20##年注会《审计》重点：审计工作底稿的归档

一、审计档案的结构
在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间。
（一）永久性档案
永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。
若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。
（二）当期档案
当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。
目前，一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案。这主要是以电子形式保留审计工作底稿的使用，尽管大部分事务所仍然既保留电子版又保留纸质的审计档案。
二、审计工作底稿的复核
（一）项目组成员实施的复核
由经验较多的人员复核经验较少人员的工作。
（1）复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改审计计划。
（2）复核工作至少具备同等专业胜任能力的人员完成。
（3）对工作底稿实施的复核必须留下证据，一般由复核者在相关的审计工作底稿上签名并署明日期。
（二）项目质量控制复核
项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项：
1.项目组做出的重大判断；
2.在准备审计报告时得出的结论。
三、审计工作底稿归档期间的变动
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（掌握，作为客观题目）：
1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；
2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
【例题·单选题】（20##年）下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（ ）。
A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿
B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据
【答案】D
【解析】在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项D。
四、审计工作底稿归档后的变动
●在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
（一）需要变动审计工作底稿的情形
注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
（二）变动审计工作底稿时的记录要求
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
1.修改或增加审计工作底稿的具体理由；
2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
五、审计工作底稿归档的期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
【例题·单选题】（20##年）在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（ ）。
A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
【答案】A
【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
六、审计工作底稿的保存期限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。
如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。
【例题·多选题】（20##年）在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（　）。
A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年
【答案】AD
【解析】选项A正确，如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务中止日后开始的60天内；选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，也有必要对工作底稿进行修改和增加；选项D正确，对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存10年。

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审计署驻成都特派员办事处

审计工作底稿

索引号：                                                    第    页（共    页）

附件：       页  

[说明：审核人员提出2、3项审核意见的，审计人员应当将落实情况和结果作出书面说明，经审核人员认可并签字后，附于本底稿后。]

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审计机关审计工作底稿准则（试行）

【时间:20xx年01月23日】 【来源:】 【字号：大 中 小】

审计机关审计工作底稿准则（试行）

第一条 为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用和管理，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。

第二条 本准则所称审计工作底稿，是指审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。

第三条 审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全部过程，并记录与审计结论或者审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据。

审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。

第四条 审计工作底稿应当包括下列内容：

（一）被审计单位的名称；

（二）审计事项；

（三）实施审计期间或者截止日期；

（四）实施审计过程记录；

（五）审计结论或者审计查出问题摘要及其依据；

（六）索引号及页次；

（七）编制人员的姓名及编制日期；

（八）复核人员的姓名及复核日期；

（九）其他与审计事项有关的记录和证据。

第五条 审计证据是审计人员在审计工作底稿中反映审计结论或者审计查出问题的客观依据；审计工作底稿应当附有审计工作底稿反映的审计结论或者审计查出问题的证据。

第六条 审计工作底稿附有的审计证据主要有：

（一）与被审计单位财政收支、财务收支有关的会计凭证、会计帐簿、会计报表等资料；

（二）与审计事项有关的法律文书、合同、协议、会议记录、往来函证、公证或者鉴定资料等；

（三）其他与审计事项有关的审计证据。

第七条 审计工作底稿应当由审计人员逐事逐项编写，做到一事一稿。

第八条 编制审计工作底稿应当做到内容完整，观点明确，条理清楚，用词恰当，格式规范。

第九条 审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准确无误、前后一致；相关的资料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。

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审计日记与审计工作底稿的区别

审计日记是用书面形式完整记录审计人员运用各种审计手段调查审计事项的具体内容，比如查阅了那些帐表凭证、文件资料、现场查看、个别询问、函证回复等。审计日记是对审计人员实际完成工作量和工作方向的实际记录，不管是否发现问题，不管是否有审计结果，只要审计过程中所作的事就要概要地记录下来，一日一记。审计日记应有审计人员填写，审计组长审核签字，交审计组所在部门主管领导审签。审计日记是检查审计人员工作状况、分清审计责任、防范审计风险所必不可少的，这种审计过程的工作记录，不仅体现了审计工作的严肃性，增强了审计人员的责任心，而且一定程度上还可以通过对审计工作记录的检查，帮助判断审计结果是否准确完整；尤其是通过样本抽检发现的问题，审计人员如有真实完整的审计工作记录，就可以看出在哪些方面抽查了多少数量的样本，对于问题是否带来有普遍性及问题的严重程度就会有进一步分析判断。

审计工作底稿主要记录审计成果，包括资金来源、收入和支出情况、查出的主要问题，是编制审计报告、符合下达审计决定和审计复议的依据。审计工作底稿应一事一记，同类事项可做一个底稿，后面附上原始材料或确证材料。审计工作底稿由审计人员编制，经审计组长、审计组所在部门主管领导审核后，附审计报告等资料一并送专职复核人员复核。审计日记和审计工作底稿均应存档备查。

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XX集团

内 部 审 计 工 作 底 稿

（财务年度 20xx年 ）

单位名称: 双叶制衣公司 编 号: 01

审计题目: 年薪制审计

：XX

XX集团

内 部 审 计 工 作 底 稿

（财务年度 20xx年 ）

单位名称: 双叶制衣公司 编 号: 01

审计题目: 年薪制审计

：XX

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内 部 审 计 工 作 底 稿

（财务年度 20xx年 ）

单位名称: XX 编 号: 01

审计题目: 年薪制审计

：XX

XX集团

内 部 审 计 工 作 底 稿

（财务年度 20xx年 ）

单位名称: XX 编 号: 01

审计题目: 年薪制审计

：XX

XX集团

内 部 审 计 工 作 底 稿

（财务年度 20xx年 ）

单位名称: XX 编 号: 01

审计题目: 年薪制审计

：XX

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内 部 审 计 工 作 底 稿

（财务年度 20xx年 ）

单位名称: XX 编 号: 01

审计题目: 年薪制审计

：XX

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内 部 审 计 工 作 底 稿

（财务年度 20xx年 ）

单位名称: XX 编 号: 01

审计题目: 年薪制审计

：XX

XX集团

内 部 审 计 工 作 底 稿

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案例介绍——收入循环（客户分散）

审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入

一、会计记录概况

A公司20xx年度主营业务收入76,541,217.14 元，20xx年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿（索引I1-3）。

二、审计目标

（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；

（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；

（三）确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序

向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引I1-1）

（二）执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序

1、了解公司收入确认原则;（底稿索引I1-2）

2、对企业的销售流程进行调查;（底稿索引A7-5） 提示：

从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。

3、收入的符合性测试。（底稿索引I1-4）

（1）主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售#5@p、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：

a.#5@p金额内容与记账凭证是否一致；

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第十章 审计工作底稿 （课后作业）

一、单项选择题

1.以下关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（ ）。

A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录

B.审计证据是审计工作底稿的载体

C.审计工作底稿是出具审计报告的基础

D.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程

2.审计工作底稿的编制应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容中不包括（ ）。

A.审计中遇到的所有事项和得出的结论

B.按照审计准则和相关法律法规的规定执行审计程序的性质、时间安排和范围

C.实施审计程序的结果和获取的审计证据

D.得出结论时作出的重大职业判断

3.以下关于审计工作底稿存在的形式的说法中，错误的是（ ）。

A.可以以纸质、电子或其他介质形式存在

B.注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁

C.注册会计师只需要对纸质的工作底稿进行归档

D.注册会计师要单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

4.以下各项中，通常不属于审计工作底稿包含的内容的是（ ）。

A.分析表

B.问题备忘录

C.财务报表的草稿

D.重大事项概要

5.以下关于确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素中错误的是（ ）。

A.业务越复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿越多

B.识别出的重大错报风险越高，被审计单位形成的工作底稿越多且范围越广

C.无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中

D.审计方法和使用的工具的不同会使审计工作底稿会在格式、内容和范围有所不同

6.以下关于识别特征的说法中，不正确的是（ ）。

A.识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志

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