第一编 总 论
第一章 政府与非营利组织会计概述
第一节 政府与非营利组织会计的含义
会计(企业会计政府与非营利组织会计)
政府及非营利组织会计的概念：政府会计是主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。
非营利组织会计是主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。
第二节 我国政府及非营利组织会计（预算会计）概述
一、预算会计概念
预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政府财政总预算以及行政单位和事业单位预算执行的一门专业会计。
二、预算会计的特点
（一）预算会计是以预算管理为中心的一门专业会计；
（二）预算会计是一种宏观管理信息系统和管理活动；
（三）预算会计主要适用于财政总预算以及行政事业单位预算的执行；
(四)预算会计与企业会计一起构成我国会计的两大分支。
第三节 我国政府与非营利组织会计
（预算会计）的基本前提和一般原则
一、基本前提：
1.会计主体 2.持续运行 3.会计分期 4.货币计量
二、一般原则
1.真实性原则 2.相关性原则 3.可比性原则 4.及时性原则 5.明晰性原则
6.收付实现制原则 7.专款专用原 8.实际成本原则 9.重要性原则 10.配比原则
第四节 我国政府与非营利组织会计
预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
第五节 我国政府与非营利组织会计
（预算会计）的组成体系
一、我国国家预算组成体系
由中央级预算、省级预算、市级（地区级）预算、县级预算和乡（镇）级预算五级预算组成。
二、我国预算会计组成体系
1.财政总预算会计 2.行政单位会计 3.事业单位会计
4.参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基本建设拨款会计。
第二章 政府及非营利组织会计 （预算会计）的核算方法
第一节 会计科目及账户
一、会计科目
1.按适用范围，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。
2.按会计要素，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。
3.按提供指标的详细程度不同，可分为总账科目和明细科目。
二、账户
第二节 记账方法： 采用借贷记账法
第三节 会计凭证
会计凭证按其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。
第四节 会计账簿：主要有总账、明细账两种。
一、总账：总账一般采用三栏式账簿。
二、明细账：明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。 明细账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。
第五节 会计报表
一、种类
1、按编报时间可划分为旬报、月报、季报和年报。
2、按照编报范围可分为本级报表和汇总报表。
3、按照反映内容划分，一般包括资产负债表、预算执行情况表或收入支出表等。
二、编制要求： 数字真实、内容完整、计算准确、编报及时
第二编 政府会计
第三章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计的概念
一、财政总预算会计的概念
财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动情况的专业会计。
二、财政总预算会计的组成体系
财政总预算会计的组成体系与国家预算的组成体系是一致的，分为五级。 财政总预算会计的组成体系：
1 国家财政部 → 中央财政总预算会计2 省财政厅 → 省财政总预算会计 3 市财政局 → 市财政总预算会计4 县财政局 → 县财政总预算会计 5 乡（镇）财政所→ 乡（镇）财政总预算会计
三、财政总预算会计的特点
1.与预算管理密切相连。 2.一般采用收付实现制。
3.不直接办理现金收付业务，不涉及材料、固定资产等核算业务。4.不进行成本核算。
第二节 财政总预算会计的任务
一、处理财政总预算会计的日常核算事务。 二、调度财政资金。
三、实行会计监督，参与预算管理。 四、组织和指导本行政区域预算会计工作。
五、做好预算会计的事务管理工作。
第三节 财政总预算会计科目
财政总预算会计会计科目的设置与财政总预算会计要素相适应，分为资产类、负债类、 净资产类、收入类、支出类五大类。
第四章 财政总预算会计的收入
财政总预算会计的收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。
财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入 资金）调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。
第一节 一般预算收入
一、一般预算收入的概念与分类
一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。
根据《政府收支分类科目》的规定，一般预算收入科目分为以下5大类：
1.税收收入 2.非税收入 3.贷款转贷回收本金收入 4.债务收入 5.转移性收入
一般预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级
“税收收入” 包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入等21款。
“非税收入” 包括：专项收入、 行政事业性收费收入、 罚没收入、 国有资本经营收入、 国有资源（资产）有偿使用收入、 其他收入等6款。
在财政总预算会计中，政府总预算中的一般预算收入科目并非都通过“一般预算收入”会计科目核算。
税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入5类一般预算收入,在财政总预算会计中，这些收入发生时只有税收收入和除了国有资本经营收入以外的非税收入通过“一般预算收入”会计科目核算； 贷款转贷回收本金收入作为收回债权进行处理；债务收入中除了财政部代理发行地方政府债券收入通过“债务收入”和“债务转贷收入”会计科目核算，其他均作为负债进行处理；转移性收入则分别不同情况通过“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。
二、一般预算收入的组织机构、缴库、划分和报解
（一）一般预算收入的组织机构
1.征收机关： 税务机关、财政机关、海关、其他
2.出纳机关：国家金库（简称国库）
国库机构设置：1总库——中央财政 2分库——省、自治区直辖市
3中心支库——市 4支库——县（县级市） 5国库经收处
（二）一般预算收入的缴库方式和程序
(1.直接缴库2.集中汇缴) 国库单一账户制度下的缴库方式
3.征收单位自收汇缴（传统的缴库方式）
（三）一般预算收入的划分和报解
1.一般预算收入的划分：（1）中央财政固定收入 （2）地方财政固定收入
（3）中央财政与地方财政共享收入
2.一般预算收入的报解：一般预算收入的报解包含“报”与“解”两层含义。
三、一般预算收入的列报基础
一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。 各级财政总预算会计根据国库报来的“预算收入日报表”及其所附凭证，列报一般预算收入。
四、一般预算收入的核算
财政总预算会计设置“一般预算收入”科目。
1.收到一般预算收入时：
借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入
2.年终结转一般预算收入时：
借：一般预算收入 贷：预算结余
第二节 基金预算收入
一、基金预算收入的构成内容
基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算收入。
根据《政府收支分类科目》的规定，基金预算收入科目分为以下2大类：
1.非税收入 2.转移性收入
其中“非税收入”下设“政府性基金收入”1个款级科目，其下再设46个项级科目。
在财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算收入科目并非都通过“基金预算收入”会计科目核算。
在财政总预算会计中，基金预算收入中的第一大类“非税收入－政府性基金收入” 通过“基金预算收入”会计科目核算；第二大类“转移性收入”则分别不同情况通过“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。
政府性基金收入的收缴、划分和报解，与一般预算收入类同。
二、基金预算收入的管理与核算要求
1.先收后支，自求平衡 2.专款专用，分项核算
三、基金预算收入的核算
财政总预算会计设置“基金预算收入”科目进行核算。
1.收到基金预算收入时：
借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入
2.年终结转基金预算收入时：
借：基金预算收入 贷：基金预算结余
第三节 国有资本经营预算收入
一、国有资本经营预算收入的概念与分类
国有资本经营预算，是国家以所有者身份依法取得国有资本收益、并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。
国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。 根据《政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预
算收入科目分为以下2大类：
1.非税收入 2.转移性收入
其中“非税收入”大类下设“国有资本经营收入”1个款级科目，其下再设5个项级科目。即利润收入 股利、股息收入 产权转让收入 清算收入 其他国有资本经营预算收入 现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目分类的另一个大类，即“转移性收入”，下设“地震灾后恢复重建补助收入”1个款级科目，再下设“地震灾后恢复重建补助收入（国有资本预算）”1个项级科目。
在财政总预算会计中，国有资本经营收入通过“国有资本经营预算收入”会计科目核算，而地震灾后恢复重建补助收入则通过“补助收入”会计科目进行核算。
二、国有资本经营预算收入的管理与核算要求
1.统筹兼顾，适度集中 2.专款专用，独立核算
三、国有资本经营预算收入的核算
财政总预算会计设置“国有资本经营预算收入”科目。
1.取得国有资本经营预算收入时：
借：国库存款——国有资本经营预算存款 贷：国有资本经营预算收入
2.年终结转国有资本经营预算收入时：
借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余
第四节 专用基金收入
一、专用基金收入的概念
专用基金收入是指政府财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金。 专用基金的来源主要有两个：一是上级财政部门拨入，一是本级财政预算安排。
二、专用基金收入的核算
财政总预算会计设置“专用基金收入”科目。
1.上级财政部门拨入时，
借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入——粮食风险基金
2.本级财政预算安排时，
借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款
同时，
借：其他财政存款——专用基金存款 贷：专用基金收入——粮食风险基金
3.年终结转专用基金收入时：
借：专用基金收入 贷：专用基金结余
第五节 债务收入和债务转贷收入
一、债务收入
为了核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入，省级财政总预算会计应设置“债务收入”科目。
1.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时：
借：国库存款 贷：债务收入——财政部代理发行地方政府债券收入
2.年终结转债务收入时：
借：债务收入 贷：预算结余
二、债务转贷收入
为了核算省级以下财政部门（不含省级）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入，地方财政总预算会计（不含省级）应设置“债务转贷收入”科目。
1.省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时：
借：国库存款 贷：债务转贷收入——转贷财政部代理发行地方政府债券收入
2.年终结转债务转贷收入时：
借：债务转贷收入 贷：预算结余
第六节 资金调拨收入（转移性收入）
一、财政资金调拨的含义
资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间以及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。
二、资金调拨收入的核算
资金调拨收入（转移性收入）根据财政管理体制规定各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。 财政总预算会计核算的转移性收入，应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性收入科目进行分类，分为9个款级科目。
转移性收入的款级科目：1返还性收入、2一般性转移支付收入、3专项转移支付收入、4政府性基金转移收入 5地震灾后恢复重建补助收入 6调入资金 7地震灾后恢复重建调入资金8上年结余收入9债券转贷收入10财政总预算会计中，转移性收入
首先，按照“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”进行总分类核算；然后，将上三个账户再按补助资金性质设置明细账进行明细分类核算。
在现行的《政府收支分类科目》中，转移性收入科目反映的内容不增加政府整体的财力总数。
在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。
（一）补助收入
补助收入是指上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。
1.收到上级财政拨入的补助款项时：
借：国库存款 贷：补助收入——一般预算补助
——基金预算补助
——国有资本经营预算补助
2.年终结转补助收入时：
借：补助收入——一般预算补助
——基金预算补助
——国有资本经营预算补助
贷：预算结余
基金预算结余
国有资本经营预算结余
（二）上解收入
上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的款项。
1.收到下级财政上解给本级财政的款项时：
借：国库存款 贷：上解收入——一般预算上解
——基金预算上解
2.年终结转上解收入时：
借：上解收入——一般预算上解
——基金预算上解
贷：预算结余
基金预算结余
（三）调入资金
调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。
1.财政总预算会计调入资金时：
借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金
同时： 借：调出资金——基金预算调出资金 贷：国库存款——基金预算存款
2.年终结转调入资金时：
借：调入资金——一般预算调入资金 贷：预算结余
（四）调入预算稳定调节基金
调入预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设置“调入预算稳定调节基金”科目。
1.年度终了，财政部门为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时， 借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金
2.年终转账时，
借：调入预算稳定调节基金 贷：预算结余
第七节 财政专户管理资金收入
财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专户并实行专项管理的教育收费，主要包括高中以上学费、住宿费、高校委托培养费、党校收费、教育考试教务费、函大、电大、夜大及短训班培训费等。 设置“财政专户管理资金收入”科目。
1.财政部门收到财政专户管理的资金收入时，
借：其他财政存款 贷：财政专户管理资金收入
2.年终转账时，
借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余
第五章 财政总预算会计的支出
财政支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支
出包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支
出、债务转贷支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调
出资金）、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。
第一节 一般预算支出
一、一般预算支出的概念与分类
一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的各项
支出。根据《政府收支分类科目》的规定，一般预算支出科目分为以下24大类：
1.一般公共服务 2.外交3.国防4.公共安全5.教育6.科学技术7.文化体育与传媒8.
社会保障和就业9.医疗卫生10.节能环保 11.城乡社区事务12.农林水事务
13.交通运输14.资源勘探电力信息等事务 15.商业服务业等事务16.金融监管等事务支出
17.地震灾后恢复重建支出18.国土资源气象等事务19.住房保障支出20.粮油物资储备事务
21.预备费22.国债还本付息支出23.其他支出24.转移性支出
一般预算支出科目分为 “类”、“款”、“项”三级。 在财政总预算会计中，政府总预算中的
一般预算支出科目并非都通过“一般预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类中的
款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等会计科目进行
核算。
二、一般预算支出的管理和核算要求
1.严格执行《预算法》，按预算拨付资金。 2.根据审批的用款计划及拨款申请拨付资金。
3.根据预算管理要求和拨款的实际情况，进行会计核算。 4.主管部门按计划控制用款，不
得随意改变资金用途。 5.不得列报超预算支出，不得任意调整预算科目。
三、预算支出的支付方式和程序
传统的财政资金支付方式为财政实拨资金支付方式。 即：财政部门通过国库将财政资金
划拨到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。
国库单一账户制度下，财政资金的支付方式有：
1.财政直接支付 ： 由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政
资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。
2.财政授权支付 ：预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一
账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。 财政支出总体上分为购买性支
出和转移性支出。 具体分为四类：工资支出、购买支出、零星支出和转移支出。
实行财政直接支付的支出包括工资支出、购买支出、转移支出等；
实行财政授权支付的支出包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出等。
四、一般预算支出的列报基础
对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根
据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的《财
政直接支付申请划款凭证》或《财政授权支付申请划款凭证》核对无误后，列报预算支出。
对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金， 财政总预算会计应根据经审核批
准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。
五、一般预算支出的核算
财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算。
1.确认一般预算支出时：
借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款
2.年终结转一般预算支出时：
借：预算结余 贷：一般预算支出
第二节 基金预算支出
一、基金预算支出的概念与分类
基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入安排发生的支出。
根据《政府收支分类科目》的规定，基金预算支出科目分为14类：
1.一般公共服务 2.公共安全3.教育4.科学技术5.文化体育与传媒6.社会保障和就业
7.城乡社区事务8.农林水事务9.交通运输10.资源勘探电力信息等事务 11.商业服务业等事务12.金融监管等事务支出13.其他支出14.转移性支出
财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算支出科目并非都通过“基金预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类下的款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等科目进行核算。
二、基金预算支出的核算
财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算。
1.确认基金预算支出时：
借：基金预算支出 贷：国库存款——基金预算存款
2.年终结转基金预算支出时：
借：基金预算结余 贷：基金预算支出
第三节 国有资本经营预算支出
一、国有资本经营预算支出的概念与分类
国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。
根据《政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预算支出科目分为13类：
1.教育2.科学技术3.文化体育与传媒4.社会保障和就业5.节能环保6.城乡社区事务7.农林水事务8.交通运输9.资源勘探电力信息等事务 10.商业服务业等事务11.地震灾后恢复重建支出12.其他支出13.转移性支出
在财政总预算会计中，政府总预算中的国有资本经营预算支出科目并非都通过“国有资本经营预算支出”科目核算。其中的转移性支出类，分别不同情况通过“补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”科目核算。
二、国有资本经营预算支出的核算
财政总预算会计设置“国有资本经营预算支出”科目
1 确认国有资本经营预算支出时：
借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款——国有资本经营预算存款 2年终结转国有资本经营预算支出时：
借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出
第四节 专用基金支出
专用基金支出是指各级财政部门用专用基金收入安排的支出。
1.发生专用基金支出时：
借：专用基金支出 贷：其他财政存款
2.年终结转专用基金支出时：
借：专用基金结余 贷：专用基金支出
第五节 债务还本支出和债务转贷支出
一、债务还本支出
债务还本支出是地方财政部门发生的债务还本支出。为了核算地方各级财政部门发生的债务还本支出。地方各级财政总预算会计应设置“债务还本支出”科目。
1.地方各级财政部门偿还债务本金时，
借：债务还本支出——财政部代理发行地方政府债券还本 贷：国库存款
2.年终结转债务还本支出时：
借：预算结余 贷：债务还本支出
二、债务转贷支出
债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。 为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，地方各级财政总预算会计应设置“债务转贷支出”科目。
1.地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，
借：债务转贷支出——转贷财政部代理发行地方政府债券支出 贷：国库存款
2.年终结转债务转贷支出时：
借：预算结余 贷：债务转贷支出
第六节 资金调拨支出（转移性支出）
一、资金调拨支出的含义
资金调拨支出（转移性支出）是指按财政体制规定，在各级财政之间以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。
财政总预算会计核算的转移性支出，应当按照现行的《政府收支分类科目》中的转移性支出科目进行分类，分为8个款级科目。 即：返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、地震灾后恢复重建补助支出、调出资金、年终结余、债券转贷支出
二、转移性支出的核算
财政总预算会计中，转移性支出首先，按照“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”进行分类和核算；然后，“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”下再区分一般预算补助支出、基金预算补助支出、一般预算上解支出、基金预算上解支出等进行分类和核算。 在现行的《政府收支分类科目》中，转移性支出科目反映的内容不减少政府整体的财力总数。 在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府的“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。
（一）补助支出
补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出。
1.向下级财政拨付补助款项时：
借：补助支出——一般预算补助
——基金预算补助
——国有资本经营预算补助
贷：国库存款
2.年终结转补助支出时：
借：预算结余
基金预算结余
国有资本经营预算结余
贷：补助支出——一般预算补助
——基金预算补助
——国有资本经营预算补助
（二）上解支出
上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。
1.向上级财政上交上解支出的款项时：
借：上解支出——一般预算上解
——基金预算上解
贷：国库存款
2.年终结转上解支出时：
借：预算结余
基金预算结余
贷：上解支出——一般预算上解
——基金预算上解
（三）调出资金
调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。
1.财政总预算会计调出资金时：
借：调出资金——基金预算调出资金 贷：国库存款——基金预算存款
同时：
借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金
2.年终结转调出资金时：
借：基金预算结余 贷：调出资金——基金预算调出资金
（四）国有资本经营预算调出资金
国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般预算支出的资金。
1.调出国有资本经营预算收入时，
借：国有资本经营预算调出资金 贷：国库存款——国有资本经营预算存款
同时：
借：国库存款——一般预算存款 贷：调入资金——一般预算调入资金
2.年终结转国有资本经营预算调出资金时：
借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算调出资金
第七节 安排预算稳定调节基金
安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。财政总预算会计设置“安排预算稳定调节基金”科目。
1.年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时：
借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金
2.年终转账时，
借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金
第八节 财政专户管理资金支出
财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。财政总预算会计应设置“财政专户管理资金支出”科目。
1.发生财政专户管理的资金支出时，
借：财政专户管理资金支出 贷：其他财政存款
2.年终转账时，
借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出
第六章 财政总预算会计的资产和负债
第一节 资产
财政总预算会计的资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来、预拨款项等。
一、财政性存款
（一）财政性存款的概念与管理要求
财政性存款又称财政存款，是指财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款包括国库存款和其他财政存款。
国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款；其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。 财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。 财政性存款的管理要求： 1.集中支付，统一调度； 2.严格控制存款开户；
3.根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金； 4.转账结算，不提取现金。
5.在存款余额内支付，不得透支。
（二）财政性存款的账户管理制度--国库单一账户制度
1.国库单一账户制度的含义
国库单一账户制度，也称国库集中收付制度，是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，其核心是通过建立国库单一账户体系，将所有财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库，将所有财政支出通过国库单一账户体系由国库支付 给商品或劳务供应者或用款单位的财政资金管理制度。
2.国库单一账户体系
国库单一账户体系是一个统缆财政性资金的账户体系，即所有财政性资金收入和支出都纳入该账户体系，由国库实行集中收付。
国库单一账户体系包括四类账户： 1.国库单一账户
2.零余额账户：主要包括财政部门零余额账户、预算单位零余额账户和财政汇缴零余额账户（也称财政汇缴专户）三类。
3.财政专户 4.特设专户
（三）财政性存款的核算财政总预算会计设置 “国库存款”和“其他财政存款”
两个总账账户。 “国库存款”属资产类账户，本账户下设“一般预算存款”、“基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明细账户。
“其他财政存款”属资产类账户，核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款。
1.收到国库报来的预算收入时：
借：国库存款——一般预算存款等 贷：一般预算收入等
2.拨付预算资金时：
借：一般预算支出等 贷：国库存款——一般预算存款等
（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算
在现行国库单一账户制度下，财政总预算会计应设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个账户。
这两个账户是财政国库支付执行机构会计核算所使用的账户。
“财政零余额账户存款”账户属于资产类账户，用来核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，该账户当日资金结算后，余额为零。
“已结报支出”账户属于负债类账户，用来核算财政国库资金已结清的支出数。借方登记年终转销数，贷方登记用财政国库资金已结清的支出数。
1.财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时： 借：一般预算支出——财政直接支付
基金预算支出——财政直接支付
贷：财政零余额账户存款
2.财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时：
借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出——财政直接支付
3.财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：
借：一般预算支出——财政授权支付
基金预算支出——财政授权支付
贷：已结报支出——财政授权支付
4.年终结账,财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时：
借：已结报支出——财政直接支付
已结报支出——财政授权支付
贷：一般预算支出——财政直接支付
——财政授权支付
基金预算支出——财政直接支付
——财政授权支付
二、有价证券
有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。
（一）有价证券的管理和核算要求
1.只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券； 2.支付购买有价证券的资金不能列作支出；
3.有价证券兑付的利息以及转让所产生的差价，作为收入入账； 4.购入的有价证券应视同货币资金妥善保管。
（二）有价证券的核算
财政总预算会计设置“有价证券”科目。
购入有价证券时：
借：有价证券 贷：国库存款
到期兑付有价证券时：
借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）
借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）
三、暂付及与下级往来款项
（一）暂付款
暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。 财政总预算会计设置“暂付款”科目。
1.借出款项时：
借：暂付款 贷：国库存款
2.收回或转作预算支出时：
借：国库存款/一般预算支出等 贷：暂付款
（二）与下级往来
它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财 政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。
这类业务对于上级财政来说，是属于与下级往来业务。
财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算。
1.借给下级财政部门款项。
借：与下级往来 贷：国库存款
收到下级财政归还借款，做相反分录。
2.将对下级财政的借款转作补助。
借：补助支出 贷：与下级往来
3.体制结算中应由下级财政上解的款项。
借：与下级往来 贷：上解收入
4.体制结算中应补助下级财政款项。
借：补助支出 贷：与下级往来
四、在途款
在途款是指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。
财政总预算会计设置“在途款”科目进行核算。
1.在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：
（1）在上年度账上：
借：在途款 贷：一般预算收入等
（2）在新年度账上：
借：国库存款 贷：在途款
2.在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时：
（1）在上年度账上：
借：在途款 贷：一般预算支出
（2）在新年度账上：
借：国库存款 贷：在途款
五、预拨款项
预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。 只有在实拨资金方式下才存在预拨款项业务。
（一）预拨经费
预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列入支出的经费。
财政总预算会计设置“预拨经费”科目进行核算。
1.预拨经费时，
借：预拨经费 贷：国库存款
预拨经费收回，做相反会计分录。
2.将预拨经费转列支出时，
借：一般预算支出 贷：预拨经费
（二）基建拨款
基建拨款是指财政部门按基本建设计划拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。
财政总预算会计设置“基建拨款”科目进行核算。
1.拨付基建财务管理部门基建资金。
借：基建拨款 贷：国库存款——一般预算存款
收回基建拨款，做相反会计分录。
2.收到基建财务部门报来的基本建设拨款报表。
借：一般预算支出 贷：基建拨款
第二节 负债
在财政总预算会计中，负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付的债务，包括暂存款、与上级往来以及借入款等。
一、暂存及与上级往来
（一）暂存款
暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。
财政总预算会计设置“暂存款”科目进行核算。
1.收到暂存款项时：
借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款
2.冲转、退还或转作收入时：
借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入
（二）与上级往来
它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。
这类业务对于下级财政来说，是属于与上级往来业务。
财政总预算会计应设置“与上级往来”科目。
1.从上级财政借入资金。
借：国库存款 贷：与上级往来
归还上级财政借款，做相反会计分录。
2.上级财政通知将借款转作补助。
借：与上级往来 贷：补助收入
3.体制结算中发生应上解上级财政的款项。
借：上解支出 贷：与上级往来
4.体制结算中发生应由上级财政补助的款项。
借：与上级往来 贷：补助收入
二、借入款
借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项 。 财政总预算会计应设置“借入款”科目。
1.中央财政或地方财政发行债券或举借债务收到款项时：
借：国库存款 贷：借入款
2.到期偿还债务本金时：
借：借入款 贷：国库存款
政府借款和政府债券引起的利息支出，计入“一般预算支出”科目。
第七章 财政总预算会计的净资产
净资产是指资产减去负债后的差额，财政总预算会计核算的净资产包括各项结余、预算稳定调节基金和预算周转金等。
第一节 结余
结余是指收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果。
财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余和财政专户管理资金结余等。
一、预算结余
预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。
其中，一般预算类收入包括一般预算收入、一般预算调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）、调入预算稳定调节基金等；
一般预算类支出包括一般预算支出、一般预算调拨支出（补助支出、上解支出和调出资
金）、安排预算稳定调节基金等。财政总预算会计设置“预算结余”账户。
1.财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时：
借：一般预算收入
补助收入——一般预算补助
上解收入——一般预算上解
调入资金——一般预算调入
调入预算稳定调节基金
贷：预算结余
2.年终结转一般预算类支出账户时：
借：预算结余
贷：一般预算支出
补助支出——一般预算补助
上解支出——一般预算上解
调出资金——一般预算调出
安排预算稳定调节基金
二、基金预算结余
基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。其中，基金预算类收入包括基金预算收入和基金预算调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）；
基金预算类支出包括基金预算支出和基金预算调拨支出（补助支出、上解支出和调出资金）。 财政总预算会计应设置“基金预算结余”账户。
1.财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：
借：基金预算收入
补助收入——基金预算补助
上解收入——基金预算上解
调入资金——基金预算调入
贷：基金预算结余
2.年终结转基金预算类支出账户时：
借：基金预算结余
贷：基金预算支出
补助支出——基金预算补助
上解支出——基金预算上解
调出资金——基金预算调出
三、国有资本经营预算结余
国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。 其中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和国有资本经营预算调拨收入中的补助收入；国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和国有资本经营预算调拨支出中的补助支出和调出资金。 财政总预算会计应设置“国有资本经营预算结余”账户。
1.财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户时：
借：国有资本经营预算收入
补助收入——国有资本经营预算补助
贷：国有资本经营预算结余
2.年终结转国有资本经营预算类支出账户时：
借：国有资本经营预算结余
贷：国有资本经营预算支出
国有资本经营预算调出资金
补助支出——国有资本经营预算补助
四、专用基金结余
专用基金结余是财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果，是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。财政总预算会计应设置“专用基金结余”账户。
财政总预算会计年终结转时：
借：专用基金收入 贷：专用基金结余
借：专用基金结余 贷：专用基金支出
五、财政专户管理资金结余
财政专户管理资金结余是未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的差额。 财政总预算会计应设置“财政专户管理资金结余”科目。
财政总预算会计年终结转时：
借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余
借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出
第二节 预算稳定调节基金和预算周转金
一、预算稳定调节基金
预算稳定调节基金是指由一级政府设立的，从规定的范围筹集的，用于调节本级预算平衡运行的预算储备资金。财政总预算会计应设置“预算稳定调节基金”科目。
1.年终，从财政超收收入中安排的预算稳定调节基时，
借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金
2.为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，
借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金
二、预算周转金
预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。
预算周转金的来源：
1.从本级财政的年度预算结余中设置或补充； 2.由上级财政部门拨入。
财政总预算会计设置“预算周转金”科目。
1.各级财政用本级年度预算结余资金设置和补充预算周转金时：
借：预算结余 贷：预算周转金
2.上级财政部门拨入预算周转金时：
借：国库存款 贷：预算周转金
第八章 财政总预算会计报表
财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。 财政总预算会计报表包括预算执行情况表、资产负债表等。
第一节 预算执行情况表
一、预算执行情况表的概念
预算执行情况表是反映政府财政总预算收支执行情况及其结果的定期书面报告。 按照编报时间，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报等。
二、预算执行情况表的种类
财政总预算会计编制的预算执行情况表的年报一般由财政收支决算总表、财政收入决算明细表、财政支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金预算收支决算明细 表、国有资本经营预算收支决算总表、国有资本经营预算收支决算明细表等组成。
(一)财政收支决算总表（一般预算收支决算总表）
财政收支决算总表是反映各级政府财政部门管理的一般预算资金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。
（二）基金预算收支决算总表
基金预算收支决算总表是反映各级政府财政部门管理的政府性基金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。
（三）国有资本经营预算收支决算表
国有资本经营预算收支决算表是反映各级政府财政国有资本经营预算决算收入、决算支出以及决算结余情况的报表。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是反映一级政府财政在某一特定时日实际财力状况的会计报表。
二、资产负债表的格式和编制方法
财政总预算会计在编制资产负债表时，应当根据资产、负债、净资产类等有关账户的期末余额填列。
1.月报的编制：各月资产负债表以“资产+支出＝负债+净资产+收入”平衡公式为编制依据。
2.年报的编制 ： 以“资产＝负债+净资产”平衡公式为编制依据。
3.汇总资产负债表的编制： 在汇编的过程中，应将本级财政的“与下级往来”与下
级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”与下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”与下级财政的“补助收入”等核对无误后互相冲销，以免重复汇总。
第十章 行政单位会计概述
第一节 行政单位会计的概念
行政单位是指行使国家权利、管理国家事务的机关及其派出机构。
行政单位会计是指各级行政单位核算、反映和监督单位预算执行过程及其结果的会计。
第二节 行政单位会计组织系统
行政单位会计根据机构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和 基层会计单位三级。第三节 行政单位会计的会计科目
行政单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
第十一章 行政单位的收入
收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
行政单位的收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。
第一节 拨入经费
一、拨入经费的概念与管理要求
拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 拨入经费的管理要求： 1.按部门预算和用款计划申请取得拨入经费；
2.按规定用途申请取得拨入经费； 3.按预算级次申请取得拨入经费；
4.按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。
二、拨入经费的核算
行政单位设置“拨入经费”总账科目进行核算。
（一）财政实拨资金方式下拨入经费的取得
在实拨资金方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门提出资金拨款请求。
财政部门经审核无误后，将财政资金直接划拨到行政单位开户银行。
行政单位在收到开户银行转来的收账通知时，确认拨入经费。
借：银行存款 贷：拨入经费
（二）财政直接支付方式下拨入经费的取得
在财政直接支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出财政直接支付申请。
财政部门经审核无误后，通过财政零余额账户将资金支付给收款人。
行政单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认拨入经费行政单位收到财政部门委托代理行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为行政单位支付了为开展日常或某项专业活动所发生的经费时，
借：经费支出——基本支出/项目支出 贷：拨入经费——基本支出/项目支出
（三）财政授权支付方式下拨入经费的取得
在财政授权支付方式下，行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。
财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度通知行政单位零余额账户代理银行。 行政单位在收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认拨入经费。
采用财政授权支付方式，行政单位需要按照财政部门的规定开设零余额账户，即“零余额账户用款额度”账户。
?1.行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度时， 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——基本支出/项目支出
2.行政单位向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付日常或专项业务活动经费时， 借：经费支出——基本支出/项目支出 贷：零余额账户用款额度
（四）拨入经费的年终结转
行政单位的拨入经费平时不结转，年终结转。
借：拨入经费——基本支出/项目支出 贷：结余
第二节 预算外资金收入
一、预算外资金收入的概念与管理要求
预算外资金是指行政单位在履行政府职能过程中形成的未纳入财政预算管理的财政性资金。
预算外资金收入是指财政部门按规定从财政预算外资金专户中核拨给行政单位的预算外资金。 行政单位设置“预算外资金收入”账户。
原未改革的行政单位预算外资金的管理办法：
1.全额上缴 2.比例上缴 3.结余上缴
第三节 其他收入
其他收入是指行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入。主要包括按规定取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。 设置“其他收入”科目。
取得其他收入时：
借：银行存款/现金 贷：其他收入
年终结账时：
借：其他收入 贷：结余
第十二章 行政单位的支出
支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，行政单位会计核算的支出包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。
第一节 经费支出
一、经费支出的概念
经费支出是指行政单位在开展业务活动过程中发生的各项支出。
二、经费支出的分类
按支出经济分类
行政单位的经费支出应按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类科目”进行分类。设置“类”、“款”两级科目。主要包括以下大类：
1.工资福利支出 2.商品和服务支出3.对个人和家庭的补助4.基本建设支出 5.其他资本性支出6.其他支出
按照部门预算的要求进行分类
按照部门预算的要求，行政单位的经费支出可以分为基本支出和项目支出两大类。 基本支出（经常性支出）是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出；
项目支出（专项支出）是指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。 按不同经费性质的分类：
按不同经费的性质，行政单位的经费支出可以分为财政拨款支出、政府性基金支出、其他资金支出。
财政拨款支出是指行政单位使用一般预算拨款收入而发生的经费支出。
政府性基金支出是指行政单位使用政府性基金收入而发生的经费支出。
其他资金支出是指行政单位使用除一般预算拨款收入、政府性基金收入以外而发生的经费支出。将政府收支分类科目和部门预算的要求相结合进行分类 行政单位应当分别将基本支出与政府收支分类科目进行结合，将项目支出与政府收支分类科目进行结合，编制基本 支出预算和项目支出预算。
基本支出预算表通常由人员经费预算表和日常公用经费预算表组成。
基本支出人员经费预算表中的支出项目由“工资福利支出”和“对个人和家庭的补助”类款级科目组成。基本支出日常公用经费预算表中的支出项目由“商品和
服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目组成。
项目支出预算表中的支出项目根据需要选择使用“工资福利支出”、 “商品和服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”类款级科目。
三、经费支出的一般管理要求
1.建立健全经费支出的内部管理制度。 2.各项经费支出严格按照部门预算规定的用途使用。
3.保证单位基本支出的需要。 4.严格项目支出的管理。 5.实行综合预算管理方法。
6.对经费支出的薄弱环节实施重点管理。
四、经费支出的核算
行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算。
（1）某行政单位尚未实行国库集中支付制度。该行政单位通过银行存款账户支付开展有关业务活动的支出。
借：经费支出——基本支出/项目支出 贷：银行存款
（2）某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理行转来的财政直接支付入账通知书，支付中心通过财政零余额账户为行政单位支付了办公设备购置费。
借：经费支出——基本支出 贷：拨入经费——基本支出
同时：
借：固定资产 贷：固定基金
（3）某行政单位已经实行国库集中支付制度。该行政单位通过单位零余额账户支付开展有关专项业务活动的支出。
借：经费支出——项目支出 贷：零余额账户用款额度
（4）经费支出的年终结转
行政单位的经费支出平时不结转，年终结转。
借：结余 贷：经费支出——基本支出/项目支出
第二节 拨出经费
一、拨出经费的概念
拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。
行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会有拨出经费的业务。
二、拨出经费的核算
行政单位应设置“拨出经费”科目。
将预算经费拨给所属单位。
借：拨出经费——基本支出/项目支出 贷：银行存款
年终结账时：
借：结余 贷：拨出经费
第三节 结转自筹基建的核算
结转自筹基建是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。行政单位会计设置“结转自筹基建”科目，年终结转后无余额。 将自筹基本建设资金转存建设银行时，
借：结转自筹基建 贷：银行存款
年终结账时：
借：结余 贷：结转自筹基建
第十三章 行政单位资产和负债
第一节 资 产
资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。
一、流动资产： 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。 有价证券也作为流动资产管理。
（一）现金： 设置“现金”账户。
收到现金时：
借：现金 贷：零余额账户用款额度/银行存款/其他收入
支出现金时：
借：经费支出 贷：现金
(二)银行存款： 设置“银行存款”账户。
收到银行存款时：
借：银行存款 贷：拨入经费/其他收入等
提取和支用银行存款时：
借：现金/经费支出 贷：银行存款
(三)零余额账户用款额度
1.零余额账户用款额度的概念：在财政授权支付方式下，财政部门为行政单位在代理银行开设单位零余额账户。 由于行政单位可以随时自行开具支付令使用单位零余额账户中的用款额度实现支付，因此，单位零余额账户用款额度是行政单位的一项特殊的流动资产。
财政部门在代理银行开设的财政零余额账户也与行政单位直接相关。财政零余额账户用于财政直接支付。
尽管财政零余额账户也可以用来为行政单位支付款项，但由于行政单位无权自行开具支付令支付其中的款项，因此，行政单位在财政零余额账户中的预算额度或用款额度，不作
为行政单位的资产反映。
2.零余额账户用款额度的核算
行政单位应设置“零余额账户用款额度”账户。该账户属于资产类账户，借方登记财政授权支付数，年度内财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额，下年度恢复额度数。贷方登记从零余额账户支取使用数，年终注销额度数。该账户年终无余额。 ⑴ 收到用款额度时：
借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费
⑵支付用款额度时：
借：经费支出∕库存材料等 贷：零余额账户用款额度
⑶提取现金时：
借：现金 贷：零余额账户用款额度
(四)财政应返还额度
1.财政应返还额度的概念：在财政国库单一账户制度下，行政单位的年度支出预
算经批准后，分别构成行政单位的财政直接支付用款额度或预算指标和财政授权支付用款额度或预算指标。
财政部门对行政单位尚未使用的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，采用先注销后恢复的管理办法。
财政应返还额度只有在已改革的行政单位才存在。
2.财政应返还额度的核算
行政单位应设置“财政应返还额度”科目，用来反映年终注销及次年恢复使用财政直接支付额度和财政授权支付额度的情况。
财政直接支付年终结余资金的核算
（1）年底额度注销的核算
行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：拨入经费
（2）次年恢复额度的核算
※ 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理。 ※ 实际使用恢复的额度时，
借：经费支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付
财政授权支付年终结余资金的核算
（1）年底额度注销的核算
行政单位年终根据本年度财政授权支付额度下达数与当年财政授权支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者之间的差额，
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：拨入经费
（2）次年恢复额度的核算
行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
实际使用恢复的额度时，
借：经费支出 贷：零余额账户用款额度
（五）暂付款
暂付款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，是行政单位的待结算债权。 行政单位设置“暂付款”科目。
发生暂付款项时：
借：暂付款 贷：现金/银行存款
结算收回暂付款项或核销转列支出时：
借：现金/银行存款/经费支出 贷：暂付款
（六）库存材料
1.库存材料概述
库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。购入少量、随买随用的材料物资，在购入时直接列为支出。
行政单位的库存材料一般按实际价格计价。
对于购入、有偿调入的库存材料，分别按购买价、调拨价计价；材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关支出科目。
2.库存材料的核算
行政单位会计设置“库存材料”科目进行核算。
1、购入材料，支付价款和运输费并验收入库时：
借：库存材料
经费支出
贷：拨入经费/银行存款/零余额账户用款额度等
2、发出或领用材料：
借：经费支出 贷：库存材料
3、材料盘盈、盘亏处理：
借：库存材料 贷：经费支出
借：经费支出 贷：库存材料
（七）有价证券
有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。
行政单位有价证券管理与核算要求：1.行政单位只能用结余资金购买有价证券。
2.购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管。3.购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。 4.兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入当期收入。 行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。
1.购入有价证券，
借：有价证券 贷：银行存款
2.兑付有价证券本息时，
借：银行存款
贷：有价证券（本金）
其他收入（利息）
二、固定资产
（一）固定资产的概念及分类
1.固定资产的概念：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标 准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
2.固定资产的分类（1）房屋及建筑物 （2）办公设备 （3）专用设备 （4）交通工具（5）文物和陈列品 （6）图书 （7）其他固定资产
（二）固定资产的取得和计价：行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价。 具体计价方法包括：
1.购入、调入的固定资产，按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、保险费、安装费、车辆购置税等）计价。
2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。
3.在原有基础上改、扩建的固定资产，按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增加值，增计固定资产价值。
4.接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。
5.无偿调入的固定资产，按照估计价值计价。6.盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。
7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价入账，待实际价值确定后，再进行调整。8.购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。
（三）固定资产的核算
设置“固定资产”账户，核算固定资产的原价。
1.购入或有偿调入固定资产时：
借：经费支出
贷：银行存款
零余额账户用款额度
拨入经费
同时，
借：固定资产 贷：固定基金
2.无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时：
借：固定资产 贷：固定基金
（三）固定资产的核算
设置“固定资产”账户，核算固定资产的原价。
1.购入或有偿调入固定资产时：
借：经费支出
贷：银行存款
零余额账户用款额度
拨入经费
同时，
借：固定资产 贷：固定基金
2.无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时：
借：固定资产 贷：固定基金
3.出售、报废、毁损固定资产时
核销账面价值：
借：固定基金 贷：固定资产
支付清理费用：
借：经费支出 贷：银行存款
取得变价收入：
借：银行存款 贷：其他收入
第二节 负 债
负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要用资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户、暂存款、应付工资(离退休费)、 应付地方(部门)津贴补贴、应付其他个人收入等。
一、应缴预算款
（一）应缴预算款的内容
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。 应缴预算款的内容包括：
1.纳入预算管理的政府性基金收入；2.纳入预算管理的行政性收费收入；
3.罚没款项；4.其他应缴预算的项款。
（二）应缴预算款的管理要求
1.依法收取；2.及时、足额上缴国库。
（三）应缴预算款的核算
分两种情况处理：
1.已实行国库单一账户制度改革并取消了收入过渡账户的行政单位，收到应上缴财政预算的收入，当日缴入国库时，
借：应缴预算款 贷：应缴预算款
也可以不编制会计分录，通过设置“应缴预算款备查簿”登记款项的收取和缴库情况。
2.尚未实行国库单一账户制度改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，应通过“应缴预算款”账户来核算应缴预算款的业务内容。
行政单位收到各项应缴预算款项时，
借：银行存款 贷：应缴预算款
上缴应缴预算款时，
借：应缴预算款 贷：银行存款
二、应缴财政专户款
应缴财政专户款是指行政单位按照规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 关于应缴财政专户款的核算，
分两种情况处理：
1.已实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡账户的行政单位，收到未纳入预算管理的行政性收费，当日缴入财政专户时，
借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款
也可以不编制会计分录，通过设置“应缴财政专户款备查簿”登记款项的业务内容。
2.未实行非税收入收缴改革、暂未取消收入过渡账户的行政单位，应通过“应缴财政专户款”账户来核算应缴财政专户款的业务内容。
具体有三种方法： (1)全额上缴 (2)比例上缴 (3)结余上缴
全额上缴的行政单位取得应上缴财政专户的各项收入时，
借：银行存款 贷：应缴财政专户款
上缴财政专户时，
借：应缴财政专户款 贷：银行存款
三、暂存款
暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的临时待结算款项，是行政单位的待结算债务。
行政单位应设置“暂存款”科目进行核算。
收到暂存款项时：
借：银行存款 贷：暂存款
冲转或结算退还暂存款项时：
借：暂存款 贷：银行存款
四、应付工资及应付津贴补贴
应付工资及应付津贴补贴的核算：行政单位应分别设置“应付工资(离退休费)”、 “应付
地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个总账科目。
“应付工资(离退休费)”账户核算向职工发放的工资或离退休费。 “应付地方(部门)津贴补贴”账户核算向职工发放的各类地方(部门)津贴补贴，“应付其他个人收入”账户核算向职工发放除“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”以外的其他个人收人。 上述三个账户均应按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级账户进行明细核算。 行政单位发放工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴及其他个人收入时，
借：经费支出
贷：应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
同时，
借：应付工资(离退休费)
应付地方(部门)津贴补贴
应付其他个人收入
贷：银行存款/拨入经费/零余额账户用款额度等
第十四章 行政单位的净资产
净资产是指行政单位资产减去负债后的差额，包括固定基金和结余。
第一节 固定基金
一、固定基金的概念
固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。
二、固定基金的核算 ：行政单位应设置“固定基金”账户。
由于行政单位不计提固定资产折旧，因此，“固定基金”账户的贷方余额一定与“固定资产”账户的借方余额相等。
增加固定基金时：
借：固定资产 贷：固定基金
减少固定基金时：
借：固定基金 贷：固定资产
第二节 结余
结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。
一、结余的种类
1.按不同经费来源资金类型分为：（1）财政拨款结转和结余，
（2）政府性基金结转和结余（3）其他资金结余
行政单位年度财政拨款资金区分为结转资金和结余资金。
结转资金是指当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。
结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的财政拨款资金。
（1）财政拨款结转和结余： 是指行政单位在预算年度内，按照批复的预算，当年未 列支出的财政拨款资金，包括财政拨款结转和财政拨款结余。
（2）政府性基金结转和结余：是指行政单位在预算年度内，按照批复的预算，当年未 列支出的政府基金预算财政拨款资金，包括政府性基金结转和政府性基金结余。
（3）其他资金结余是除一般预算财政拨款、政府性基金预算拨款以外的其他资金收支相抵后的余额。
2.按结余形成的时间分类
按结余形成的时间，行政单位结余可分为当年结转和结余资金、累计结转和结余资金。
3.按结余资金支出性质分类
按结余资金支出性质，行政单位结余可分为基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余
（1）基本支出结转，也称基本支出结余，是指用于基本支出的收入减去基本支出后的差额，包括人员经费结转和日常公用经费结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。
（2）项目支出结转，也称项目支出专项结余，是尚未完成项目支出收入减去项目支出后的差额。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。
（3）项目支出结余，也称项目支出净结余，是指已经完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差额。
二、结余的核算：行政单位应设置“结余”账户。
年终结转各项收支时，
借：拨入经费
预算外资金收入
其他收入
贷：结余—财政拨款结转和结余
—政府性基金结转和结余
—其他资金结余
同时，
借：结余—财政拨款结转和结余
—政府性基金结转和结余
—其他资金结余
贷：经费支出
拨出经费
结转自筹基建
第十五章 行政单位会计报表
会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和会计报表说明书。
第一节 收入支出总表收入支出总表的概念
收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表，由收入、支出和结余三部分组成。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念与平衡等式
行政单位的资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的会计报表。 月报和季报采用“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的平衡公式
年报采用“资产＝负债＋净资产”的平衡公式
第三节 其他会计报表
一、经费支出明细表
经费支出明细表是反映行政单位在一定时期内经费支出预算执行明细情况的会计报表。
二、项目支出明细表
项目支出明细表是反映行政单位在一定时期内所发生的项目支出明细情况的会计报表。
三、基本数字表
基本数字表是列示行政单位基本情况的会计报表。
四、会计报表说明书
第四节 行政单位部门收支决算表
行政单位部门收支决算表是反映一定时期内行政单位部门收支实际发生情况的会计报
表。包括部门收支决算总表、部门收入决算表、部门支出决算表等种类。
一、部门收支决算总表
部门收支决算总表是反映行政单位部门收支实际取得和发生总体情况的会计报表。
二、部门收入决算表
部门收入决算表是反映行政单位部门收入实际取得情况的
会计报表。
三、部门支出决算表
部门支出决算表是反映行政单位部门支出实际发生情况的
会计报表。
第三篇 非营利组织会计
第十六章 事业单位会计概述
第一节 事业单位会计的概念
事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供生产或生活服务的单位。
事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。
第二节 事业单位会计的组织系统
事业单位会计根据预算管理体制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
第三节 事业单位会计的特点
一、收入来源多渠道 二、支出使用多用途 三、净资产一般不存在向投资者分配结余的概念
四、其他：
1.两种会计基础并用：收付实现制、权责发生制
2.视情况进行成本核算 ：医疗成本、科研成本等
3.设置专用基金修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金
4.资产和负债方面： 核算固定基金 没有应付债券
第四节 事业单位通用会计科目
事业单位会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出等五类。
第十七章 事业单位收入的核算
事业单位的收入是指事业单位为开展业务 活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、财政专户返还收入、 事业收入、经营收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等。
第一节 财政补助收入和财政专户返还收入
一、财政补助收入：财政补助收入是指事业单位按核定预算和经费领报关系从财政部门或主管部门取得的各类事业经费。
事业单位财政补助收入的管理要求：
1.按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入； 2.按规定用途申请取得财政补助收入；
3.按预算级次申请取得财政补助收入； 4.按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助收入。
事业单位经费领拨的方式有实拨资金、财政直接支付、财政授权支付方式。
财政补助收入的确认：
1.在财政直接支付方式下，事业单位在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。
2.在财政授权支付方式下，事业单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助收入。
3.在财政实拨资金方式下，事业单位在收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。事业单位应设置“财政补助收入”账户，下设“基本支出”和“项目支出” 明细科目。
1.实拨资金方式下，收到拨入的事业经费时，
借：银行存款 贷：财政补助收入——基本支出/项目支出
支付使用时，
借：事业支出 贷：银行存款
2.采用财政直接支付方式，支付开展有关业务活动的事业经费时，
借：事业支出 贷：财政补助收入——基本支出/项目支出
3.采用财政授权支付方式，收到财政部门拨入的零余额账户用款额度时，
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——基本支出/项目支出 使用时，
借：事业支出 贷：零余额账户用款额度
4.年终转账时：
借：财政补助收入 贷：财政拨款结转
二、财政专户返还收入：财政专户返还收入是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。 事业单位应设置“财政专户返还收入”账户。
1.收到财政专户返还收入时：
借：银行存款 贷：财政专户返还收入
2.年终结账时：
借：财政专户返还收入 贷：事业结余
第二节 事业收入和经营收入
一、事业收入
事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。
1.事业收入的分类（1）中小学的事业收入；（2）高等学校的事业收入；（3）广播电视事业单位的事业收入； （4）文化事业单位的事业收入；（5）医院的事业收入；（6）科学事业单位的收入； （7）文物事业单位的事业收入；（8）体育事业单位的事业收入。
2.事业收入的核算： 事业单位应设置“事业收入”科目。
（1）取得事业收入时，
借：银行存款/应收账款 贷：事业收入
（2）年终转账时,
借：事业收入 贷：事业结余
二、经营收入
经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动所取得的收入。
1.经营收入的特征
（1）它是开展经营活动取得的收入，而不是开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
（2）它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入。
2.经营收入的内容
包括销售收入；经营服务收入；租赁收入；其他经营收入。
3.经营收入的核算：事业单位应设置“经营收入”科目。
（1）取得经营收入时，
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：经营收入
（2）年终转账时：
借：经营收入 贷：经营结余
第三节上级补助收入、附属单位缴款和其他收入
一、上级补助收入
上级补助收入是指事业单位从上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入属于非财政性资金。 事业单位应设置“上级补助收入”科目。
1.收到上级补助收入时：
借：银行存款 贷：上级补助收入
2.年终转账时：
借：上级补助收入 贷：事业结余
二、附属单位缴款
附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规 定标准或比例缴纳的各项收入。 事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，作为经营收入处理，不作为附属单位缴款处理。 事业单位应设置“附属单位缴款”账户。
1.收到附属单位缴款时：
借：银行存款 贷：附属单位缴款
2.年终转账时：
借：附属单位缴款 贷：事业结余
三、其他收入
其他收入是指事业单位除上述各项收入以外的收入，如对外投资收益、外单位捐赠收入、其他零星杂项收入等。 事业单位应设置“其他收入”科目，
1.取得其他收入时：
借：现金/银行存款 贷：其他收入
2.年终转账时：
借：其他收入 贷：事业结余
第十八章 事业单位的支出
事业单位的支出是指事业单位在开展业务活动及其他活动中发生的资金耗费和损失。 事业单位的支出包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、拨出经费、成本费用、销售税金、结转自筹基建。
第一节 事业支出
一、事业支出的概念
事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的支出。
二、事业支出的分类
事业单位的事业支出应当按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类科目”进行分类。下设“类”、“款”两级科目。
1.工资福利支出2.商品和服务支出3.对个人和家庭的补助4.基本建设支出5.其他资本性支出6.其他支出 7.赠与8.债务利息支出9.债务还本支出
按照部门预算的要求进行分类
按照部门预算的要求，事业单位的事业支出可以分为基本支出和项目支出两大类。
基本支出（经常性支出）是指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出；
项目支出（专项支出）是指事业单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。 将政府收支分类科目和部门预算的要求相结合进行分类
事业单位应当分别将基本支出与政府收支分类科目进行结合，将项目支出与政府收支分
类科目进行结合，编制基本支出预算和项目支出预算。
事业单位的基本支出预算通常由人员经费预算和日常公用经费预算组成。
事业单位的项目支出预算应当分别各具体项目进行编制。按不同经费性质的分类 按不同经费的性质，事业单位的事业支出可以分为财政拨款支出和其他事业支出。
财政拨款支出是指事业单位使用财政拨款支付的事业支出。
财政拨款支出按财政拨款所属时期又分为当年财政拨款支出、使用以前年度财政拨款结转支出和使用以前年度财政拨款结余支出。
其他事业支出是指事业单位使用其他资金支付的事业支出。
三、事业支出的管理要求
1.建立健全事业支出的内部管理制度。2.各项事业支出必须严格按照部门预算规定的用途 和数额使用。
3.保证单位基本支出的需要。 4.严格项目支出的管理。 5.实行综合预算管理方法。
6.划清事业支出与经营支出的界线。 7.注意勤俭节约，提高资金使用效益。
四、事业支出的核算： 事业单位应设置“事业支出”科目
1.发生事业支出时：
借：事业支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入
2.年终转账时：
借：财政拨款结转
事业结余
贷：事业支出—财政拨款支出
—其他事业支出
第二节 经营支出
经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应设置“经营支出”科目进行核算。
1.发生经营支出时：
借：经营支出 贷：银行存款等
2.期末结转经营支出时：
借：经营结余 贷：经营支出
第三节 拨出经费
拨出经费是指事业单位按核定的部门预算，拨付所属预算单位的预算资金。只有实拨资金方式下,才可能会有拨出经费的业务。事业单位应设置“拨出经费”账户。
1.拨出经费时：
借：拨出经费 贷：银行存款
2.年终结账时：
借：财政拨款结转 贷：拨出经费
第四节 上缴上级支出与对附属单位补助
一、上缴上级支出
上缴上级支出是指事业单位按规定的标准或比例上缴给上级单位的款项。事业单位应设置“上缴上级支出”账户。
1.上缴上级款项时：
借：上缴上级支出 贷：银行存款
2.年终结账时：
借：事业结余 贷：上缴上级支出
事业单位的“上缴上级支出”与“附属单位缴款”相对应：下级单位向上级单位上缴款项时，
下级单位通过“上缴上级支出”科目进行核算；上级单位收到下级单位上缴的款项时，上级单位通过“附属单位缴款”科目进行核算。
二、对附属单位补助：对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的开支。 事业单位应设置“对附属单位补助”账户。
1.对附属单位补助时：
借：对附属单位补助 贷：银行存款
2.年终结账时：
借：事业结余 贷：对附属单位补助
事业单位的“对附属单位补助”和“上级补助收入”存在对应关系：
补助事项发生时，上级单位通过“对附属单位补 助”科目进行核算，下级单位通过“上级补助收入”科目进行核算。
第五节 成本费用、销售税金与结转自筹基建
一、成本费用
（一）成本费用的概念
成本费用是指实行成本核算的事业单位应列入劳务、产品或商品生产成本的各项费用。
（二）成本费用的核算程序
1.确定成本计算对象； 2.划分成本项目； 3.确定成本计算期； 4.归集与分配成本费用； 5.建立成本计算单与编制成本计算表。
（三）成本费用的核算：事业单位应设置“成本费用”账户。
1.在开展业务活动中发生成本费用时：
借：成本费用 贷：材料/银行存款
2.产品验收入库时：
借：产成品 贷：成本费用
二、销售税金
销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。事业单位应设置“销售税金”账户。
1.按规定计算应负担的销售税金及附加时，
借：销售税金 贷：应交税金/其他应付款
2.交纳税金及附加时，
借：应交税金/其他应付款 贷：银行存款
3.期末结转时，
借：事业结余
经营结余
贷：销售税金
三、结转自筹基建 ：设置“结转自筹基建”科目。
1.将自筹的基本建设资金转存建设银行时：
借：结转自筹基建 贷：银行存款
2.年终结账时：
借：事业结余 贷：结转自筹基建
第十九章 事业单位的净资产
净资产是指事业单位资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、财政拨款结转、财政拨款结余、事业结余和经营结余等。
第一节 事业基金
一、事业基金的概念：事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包
括滚存结余资金和投资产权等。 事业基金可分为一般基金和投资基金两类。
一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数额； 投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。
事业单位设置“事业基金”科目进行核算，并按“一 般基金”和“投资基金”设置明细分类账户。
二、事业基金的核算
1.年终将经分配后的事业结余和经营结余转入时：
借：结余分配 贷：事业基金----一般基金
2.用银行存款对外投资时：
借：对外投资 贷：银行存款
同时：
借：事业基金----一般基金 贷：事业基金----投资基金
第二节 固定基金
一、固定基金的概念 ： 固定基金是指事业单位占用在固定资产上的基金。
二、固定基金的核算
1.购入固定资产时：
借：事业支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款
同时：
借：固定资产 贷：固定基金
2.报废、调出、对外投资、盈亏固定资产时：
借：固定基金 贷：固定资产
第三节 专用基金
一、专用基金的概念：专用基金是指事业单位按规定提取或设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。
二、专用基金的管理要求
1.先提后用 2.专款专用 3.专设账户
三、专用基金的核算： 事业单位设置“专用基金”科目。
1.修购基金
（1）按规定提取修购基金，
借：事业支出/经营支出 贷：专用基金——修购基金
（2）用修购基金购置设备，
借：专用基金——修购基金 贷：银行存款
同时，
借：固定资产 贷：固定基金
2.职工福利基金
（1）按结余的一定比例提取职工福利基金，
借：结余分配——提取专用基金 贷：专用基金——职工福利基金
（2）开支职工福利基金，
借：专用基金——职工福利基金 贷；银行存款
3.医疗基金
（1）按人均预算定额提取医疗基金，
借：事业支出/经营支出 贷：专用基金——医疗基金
（2）使用医疗基金，
借：专用基金——医疗基金 贷：银行存款
4.住房基金
（1）收到住房基金，
借：银行存款 贷：专用基金——住房基金
（2）使用住房基金，
借：专用基金——住房基金 贷：银行存款
第四节 财政拨款结转和财政拨款结余
财政拨款结转和结余，是指与财政部门有缴拨款关系的事业单位按照核定的预算，当年未列支出的财政拨款资金，包括财政拨款结转和财政拨款结余。
一、财政拨款结转
1.按形成的时间, 财政拨款结转分为当年财政拨款结转和以前年度财政拨款结转。
2.按资金支出性质，财政拨款结转分为基本支出结转和项目支出结转。
（1）基本支出结转，也称基本支出结余，包括人员经费结转和日常公用经费结转。
（2）项目支出结转，也称项目支出专项结余
二、财政拨款结余：按形成的时间，财政拨款结余可分为当年结余和累计结余
三、财政拨款结转和财政拨款结余的核算
事业单位应设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目。
1.年终，事业单位将财政拨款收入转入“财政拨款结转”时，
借：财政补助收入 贷：财政拨款结转
2.将事业支出中财政拨款支出转入“财政拨款结转”时，
借：财政拨款结转 贷：事业支出——财政拨款支出
3.结转财政拨款项目支出结余资金时，
借：财政拨款结转 贷：财政拨款结余
“财政拨款结转”科目设置“当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”明细科目。 “当年财政拨款结转”和“以前年度财政拨款结转”科目应分别设置“基本支出结转”和“项目支出结转”明细科目，“基本支出结转”科目再设置“人员经费结转”和“日常公用经费结转”明细科目，“项目支出结转”科目再按照具体项目设置明细科目。
“财政拨款结余”科目设置“当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”明细科目。 “当年财政拨款结余”和“以前年度财政拨款结余”科目均再按照具体项目设置明细科目。 下年初，事业单位将“财政拨款结转—当年财政拨款结转”和“财政拨款结余—当年财政拨款结余”科目的贷方余额转入“财政拨款结转—以前年度财政拨款结转”和“财政拨款结余—以前年度财政拨款结余”科目的贷方时，
借：财政拨款结转—当年财政拨款结转
财政拨款结余—当年财政拨款结余
贷：财政拨款结转—以前年度财政拨款结转
财政拨款结余—以前年度财政拨款结余
第五节 事业结余和经营结余
一、事业结余：事业结余是指事业单位在一定期间除财政拨款结转和财政拨款结余、经营收支以外其他各项收支相抵后的余额。 事业单位应设置“事业结余”科目。
年终，1.结转有关收支类科目时，
借：事业收入/上级补助收入/附属单位缴款/其他收入 贷：事业结余
同时：
借：事业结余
贷：事业支出—其他事业支出/上缴上级支出/对附属单
位补助/销售税金（非经营业务）/结转自筹基建
“事业结余”科目如为贷方余额，表示事业单位实现的事业结余数。
2.年终，结转当年实现的事业结余时，
借：事业结余 贷：结余分配
如事业超支，则做相反会计分录。
二、经营结余
经营结余是指事业单位在一定期间各项经营活动收入减去各项经营活动支出后的余额。 事业单位应设置“经营结余”科目，
1.年终，结转有关收支类科目时，
借：经营收入 贷：经营结余
同时：
借：经营结余 贷：经营支出/销售税金
“经营结余”科目贷方余额表示当期实现的经营结余；如为借方余额，则表示经营亏损。
2.年终，结转实现的经营结余时，
借：经营结余 贷：结余分配
如为经营亏损，则不结转。
三、结余分配
“结余分配”科目核算事业单位当年事业结余和经营结余分配的情况和结果。 具体分配的项目包括：
1.交纳企业所得税 2.提取专用基金—职工福利基金 3.结转事业基金 事业单位应设置“结余分配”科目。
事业结余的分配：
将事业结余结转至结余分配时：
借：事业结余 贷：结余分配
按规定分配事业结余时：
借：结余分配 贷：专用基金----职工福利基金等
分配后将剩余事业结余转入事业基金时：
借：结余分配 贷：事业基金—一般基金
经营结余的分配：
将经营结余结转至结余分配时：
借：经营结余 贷：结余分配
如为经营亏损，则不结转。
按规定分配经营结余时：
借：结余分配
贷：应交税金----应交所得税
专用基金----职工福利基金等
※将剩余经营结余转入事业基金时：
借：结余分配
贷：事业基金—一般基金
第二十章 事业单位的资产和负债
第一节 资 产
资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。
一、流动资产
流动资产是指事业单位可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、应收及
预付款项、存货等。
（一）现金与银行存款
（二）零余额账户用款额度与财政应返还额度
事业单位的现金、银行存款以及两个额度的管理与核算内容与行政单位相类似，可参照前行政单位资产中的相关部分。
（三）应收与预付款
事业单位的应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等内容。
（四）存货
存货是指事业单位在业务活动及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料和产成品等。
1.材料：材料是指事业单位库存的物资材料以及达不到固定资
产标准的工具、器具、低值易耗品等。
事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为材料管理。
（1）材料的计价
①购入材料的计价
事业单位购入的材料，应以购买价、运杂费等作为材料的入账价格。
事业单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。
事业单位如果为小规模纳税人，其购入的材料按实际支付的含税价格计算；如果为一般纳税人，其购入的非自用材料按不含税价格计算。
②发出材料的计价
材料出库可按实际情况选择先进先出法或加权平均法确定实际成本。
（2）材料的核算：事业单位应设置“材料”账户
①购入非自用材料时，
借：材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②领用材料时，
借：事业支出/经营支出
贷：材料
2.产成品：产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品。
事业单位应设置“产成品”科目。
（1）生产完成并验收入库产成品时：
借：产成品 贷：成本费用
（2）从仓库发出产成品时：
借：事业支出/经营支出 贷：产成品
二、对外投资
（一）对外投资的概念和种类
对外投资是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资。 按对象可分为债券投资和其他投资。
（二）对外投资的核算
设置“对外投资”和“事业基金——投资基金”账户。“对外投资” 账户属于资产类账户，用来反映和监督各类对外投资的形成以及投资的收回情况。“事业基金——投资基金”属于净资产类账户，核算事业单位占用在对外投资上的资金总量。 核算时要注意同时反映事业基金中一般基金和投资基金的增减情况。
1.债券投资
（1）购入债券，按实际支付的款项作为投资成本记账。
借：对外投资——债券投资 贷：银行存款
同时，
借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金
（2）债券到期兑付或转让，
借：银行存款 （按实际收到金额）
贷：对外投资——债券投资（按实际成本）
其他收入 （差额借或贷）
同时：借：事业基金——投资基金（按实际成本） 贷：事业基金——一般基金
2.其他投资：其他投资是指除债券投资以外的投资，包括货币资金投资、材料投资、固定资产投资和无形资产投资。
（1）以货币资金对外投资
借：对外投资 贷：银行存款
同时：
借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金
（2）以材料对外投资
①属于一般纳税人的事业单位
借：对外投资 （合同协议价）
贷：材料（不含税的账面价值）
应交税金——应交增值税（销项税额）
事业基金——投资基金（按差额借或贷）
同时，按材料不含增值税的账面价值
借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金
②属于小规模纳税人的事业单位
借：对外投资 （合同协议价）
贷：材料（含税账面价值）
事业基金——投资基金（按差额借或贷）
同时，按材料含税账面价值
借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金
（3）以固定资产对外投资
按合同或协议确定的价值
借：对外投资 贷：事业基金——投资基金
同时，按固定资产账面原价
借：固定基金 贷：固定资产
（4）以无形资产对外投资
借：对外投资 （按合同协议价或评估价）
贷：无形资产（按账面原价）
事业基金——投资基金（差额借或贷）
同时 借：事业基金——一般基金（按账面原价） 贷：事业基金——投资基金
三、固定资产 ：事业单位固定资产的核算可参照前行政单位资产中的固定资产部分内容。
四、无形资产：无形资产是指事业单位拥有的不具有实物形态但能为单位提供某种权利的资产。 事业单位应设置“无形资产”账户。
1.购入或自行开发取得无形资产时：
借：无形资产 贷：银行存款
2.摊销无形资产时：
借：事业支出/经营支出 贷：无形资产
实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值一次性摊销，记入“事业支出”账户；实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值应在受益期内分期平均摊销，记入“经营支出”账户。
第二节 负债：负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要用资产或劳务偿付的债务。 包括借入款项、应付及预收款项、应缴款项、应付工资及应付津贴补贴等。
一、借入款项： 借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项。 设置“借入款项”账户
1．取得各种借款时：
借：银行存款 贷：借入款项
2．借款到期，还本付息时：
借：借入款项 事业支出/经营支出 贷：银行存款
二、应付及预收款项：应付及预收款项是指事业单位在开展事业活动或经营活动中因购买物品或接受劳务等而形成的应予偿还或预收的款项。包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。
三、应缴款项：包括事业单位按规定收取的应向有关部门上缴各种
款项。包括应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。
（一）应缴预算款
（二）应缴财政专户款 与行政单位的核算内容相类似，可参照前行政单位 负债中的相关部分内容。
（三）应交税金：应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金。如增值税、城市维护建设税、所得税等。
1.计算出应交纳的税金时：
借：销售税金/结余分配 贷：应交税金
2.交纳税金时：
借：应交税金 贷：银行存款
四、应付工资及应付津贴补贴：与行政单位的核算内容相类似。可参照前行政单位 负债中的相关部分内容。
第二十一章 事业单位会计报表
会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、会计报表附表 附注和收支情况说明书等。
第一节 收入支出表
事业单位的收入支出表是反映事业单位月份以及年度收支预算执行情况及其结果的会计报表。 收入支出表由收入、支出和结余三部分组成。
第二节 资产负债表
事业单位的资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表采用“资产＝负债＋净资产”的平衡等式。
第三节 会计报表附表附注与收支情况说明书
一、会计报表附表 事业单位会计报表的附表包括事业支出明细表、经营支出明细表、基本数字表等。
二、会计报表附注
三、收支情况说明书