成本核算方法的优劣分析

时间:2024.3.31

成本核算方法的优劣分析

摘要:随着我国经济的发展,成本会计方法也面临着重大的挑战。同时全球经济的融合使得全球各国间的文化交流更加频繁,包括成本会计方法的选择与应用也会相互影响。 关键词:成本核算 方法 比较

1 作业成本法的缺陷

1.1 传统的作业成本法 在推崇ABC法的文献中,对该方法的优点讨论很多,主要是认为该方法从“作业”的视角重新对成本会计信息体系进行了规范,使企业能够从不同角度来对其成本进行分析与分摊,特别是对间接成本,通过将其直接与作业挂钩,根据作业成本动因计算每一作业的成本分配率,然后根据每一作业在确定的时期内消耗的产出单位量,将作业成本追踪或再分配给成本归集对象。这样一来,对间接成本的分配就更加直接,避免了传统方法下由于分配标准的不客观所导致的成本分配的不客观。

但是,经过实践检验,人们发现,作业成本法的重大缺陷是操作性差。

首先,构建成本模型时的工作量太大。在最初推出作业成本法时,它主要用于单个部门和区域的成本分析,这种简单环境下,ABC法的效果特别显著,但是如果要大范围地推行这种方法,工作量就会很大。

其次,利用该方法获取成本信息有一定的难度,它与传统会计体系的融合性不好。传统会计信息系统下按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本;而ABC法分解作业时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本,因此企业要采用此方法,势必要进行会计系统的再造,其成本较高。

另外,在传统ABC法下,作业的划分是依据经验进行的,对未来的和新出现的作业的划分缺乏前瞻性,在当前人们的消费和生产趋向于个性化的情况下就无法满足需要。而且,作业的划分是按成本驱动因素为标准的,成本驱动因素是以因果关系为主,对于一些未能明显表现出因果关系的因素,就很可能被忽略掉,导致作业的划分不能反映真实情况。

1.2 时间驱动作业成本法 在传统ABC法下,向员工调查处理每项作业占用其工作时间的百分比有难度,且不容易反映出其有效的工作时间究竟有多长。而且对一项作业仅反映一个费率,并不能反映出客观情况。如对某种化学制品进行包装,可能仅需普通的包装,也可能需要另外包装,因而它们尽管是同一类作业,所需要的时间却大不相同,费率显然也应有所区别。引入时间因素之后,该问题即可迎刃而解。

在时间驱动作业成本法下,由公司管理者直接估计每个事务处理、产品或客户的资源需求。对每一类资源,公司分别估计单位时间投入的资源能力的成本(即单位时间产能成本)以及产品、客户和服务在消耗资源时所占用的时间数(即作业单位时间数)。

估计单位时间产能成本时,采用估算的方法。一般来说,可以简单假设实际所用的产能为理想状况的80%到85%。

估计作业单位时间数时,也可以通过向经理询问及观察来获取相关资料,获取每项工作的具体时间。这两项数据算出来之后,就可以求出成本发生因素的单位费用。

在企业有相关基础资料的情况下,发生新业务或增添新环节时,就能够很快得出新业务或新环节的单位成本究竟是多少。

由于该方法能够帮助管理者明确哪种业务、怎样定价才更合理,也能使企业获取更好的利润回报。

2 成本位置核算法

在这种方法下,成本会计的核算方法通常被分为三类,分别解答三个问题:①发生了哪些成本——成本种类核算;②这些成本发生在什么地方——成本位置核算;③这些成本是为谁发生的——成本承担者核算。这三种核算方法涵盖了成本核算环节的几乎全部内容,其

中①反映了进入成本核算环节的生产要素内容;③反映了各种最终产品承担成本的情况。①的成本分为两类:直接成本和间接成本,前者直接进入第三个环节,归集到成本承担者,后者则需进入第二个环节,经过一系列的分配之后由成本承担者承担。②则是最核心的一个环节,在这个环节各种间接成本被分摊到应当归属的位置,并由最终产品承担。

成本位置的构造主要可以根据功能原则和责任原则等原则来进行。企业构造成本位置的多寡,主要取决于企业的部门数,应当注意既要使分类尽可能广泛,又要注意避免过度细分带来的核算成本的提高。

关于成本位置的种类主要有两种分类方法,一种分类方法是根据其产生的效益种类分为主要成本位置(指所有与主要和直接为了销售的某些主要效益有关的核算区)和辅助成本位置(只产生间接效益)。后者又包括两类,分别是普通(一般)成本位置(为了所有其他成本位置服务)和具体(附属)成本位置(只为某个最终成本位置服务)。另一种分类方法是按其继续核算的类型分为预备(非独立)成本位置和最终(独立)成本位置。前者的成本数在分摊期结束后将被全部分摊完毕,后者的成本则直接加到成本承担者上。

在成本位置核算法下,有一个重要的辅助工具是企业核算矩阵。该矩阵不仅反映了两种分类方法所分的成本位置间的关系,而且反映了成本分配的过程和结果。利用该矩阵进行成本核算时,主要包括三个步骤,第一步是把各项成本进行分配,记入它所发生的成本位置;第二步是对其进行分摊,从发生的位置分摊到接受这项成本的位置;第三步是对其进行核算,在这一步通常还可以计算出实际发生的间接成本与核算间接成本之间的差额。

在GPK下,成本中心的设置与ABC下不同。它要求一个成本中心只能有一个经理,一个经理可以负责若干个成本中心,并且特别强调一个成本中心内业务的同质性,因此,其成本中心的划分是按照组织/责任/分组归类的原则来确定的,比ABC下的成本中心划分来得更细致。在ABC下,是一个经理人员只负责一个成本中心,但一个成本中心内可以包括几种作业,因而不可避免地会出现费用需要在几种作业间分摊的情形。在GPK下,不仅这个问题可以避免,而且可按照成本中心建立预算和制订报表,这套程序与企业的整体组织活动结成一体,反映了一种整体的成本管理思想。

在对基本生产成本中心进行核算时,GPK把设备费用分配到产品上的做法,也有其自身的特点。GPK下设备费用以正常的生产能力(即设备制造者确定的生产能力的85%或者预期的市场对该产品的需求水平,以二者中较低者为准)为基础进行分配,计算费率时各年分母数相同。

从GPK下对两种成本中心成本的分摊可以看出,GPK是“成本拉动”分摊的一个典型,辅助生产部门按照基本生产部门提供的计划服务需求量来确定向基本生产部门分摊的变动成本“单价”和固定成本总额;而ABC则是一种“成本推动”分摊的典型,辅助部门知道基本生产部门需要多少服务,发生的成本直接由下游承担。两者比较而言,显然GPK法更有利于成本的管理和控制。

3 小结

成本会计作为向管理层提供相关信息的重要工具,势必要置身于一个更为广泛的战略性框架中,对基本的信息来源加以充分分析,为企业提供经营、战术和战略所需要的信息,这才是成本会计能够充分发挥作用的指导思想,过分地拘泥于细节,可能反而偏离了重心。 在我国企业具体引进成本会计核算方法的时候,应当注意避免完全照搬导致食洋不化的倾向。各种方法都有其优势,要找到适应企业自身的方法,一方面要注意因地制宜,结合具体情况具体分析;另一方面也要注意方法与方法之间的整合。事实上,成本会计方法创新的一个主要途径就是从不同的成功经验中吸取对自身最有价值的方面,并与本国和本单位的传统方法相融合,从而形成最适合本企业的方法。


第二篇:物流成本核算方法的分析研究


物流成本核算方法的分析研究

[摘 要]作业成本法作为先进的物流成本核算方法,可以真实地反映该企业的物流成本。这不仅可以为企业财务分析和业绩评价提供依据,还可以有效地控制和调节物流成本。但作业成本法在核算一些隐性物流成本上仍存在缺陷。本文以传统成本法为比较基础,探讨了作业成本法核算物流成本的优点与缺点,以及模糊聚类分析对隐性物流成本核算的完善。

[关键词]作业成本法;隐性物流成本;模糊聚类分析

1 物流成本核算存在的问题

1.1 物流成本核算方法不合理

我国企业会计制度中没有设立单独的会计科目对物流成本进行核算,而是将与物流活动相关的各种支出混在“生产成本”、“管理费用”、“财务费用”与“销售费用”等账户中。除此之外,企业比较重视类似于运输费这样的显性成本,而对于物流环节所消耗的资金利息、设备折旧、人员培训等隐性成本缺乏足够的重视,特别是对因物流活动组织不当、效率低下等问题而增加的时间成本忽略不计。从而导致其被低估或模糊,但实际上隐性成本在物流成本中占到了相当大的比重。

1.2 物流成本信息不准确

传统的会计方法没有明确各项物流费用,在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。核算方法越是不完善,实际与得出的结果误差越是大。所以从现代物流管理的角度来看,企业并没有真正把握实际的物流成本,决策者也很难从现行的会计系统中获得真实的物流成本数据。

1.3 物流费用不易控制

在如今现代化的生产特点下,传统物流成本核算方法提供的物流成本几乎失真,不利于进行科学的物流成本控制。现代生产企业的生产经营活动复杂、产品品种结构多样,且经常发生调整准备,使订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等这些与产量无关的物流费用大大增加。而传统的物流成本核算又是采用与产量关联的分摊基础,这种方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态,最终导致物流服务水平下降并且大量的资源浪费。

2 作业成本法的优势与可行性

传统的成本核算方法早已不适应现代物流业的发展,自20世纪xx年代以来,世界上许多先进的公司开始实施作业成本法来改善原有的会计系统。作业成本法的指导思想是:“成本对象消耗作业,作业消耗资源”。它把直接成本和间接成本(包括期间费用)同等地对待,拓宽了成本的计算范围,使计算出来的产品(服

务)成本更准确真实。

2.1 作业成本法的思想与物流运作方式有相似性

首先,物流业务的间接费用在总成本中比例高。生产企业的物流活动过程涉及的间接费用比例甚高,且都不能直接归入直接成本。作业成本法正是针对制造费用(生产企业)、间接费用比例很高的企业而提出的。其次,企业的物流部门提供的是无形的服务,其物化表现为与客户签订的合同,每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品(服务)品种结构复杂,工艺多变,经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。

2.2 能够提供相对准确的成本信息

与传统成本核算方法相比,作业成本法将能够提供更为准确的成本信息。作业成本核算法在分配间接成本时,不是采用单一的分配标准来分配所有的间接成本,而是根据各种间接成本的作业性质和特点采取不同的分配标准。由于引起各种间接成本产生的原因是不同的,因此采用多个分配率来分配间接成本可以使企业的成本计算更加准确,能够提供更加正确的成本信息。

2.3 能促使管理人员进行有效的成本管理

在作业成本法下,间接费用是采用多标准来进行分配的,在分配过程中将会产生多种成本动因,因此通过此方法能够确认引起各间接费用产生的原因,而一旦确认了某种产品消耗的间接费用的原因,就能使管理者从成本产生的原因入手,以降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本,来努力降低产品的间接成本,它的降低将会使全部产品成本下降。通过此方法能够促使管理人员对成本进行有效的控制,这是作业成本法最突出的一个优点。

2.4 可以改进预算控制和业绩评价

在作业成本法下,不同的间接费用有其相应的各种成本动因,因此通过作业成本法的核算和有效控制,可以避免传统成本核算方法中间接费用责任不清的缺点,使许多在传统方法下不可控的间接费用在作业成本法下变成可控的,间接费用责任也清晰起来。通过这样一种做法能够起到事前预算控制的作用,克服了传统成本核算方法强调事后控制的缺陷。而且对于企业内部各部门的业绩评价也会有一定的改进作用。

3 作业成本法在物流成本核算中的不足

3.1 作业成本法具有局限性

物流成本性态复杂,成本动因太多,核算人员可以从每一个流程中找出多个甚至几十个成本因素。这样使得作业中心太分散而导致成本核算过于复杂,反而增加了管理者掌握准确成本信息的难度。并且,核算科目繁多、分类归总的工作

量大,会造成核算工作的间接费用上升,增加了企业的生产成本。除此之外,作业成本法的应用范围也受到限制。作业成本法最初应用于制造业,适用于产品种类繁多且个性化。但对于部分产品品种单一的重工业和工业,不一定适合。

3.2 实施程度较难

作业成本法的实施需要操作人具有较高的成本分析水平,并且在以作业为基础的成本分析中,有必要确认与完成特定活动或任务相联系的成本。但是在日常的以会计为基础的费用分类实践中,物流成本的分配不易为个别活动所细分。这种方法只是部分地解决了传统会计方法在物流成本核算中的缺陷。最重要的是,这种方法对企业会计基础工作水平、电算化程度、管理水平和员工素质都有很高的要求,其实施需要强大的财力支撑。然而,我国尚没有成熟的作业成本软件系统,也缺乏规范的经营管理来提供准确的成本信息。

3.3 一些隐性物流成本仍然被忽略物流成本有模糊性的特点,主要反映在具有显性成本和隐性成本。这个特点使得企业在核算物流成本时发生了偏差。在我国现行的会计报表中,包装费用、装卸费用、物流加工费用等在内的这些显性“物流成本”被反映出来了。但由于会计报表要遵循会计准则,所以在分析物流成本时,有两大隐性成本被忽略掉——即因“剥离”缺陷和“不完全”缺陷而产生的隐性成本,它们在一定程度上低估和模糊了物流成本。比如产品损失、缺货退货损失、回程空载成本等,这些隐性成本占了物流成本很大一部分,且不易被作业成本法所核算。

4 作业成本法核算物流成本的改进与完善

4.1 树立新的文化观念和制度

在运用成本法时,需要使用资源动因和成本动因,而这些信息很难从会计资料中得到。因此为了让作业成本法顺利实施,企业必须树立新的物流文化观念,建立新的制度使职责明确化,保证资源动因与成本动因可获取和准确性。高素质的管理人员可以确保成本数据的准确性、信息处理的高效性和作业成本法的实施性。因此树立新的物流文化、培养高素质的企业员工以及加强对管理人员的培训是非常重要的。

4.2 开发先进的管理信息系统

由于作业成本法核算物流成本的复杂性,实施作业成本法需要先进的软件系统进行支撑。因此,改善现有的管理信息系统状况、建立合格的基础数据库是十分迫切的。并且确保管理信息系统和会计信息系统的有效对接,将财务资料中的物流数据高效率地转化为物流数据,都离不开一套科学的管理信息系统。

4.3 采用“结合法”核算物流成本

针对作业成本法核算物流成本的不足之处,可以以作业成本法为主,以模糊

聚类分析法为辅来核算企业的物流成本。

对于因“剥离”不干净而形成的隐性物流成本,可以用模糊聚类分析法从相关成本、费用中将物流成本分离出来。聚类分析在对物流成本进行分析时,可以按物流过程细分、寻找不同的成本控制目标。在微观层,企业可以通过聚类分析掌握物流成本细分的原则,了解不同物流环节的成本特征,也可以据此确定主要控制策略;而在宏观层,聚类分析与因子分析等相结合,可以统一隐性物流成本的概念,进而统一核算标准。

对于因“不完全”缺陷形成的隐性成本可以用模糊集合来描述。如对于未记入会计账户,但属于物流成本的隐性成本和费用,可以用模糊集合来描述。模糊集合是用隶属度的大小程度来说明的,当它的取值等于零,说明完全不属于物流成本;等于1,说明完全属于物流成本,也就是显性成本的概念。当知道了某一资源的隶属度后,用隶属度乘以该资源的总费用,就可以确定该资源的物流费用了。

5 总结与展望

总的来说,进一步改进和完善物流成本核算方法在物流企业中的运用,不仅可以有效地推动我国物流产业的迅速发展,同时也可以为企业的决策层提供系统而真实的物流数据,从而降低企业物流成本、促进企业的发展。因此,先进的企业运用科学的成本法核算方法来核算自己的物流成本是迫在眉睫的,也是十分必要的。

参考文献:

[1]张红,孙冉.作业成本法在物流成本核算中的应用[J].财会月刊(理论),20xx(8).

[2]张志勇.作业成本法在企业物流成本计算中的应用研究[J].物流技术,20xx

(15).

[3]陈正林,彭蓓.企业物流成本核算存在的问题及改进措施[J].会计师,20xx,5(3).

[4]逄岩.作业成本法在汽车制造行业成本控制研究[J].经济研究导刊,20xx,34(107).

[5]张敏,物流学[M].北京:清华大学出版社,20xx.

更多相关推荐:
关于XX公司成本核算的调研报告

关于XX公司成本核算的调研报告摘要:成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节,在市场经济条件下,企业要想在竞争中取胜,必须降低生产成本,做好成本核算,着力提高利润水平。我们通过成本核算,可以计算出产品实际…

成本分析报告

中铁XX局集团有限公司XXX标合同段项目经理部20xx年12月份成本分析报告时间20xx年1月4日地点项目会议室主持人XXX记录人XXX出席人员详见会议签到表为了有效控制施工成本找出施工中存在的问题根据公司关于...

产品成本分析报告(范文)

产品成本分析报告龙基公司成本核算工作分为以下三大部分独立进行:PTC车间成本核算,装配1(四楼)车间成本核算及装配2(三楼)车间成本核算.现根据()月份的成本计算结果,结合目标成本(定额成本)的执行情况,简要分…

用友软件推荐:制造业成本核算分析报告如何写?

用友软件推荐制造型企业成本核算分析报告如何写中等制造型企业成本核算分析应该怎么写仅供参考作为一个中等制造型企业的成本主管我们企业的成本核算还都是在一种手工条件下的核算与分析我想问大家成本分析在分项目如收入费用利...

成本核算报告

1成本核算报告的用途是什么答成本核算报告的用途通过核算每张工单的成本分析每个工单的产品增加值和评价企业当月的成本高低及利率水平为企业领导决策提供依据2都有谁拿到报告答1公司的客服部以及市场部的同事需要成本核算表...

XX公司产品成本分析报告

XX电子有限公司产品成本分析报告XX公司产品成本分析报告XX公司成本核算工作分为以下三大部分独立进行PTC车间成本核算装配1四楼车间成本核算及装配2三楼车间成本核算现根据月份的成本计算结果结合目标成本定额成本的...

成本分析报告

哈齐客运专线齐泰特大桥工程成本分析哈齐客专齐齐哈尔分部一工区20xx年3月目录1成本分析报告2齐泰特大桥工程造价分析汇总表3齐泰特大桥工程造价分析明细表4齐泰特大桥造价分割清单5砼单价分析表按市场调查材料价6砼...

20xx年9月份成本盈亏分析报告

中铁二十一局宁西铁路第四项目部20××年9月份经济活动分析报告一、工程慨况:(工程部、计划部填写)本项目施工起止里程:DYK9+000至DYK127+379.88,合同投资3.5亿,合同工期:2012年08月1…

成本分析报告样本

成本分析报告工程名称:项目经理:日期:工程名称:项目经理:经济师:编制日期:第一部分概况介绍1、工程概况详细介绍工程概况2、合同概况工程工期、结算方式、人工单价、风险范围调整办法、甲供材料情况等补充协议等3、劳…

企业财务成本分析报告范本

中国管理工具网中国管理工具网中国管理工具网中国管理工具网中国管理工具网

责任成本管理分析报告(范本)

项目责任成本控制分析报告范本年月份一工程概况1基本情况2主要工程量3合同投资情况4合同工期5责任预算情况因图纸不全工程量未确定工程公司暂未定责任预算如果公司与项目部签订了责任预算则要求把责任预算的概况在此予以说...

成本分析报告(新)

鸡西利民居住区一期工程成本分析报告编制单位鸡西利民居住区一期工程项目部编制人项目经理日期20xx年09月25日1成本分析报告审批表项目名称利民居住区一期工程20xx年05月2项目成本分析报告目录一项目基本情况介...

成本核算分析报告(38篇)