting new management accounting practices. The existing literature on the subject brings home the fact that there is a need for conducting a study to examine the extent to which contemporary management accounting practices have been used in India. There is also a need to study the association between the use of contemporary management accounting
techniques and financial performance.
3.This study makes a major attempt to find evidence on how widely traditional and contemporary management accounting practices have been adopted by the Indian industry. Empirical Findings of the Study: The results of the study found that the needs to ‘improve overall profitability’ and ‘cost reduction’ are the major priorities for management accounting in Indian companies. Budgeting for planning and control is the most widely used tool of management accounting. About 97% respondents use it moderately or extensively. However, findings of the study showed that current usage level for newly developed management accounting techniques is comparatively more as compared surveys on Indian manufacturing firms. Results indicate that the firms using or implementing contemporary management accounting techniques such as activity based costing, activity based management, life cycle costing have greater business size vis-à-vis non-users, except target costing. This finding is consistent with literature. Around 73.3% of respondents implementing/using activity-based costing indicated that the need to have accurate cost information for product pricing is the most important reason. Results of the study found a positive association between the adoption of ABC and company characteristics such as degree of customisation, pressure of competition, business size, and proportion of overhead to total cost. However, none of the differences was found to be significant at 10% level. Product costing decisions are the most popular application of activity based costing in Indian companies as about 80.0% are using it extensively or frequently. Sixty per cent of the ABC user respondents indicated a significant or somewhat significant improvement in the Return-on-Investment (ROI) followed by operating income (46.7%).
4.Results of the study indicate that companies exposed to low pressure of competition have significantly different and greater priorities for ‘automating processes’ as compared to the companies having high pressure of competition, Whereas companies exposed to high pressure of competition had significantly greater priorities for ‘developing a more profitable product mix’ as compared to companies having low pressure of competition. Further, results show that that the companies exposed to high pressure of competition have significantly different and greater importance for the need to have ‘improved processes’ as compared to the companies having low pressure of competition. The extent of usage of ABC for ‘product launch decisions’, ‘product redesigns’, and process redesign, choice of marketing channel decisions was significantly different and greater in case of companies exposed to high pressure of competition as compared to the companies having low pressure of competition.
From this research, we can conclude that Indian companies use various management accounting techniques and practices. However, this research provides less insight into precise nature and details of these practices, and the organizational processes and actions that precede or are initiated by these techniques. Using alternative approaches (e.g., case study research, and interview method), one may attempt to investigate why and how companies implement various contemporary management accounting techniques, pitfalls in implementing and their success in achieving intended goals. Also one could study, whether adoption of these practices was designed to improve performance or to give external appearance of being modern, rational and efficient.
Before World War II, the United States the total output of goods and services account for about one-fourth of the world. After World War II, the world outside the United States have been the main war-devastated economy, and the United States because of the war need to increase production capacity, labor, veterans due to the rapid expansion of the return. The result is the post-war U.S. output of goods and services accounted for approximately one-half of the world's total, most of the United States consumer products from China, in such an environment, the United States even if the business activities can not be the most optimized survival. The sixties and seventies as the 20th century in Western Europe and Asia, economic growth, the situation began to change. Foreign competitors in high-quality, high-tech products to the United States challenges enterprises. U.S. firms in the global economy to remain competitive we must make changes.
In recent years, the company products, services, production and marketing has led to the change in the accounting information needs of management change. For example, increased foreign competition led to U.S. firms pay more attention to the quality of products and services. The importance of quality and business improvement in the level of complexity lead to a timely, accurate information on demand, thus changing the role of management accounting.
Competition is driven by many manufacturing and service companies for their marketing and operations re-engineering to better meet the changing demands of the market. Examples of these changes to create a timely manner, time management and total quality management. Management accounting system is being redesigned to suit the product, service creation and delivery of the changes caused by changes in information needs.
Enterprises to compete in this new environment to win, management accounting must make changes in two aspects. First of all, management accountants must participate in decision-making to the company's products and creating, marketing, to send these products to the process of decision-making. Through participation in decision-making, management accountants can identify other key decision-makers the need for accounting information. Secondly, the decision-makers throughout the company must be able to use appropriate accounting information. This means that policy makers must have the management accounting concepts and methods of knowledge, but also means that they must understand the potential of accounting information inaccuracy. Not in its management accounting system to make these changes because of the company is likely to lead to a lack of adequate information and decision-making errors.
Because the U.S. economy has matured, it has been primarily manufacturing economy to service economy, which means that the companies providing the services of the company than the provision of goods more. This change of management accounting has a profound impact on the application. Tangible products and services enable companies manufacturing companies in the process of the cost of the product is different from retrospective. For example, manufacturing companies producing raw materials and finished goods inventory, and service sector companies do not.
As manufacturing companies, service sector companies in order to make an informed decision-making also need relevant, timely and accurate accounting information. However, the services sector, the company's management accounting applications in the manufacturing companies tend to lag behind, perhaps to a certain extent because many of the service sector companies (such as aviation, railway and banking) has been subject to control. Control may make the company better than the service sector as manufacturing firms about the cost of control is often restricted because the company can offer services and determined the price it can charge. In recent years, many service industries have been deregulated, such as aviation and banking. Deregulation means that these companies will be in a more competitive business environment. With increasing competition, the better the demand for accounting information are also increasing. Required more precise understanding of the cost of its services, the requirements are better able to predict changes in marketing and operations of the financial results. There is no relevant, timely and accurate accounting information, services are unlikely to the prosperity of the company.