长期股权投资

例1.成本转权益 M公司和N公司20xx年和20xx年有关投资业务有关资料如

1．M公司以银行存款方式于20xx年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算

2。20xx年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 20xx年x月x日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为xx年，无残值。

3。20xx年x月x日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。20xx年x月x日其公允价值为3200万元

4。20xx年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，20xx年适用的所得税税率为33%，从20xx年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：（1）编制M公司20xx年x月x日取得N公司10%的股权的会计分录。

（2）编制M公司20xx年x月x日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。

（3）编制N公司20xx年x月x日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

（4）编制M公司20xx年度与长期股权投资有关的会计分录。

（5）计算20xx年x月x日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示）

（1）借：长期股权投资――N公司 650

贷：银行存款 650

（2） ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资――N公司 120

贷：资本公积――其他资本公积 40

盈余公积 8

利润分配――未分配利润 72

③追加投资部分 借：长期股权投资――N公司1400

贷：主营业务收入1100

应交税费――应交增值税（销项税额）187

银行存款 113

借：主营业务成本 800

贷：库存商品 800

借：长期股权投资――N公司（投资成本）2170

贷：长期股权投资――N公司 2170

对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（＝7200×20%）之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

（3） 借：投资性房地产――成本3000

累计折旧 800

贷：固定资产2800

资本公积――其他资本公积1000

借：投资性房地产――公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

借：资本公积――其他资本公积250

所得税费用50

贷：递延所得税负债 300

（4）借：长期股权投资――N公司（其他权益变动）225（＝750×30%）

贷：资本公积――其他资本公积 225

借：长期股权投资――N公司（损益调整）300［＝（1020－20）×30%］

贷：投资收益300

（5）长期股权投资的账面余额＝2170＋225＋300＝2695（万元）。

例2.。运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司20xx年~20xx年与投资有关的资料如下：

（1）20xx年x月x日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于20xx年x月x日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于20xx年x月x日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。20xx年，B企业实现净利润1500万元。20xx年x月x日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。

（2）20xx年x月x日，B企业宣告发放20xx年度现金股利500万元，并于20xx年x月x日实际发放。20xx年度B企业实现净利润600万元。

（3）20xx年x月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。20xx年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。

（4）20xx年x月x日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。

20xx年x月x日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。20xx年x月x日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。20xx年x月x日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。20xx年度，B企业实现净利润的情况如下：1~9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11~12月份实现净利润400万元。（5）20xx年x月x日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于20xx年x月x日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于20xx年x月x日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。20xx年x月x日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。 20xx年度，A公司实现净利润的情况如下：1~3月份实现净利润50万元；3~6月份实现净利润40万元；7~12月份每月实现净利润10万元。 除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

（1） 编制运通公司20xx年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于20xx年x月x日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。

（2） 编制运通公司20xx年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于20xx年x月x日的账面价值。

（3） 编制运通公司20xx年转让所持B企业股权相关的会计分录。

（4） 编制运通公司20xx年对A公司长期股权投资相关的会计分录。

（5） 计算运通公司上述长期股权投资在20xx年x月x日资产负债表上的金额。

【答案及解析】

<1> ①20xx年x月x日投资时：

借：长期股权投资—B企业（投资成本） 4000

贷：银行存款 4000

长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。

②3月x日B企业宣告发放20xx年现金股利时：

借：应收股利—B企业 200（500×40%）

贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 200

③4月x日取得现金股利时：

借：银行存款 200

贷：应收股利—B企业 200

④20xx年x月x日确认投资收益时：

借：长期股权投资—B企业（损益调整） 240

贷：投资收益 240（600×40%）

⑤20xx年x月x日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000－200+240=4040（万元）。

<2> ①确认被投资企业产生的资本公积：

借：长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120

贷：资本公积—其他资本公积 120（300×40%）

②20xx年确认投资损失：

借：投资收益 440（1100×40%）

贷：长期股权投资—B企业（损益调整） 440

③20xx年x月x日计提减值准备：

20xx年x月x日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120－440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。

借：资产减值损失 70

贷：长期股权投资减值准备 70

20xx年x月x日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额－减值准备=3720－70=3650（万元）。

（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：

借：银行存款 3600（4500×80%）

贷：预收账款 3600

借：银行存款 900

预收账款 3600

长期股权投资减值准备 70

长期股权投资—B企业（损益调整） 200

资本公积—其他资本公积 120

贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 3800

长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120

投资收益 970

（4） ①20xx年x月x日：

借：长期股权投资—A公司（投资成本） 600

贷：银行存款 600

长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（1400×50%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资—A公司（投资成本） 100

贷：营业外收入 100

②20xx年末确认投资收益：

借：长期股权投资—A公司（损益调整） 25

贷：投资收益 25（50×50%）

（5）20xx年x月x日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在20xx年x月x日资产负债表上的金额为725（万元）。

第二篇：长期股权投资总结(1)

一、成本法和权益法的区别

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；

第二条途径是给出持股比例：

成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算；

权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。

第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。

成本法和权益法的会计处理总结：

会计事项

取得投资时 成本法 借：长期股权投资

贷：银行存款 权益法 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款

差额部分不做处理，同一控制下的企业如果长期股权投资初始投资成本低于应享

合并形成的长期股权投资，应当在合并有的被投资方可辨认净资产公允价值份

初始投资成本与应享日按照取得被合并方所有者权益账面价额，差额调整初始投资成本，长期股权投有的被投资方可辨认值的份额记入长期股权投资的入账价

净资产公允价值份额值。

的差额 资初始投资成本高于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额不调整初非同一控制下的企业合并，应该按照初始投资成本。

始投资成本记入长期股权投资的入账价借：长期股权投资——成本

值。 贷：营业外收入（上述差额）

按比例调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

确认投资收益（亏损时作相反分录处理）：

不作账务处理 借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

权益法下被投资单位分派现金股利，分得

的现金股利没有超过已确认的损益调整

的，就要冲减“长期股权投资——损益调

作为当期投资收益处理：

借：应收股利

贷：投资收益 整”，超过部分（也就是当损益调整明细科目金额为0时），即冲减“长期股权投资——成本”。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

或贷：长期股权投资——成本 被投资单位权益变动除追加或收回投资外，长期股权投资的时 账面价值一般应当保持不变 被投资单位实现利润或发生亏损时 被投资单位宣告分派利润或现金股利时

收到现金股利时 借：银行存款

贷：应收股利 借：银行存款 贷：应收股利

二、权益法后续计量的处理

（一）初始投资时点差额的调整

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。

（二）顺流交易、逆流交易的调整

逆流交易合并报表中的调整分录：

借：长期股权投资

贷：存货

顺流交易合并报表中调整分录：

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

（1）逆流交易时分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

（2）顺流交易分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反映所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。

（三）两种调整净利润情况的区别

主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异（调整销售出去影响损益的）；第二种是在投资后发生的内部交易（调整未销售出去的）。

调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位资产的公允价值与账面价值不等而进行的调整。我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现内部销售损益，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加

上。

三、长期股权投资核算方法的转换

减资由权益法转为成本法，不需要追溯调整

增资由权益法转为成本法，需要追溯调整

减资由成本法转为权益法，需要追溯调整

增资由成本法转为权益法，需要追溯调整

成本法转为权益法核算分两种情况，一种是增资形成的，一种是减资形成的。这两种情况下都是需要追溯调整的。

1.增资

（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。

对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

2.减资

首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

本章总结：

1.掌握长期股权投资初始投资成本的确定（同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并、非企业合并取得长期股权投资成本的确定）。

2.掌握成本法的适用范围及其会计处理。

3.掌握权益法的适用范围及其会计处理。

4.掌握成本法与权益法转换的会计处理。

5.掌握共同控制经营及共同控制资产的会计处理。

1。甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司于2×xx年x月x日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60％的股权。投出的原材料账面余额为2 500万元，公允价值为2 750万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5 500

万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A.3 300

B.2 750

C.2 500

D.3 217.5

正确答案】：D

【答案解析】：非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。 所以本题的正确处理是：

借：长期股权投资——乙公司 3 217.5

贷：其他业务收入 2 750

应交税费——应交增值税（销项税额） 467.5

借：其他业务成本 2 500

贷：原材料 2 500 【您的回答】：B

2。甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2×xx年x月x日，甲公司以银行存款460万元取得乙公司80％的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为500万元，可辨认净资产公允价值为550万元。甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。不考虑其他因素，则2×xx年x月x日甲公司应调减的留存收益为（ ）万元。

A.50

B.60

C.0

D.10

【正确答案】：D

【答案解析】：甲公司应冲减所有者权益＝460－500×80％＝60（万元）。因资本公积中股本溢价余额为50万元，所以应冲减的资本公积——股本溢价50万元，应调减的留存收益＝60－50＝10（万元）。 【您的回答】：C

2。A公司2×xx年x月x日起对B公司投资，拥有B公司30％的股权并采用权益法核算，2×xx年被投资单位发现2×xx年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（ ）。

A.可能调整“长期股权投资——B公司——成本”科目

B.调整“长期股权投资——B公司——损益调整”科目

C.调整“长期股权投资——B公司——其他权益变动”科目

D.可能不作任何调整

【正确答案】：BC

【答案解析】：如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账或是不作处理。

【您的回答】：CD

1。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算(错)

应为：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

2。被投资企业接受非现金资产捐赠，不会引起投资企业资本公积发生变动(错) 应为：被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益

企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加直接相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入长期股权投资的初始投资成本。

企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入长期股权投资的初始投资成本。比如A公司按面值发行债券，面值总额为1 000万元，发行过程中发生佣金、手续费5万元，取得B有限责任公司2%的股权，分录是：

借：长期股权投资 995

户 应付债券——利息调整 5

贷：应付债券——面值 1 000

发生的佣金、手续费5万元是计入债券的初始计量金额（即应付债券——利息调整），没有计入长期股权投资。

调增由成本变权益

第一次投资到第二次投资之间被投单位公允价值变动×第一次投资时的比例，调增长期股权投资，然后分两部分

第一次投资到第二次投资那年的期初被投单位净利润×第一次投资时的比例－以前已宣告或已发放的股利份额，调整留存收益（因为跨年度）；第二次投资那年的期初到第二次投资交易日之间被投单位净利润的份额计入投资收益

长期股权投资，持有期间分派现金股利：

“我的钱 赚的钱 分的钱 做收益”

“别人的钱 赚的钱 分的钱 冲成本”

是指成本法下分派现金股利，借应收股利，贷：投资收益，权益法下，借应收贷长期股权投资的意思吧