企业资产损失税前扣除专项报告

鄂尔多斯市鄂托克经济开发区国家税务局：

我单位发生资产损失620881.05元，申请在20xx年度企业所得税税前扣除620881.05元。现将有关情况报告如下：

一、固定资产报废损失：

(一)按税收规定确认的固定资产损失金额及类别 我单位报废的固定资产类别主要是属于生产专用的一些大型机器设备以及运输设备，主要有砖机、砌块成型机、破碎机、砖机托板、装载机、以及拖拉机挂斗，其合计报废损失金额为620881.05元。

（二）形成损失的原因。

我单位于20xx年前后购买该批机器设备，由于技术进步、机器设备更新换代较快等原因，致使这些老设备无法满足新的生产需求而闲置于厂区，并且无转让价值，在经过审计审核之后确认该批机器设备已没有任何经济价值，因此特申请能够将该批已老化的机器设备提前做报废处理。

（三）我单位所确认该项资产损失符合国家税务总局公告20xx年第25文件第一章第六条规定的资产损失认定条件。

（四）该项资产损失已经取得国家税务总局公告20xx年第25号文件第一章第六条规定的外部证据、内部证据（见

资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单）。

我单位本次申请在20xx年度扣除的资产损失620881.05元是真实的，相关证明材料真实、合法、完整，如出现虚报多报资产损失行为，愿承担相应法律责任。

附：企业资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单

企业负责人签章：

接收人： 企业公章: 接收日期

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中介机构出具资产损失认定报告注意事项

　　国家税务总局不久前发布了20##年第25号公告，公布了新出台的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下简称“25号公告”），新办法自20##年1月1日起施行，这意味着对20##年度企业所得税的汇算清缴将适用25号公告。尽管25号公告再次强调了必须由具有法定资质的中介机构出具相关经济鉴定证明的要求，但是，由于25号公告将国税发[2009]88号文件关于企业资产损失自行申报并审批制改为申报制，这就加大了对企业资产损失申报税前扣除所提供证据的要求及企业的纳税风险，所以，注册会计师在看到25号公告赋予自己重要职责的同时，更要充分认识到给自己带来的机遇和挑战。

　　全面了解25号公告对出具专项报告的总体要求及相关内容

　　在25号公告的第二十七、二十九、三十及四十五条四项条款中，分别对具有法定资质的中介机构出具具有法律效力的专项报告作了明确规定，注册会计师不仅应该全面了解这四项条款的总体要求，而且还要仔细理解并掌握出具专项报告时对资产损失确认的具体情形、资产净损失额的计算、出具专项报告的前提及报告要求。

　　表格见附件。

　　另外，25号公告的第二十三条及第二十四条还规定了对应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。必须注意的是，尽管这两条均未提及必须由法定资质中介机构来出具专项报告，但笔者认为，在25号公告第十七条规定的必须“依法出具”的大前提下，此处的专项报告仍应理解为必须依法出具，而且也必须依法出具，所以，这两条所规定的专项报告也只能由依法成立的会计师事务所出具。

　　仔细领会和掌握25号公告对出具专项报告的具体要求

　　笔者认为，注册会计师不仅应该全面了解25号公告对出具具有法律效力经济鉴定证明的总体要求，而且还应该在仔细领会并掌握相关具体要求的基础上，严格对资产损失的形成原因、资产净损失额、出具报告的前提条件、证据资料四方面进行认真审核，并出具符合税务部门要求的专项报告。笔者认为，注册会计师应该从以下四个方面做好对资产损失的审核。

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附件3:

资产损失专项申请报告表

     （    ）年度

备注：1、本表一式四份，主管税务机关签收并加盖受理专用章后退企业两份，税源管理部门、政策管理部门各留存一份。

      2、专项申报项目：按照资产损失内容逐项（或逐笔）填写，如“固定资产一报废毁损损失”、“固定资产一盘亏丢失损失”等。

3、凡报送的资料为复印件的，注明“与原件相符”字样并加盖公章，并附上目录按编号顺序装订成册。

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注：1、本表一式二份，上报主管税务机关一份，纳税人留存一份。

2、按逐项（或逐笔）分别填报。

3、汇总纳税企业级次：按总机构、二级分支机构、三级分支机构……级次填写。

    4、专项申报项目：参照资产损失专项申报明细表（附件二）“项目”栏内容填写。

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附件2：专项申报样式

×企业关于×年度专项资产损失税前扣除的申请

×县（市、区）国家税务局（地方税务局）：

    我单位发生资产损失×元，申请在×年度企业所得税税前扣除 *元。现将有关情况报告如下：

    （以下按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告20##年第25号）规定的专项申报的资产类型分别报告）

一、×资产损失。按以下几部分详细报告：

(一)按税收规定确认的资产损失金额。（二）形成损失的原因。（三）申请人自行确认该项资产损失符合国家税务总局公告20##年第25号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的资产损失认定条件。（四）该项资产损失已经取得国家税务总局公告20##年第25号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的×内部证据、×外部证据（见资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单）。 (五)其他需要说明的情况。

二、××资产损失……

……

   

我单位本次申请在×年度扣除的资产损失×万元是真实的，相关证明材料真实、合法、完整，如出现虚报多报资产损失行为，愿承担相应法律责任。

 

附件2-1   企业资产损失税前扣除专项申报明细表

附件2-2   企业资产损失税前扣除专项申报认定证据及相关材料清单

经办人：                联系电话：

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《资产损失专项申报提供材料》说明

一. 货币资产损失

1-1现金损失，可根据具体情况，按规定程序和时限向主管税务机关提供以下证据材料：

1.现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；

3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

4.涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；

5.涉及假币的，应出具金融机构的假币收缴证明；

6.发生的资产损失，会计上已作损失处理凭证复印件；

7.其他证据材料。

1-2银行存款损失，企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应按规定程序和时限向主管税务机关提供以下证据材料：

1.企业存款类资产的原始凭据；

2.金融机构破产、清算的法律文件；

3.金融机构清算后剩余资产分配情况资料；

金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明；

4.发生的资产损失，会计上已作损失处理凭证复印件；

5.其他证据材料。

1-3应收及预付款项损失, 根据具体情况，应按规定程序和时限向主管税务机关提供以下证据材料：

1.相关事项合同、协议或说明、计税基础确认相关资料（或明细表）；

2.具体项目：

2.1属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

2.2属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

2.3属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

2.4属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

2.5属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

2.6属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；

2.7属于逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告；

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资产损失财务核销专项审计报告

××专审字 [ ]第 号

××公司：

我们接受委托，对贵公司向***国有资产监督管理委员会申报核销的资产损失进行了专项审计。按照《***国有企业资产减值准备财务核销工作规则》及其他有关规定进行资产损失财务核销，保证会计资料和资产损失财务核销资料的真实、合法和完整，是贵公司管理当局的责任；我们的责任是在审核贵公司提供的以××年××月××日为基准日的资产损失财务核销资料的基础上，对贵公司资产损失财务核销的相关事项发表审核意见。

我们的审计是按照《中国注册会计师审计准则》和《***国有企业资产减值准备财务核销工作规则》及其他有关规定进行的，在审计过程中我们实施了包括检查支持各项资产损失核销的证据等我们认为必要的审计程序。

我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。审计工作业已完成，现报告如下：

一、企业基本情况

介绍企业基本情况——参照会计报表附注中基本情况内容表述。

二、资产损失财务核销概况

（一）资产损失财务核销范围及内容

按照贵公司提供的申报核销的申请，本次贵公司申报核销的金额为 元，分类明细如下：

（二）资产损失财务核销依据

1、法律法规依据

（1）财政部颁布的《企业会计制度》及相关《问题解答》；

（2）国资发评价 [2005]67号《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》；

（3）***市国资委**国资委统 [200*]***《***市国有企业资产减值准备财务核销工作的实施意见》；

（4）***市国资委**国资委统 [200*]***《***市国有企业资产减值准备管理的实施意见》；

（5）**国资委统 [200*]***号《关于做好年度国有企业资产损失申报审核工作的通知》；

（6）国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》；

（7）**市国家税务局、**市地方税务局**国税所 [200*]***《关于印发企业财产损失所得税前扣除审批事项操作规程》。

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