长期股权投资初始计量

一．同一控制下的企业合并，合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用 合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入。

1．以现金等作为对价

借：长期股权投资

或：资本公积---资本溢价（不足冲减的调整留存收益）

贷：银行存款

资本公积---资本溢价

2．以发行权益性证券作为对价

借：长期股权投资

资本公积---资本溢价

（盈余公积）

（未分配利润）

贷：股本

二．非同一控制下的企业合并，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。 购买方应以付出资产的公允价值作为初始投资成本

付出的非现金资产为存货的，做销售处理；

付出的非现金资产为固定资产的，通过“固定资产清理”处理；

付出的非现金资产为无形资产的，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。

非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 购买方进行企业合并发生的各项直接相关费用计入合并成本，该直接相关费用不包括作为合并对价发行的权益证券和债券或承担其它债务支付的交易费用（手续费、佣金等）。

账务处理：

1．借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资

贷：固定资产清理

营业外收入

银行存款

2．借：长期股权投资

贷：银行存款

主营业务收入

应交税费---应交增值税 （销项税额）

借：主营业务成本

库存商品

三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，以所发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资

资本公积---资本溢价

贷：股本

借；资本公积---资本溢价

或（盈余公积）

或（未分配利润）

贷；银行存款

（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：长期股权投资

贷：实收资本

资本公积---资本溢价

（四）非货币性资产交换取得长期股权投资

1．以公允价值价值计量

借：长期股权投资

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

营业外收入--非货币性资产交换损益

2．以账面价值价值计量（不确定损益）

1．借：固定资产清理

累计折旧

（固定资产减值准备）

贷：固定资产

借：长期股权投资

银行存款（补价）

贷：固定资产清理

（五）债务重组取得长期股权投资

借：长期股权投资

营业外支出---债务重组损失

（坏账准备）

贷：应收账款

银行存款

（资产减值损失）

长期股权投资的后续计量

一．长期股权投资核算的成本法：长期股权投资的价值按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，不调整其账面价值。

二．成本法的基本核算程序

（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。

（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。

（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。

（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理

借：长期股权投资

贷：银行存款

宣告分派现金股利时

借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

收到现金股利或利润时，

借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

三、 长期股权投资核算的权益法

1．权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。

2. 权益法下初始投资成本的调整

借：长期股权投资---成本

贷：银行存款

借：长期股权投资--成本

贷：营业外收入

3．权益法下投资损益的确认

（1）投资收益的确认：

投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。

账务处理模式：借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

*被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。

*确认投资收益时，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。

（2）投资损失的确认：

投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。

账务处理模式： 借：投资收益

贷：长期股权投资-损益调整

（长期应收款、预计负债）

4. 被投资单位宣告分派现金股利时：

投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”贷记“应收股利”科目。

长期股权投资的减值和处置

1．长期股权投资的减值的会计处理

借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

2．处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处理该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目。

采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原已计入资本公积的相关金额。

1．出售长期股权投资时：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（或借）

2．出售权益法核算的长期股权投资时：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积---其它资本公积

贷：长期股权投资

投资收益

长期股权投资两种核算方法的比较

一、长期股权投资成本法和权益法的相同点。两者的投资内容相同。在会计处理上，初始投资成本的核算内容一致，都是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。具体分为以下四种情况：

1、以支付现金资产取得的长期股权投资，按支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。

3、以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资与股权投资的交换），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。

4、通过行政划拨的方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值作为初始投资成本。

二、长期股权投资成本法与权益法的不同点

1、两种方法运用的前提不同。当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。

2、投资成本所包含的内容不同。成本法下的投资成本就是初始投资成本；权益法下的投资成本是指投资企业在被投资企业净资产中所占的份额。

3、投资收益所确认的时间和内容不同。成本法下，投资收益确认的时间为被投资单位宣告发放现金股利时，对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，

投资企业按应享有的部分，确认为当期的投资收益，如果所分得的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润部分，作为清算性股利，返还投资，冲减长期股权投资的账面价值；权益法下，投资收益确认的时间为被投资企业宣告其财务状况时，内容为投资企业在被投资企业实行的净损益中所占的份额。

4、对现金股利的处理不同。成本法下，现金股利分为两种情况，对于投资企业投资当年分得的利润或现金股利，由于它是由投资前被投资企业实现的利润分配得来的，所以，不把它作为投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业在投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资企业的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。而权益法下，现金股利作为投资返还，当被投资企业盈利时，按投资比例计算出应享有的份额，把它作为投资收益入账，同时调增长期股权投资的账面价值；当被投资企业亏损时，按投资比例计算出应分担的份额，把它作为投资损失入账，同时减少长期股权投资的账面价值。

5、在权益法下，须确认股权投资差额和股权投资准备。企业在取得长期股权投资时，按其占被投资企业所有者权益的份额作为投资成本，实际投资成本与投资企业占被投资企业所有者权益的份额之间的差额，作为股权投资差额单独核算。在权益法下，被投资企业净资产的变动受企业净损益、接受捐赠资产、外币折算差额的影响，投资企业长期股权投资的账面余额也应随着被投资企业所有者权益的变动而变动，按其应享有的份额作为长期股权投资准备的增加和资本公积的增加。成本法下则没有。

第二篇：长期股权投资

长期股权投资指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，按所持股份比例享有被投

资单位权益并承担相应责任，包括股票投资和其他股权投资。

下列关于投资者投入的长期股权投资的说法中，正确的是（ A ）。

A.应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允

的除外

B.无论合同或协议约定价值是否公允，都应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投

资成本

C.按原投资者持有投资的账面价值作为初始投资成本

D.按协议签订日的实价作为初始投资成本

20XX年x月x日，甲公司购入B公司30%的普通股股权，对B公司具有重大影响，甲公

司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。B公

司20xx年x月x日的所有者权益的账面价值为20xx万元，可辨认净资产的公允价值为2200

万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ C ）。

A.600万元 B.640万元 C.644万元 D.660万元

20xx年x月x日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40％的

股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司20xx年x月x日的所有者权益的账面

价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。则甲公司长期股权投资的入账

价值为（ D ）万元。

A.800 B. 834 C. 846 D. 880

长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（ C ）。

A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额

B.成本法下，被投资单位分配投资前实现的净利润

C.收到分派的股票股利

D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应（ C ）。

A.冲减长期股权投资 B.计入预计负债

C.冲减长期应收款 D.计入营业外支出

对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能

可靠计量的权益性投资，应作为（ A ）。

A.长期股权投资 B.交易性金融资产

C.可供出售金融资产 D.持有至到期投资

在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ A ）。

A.被投资企业实现净利润 B.被投资企业提取盈余公积

C.收到被投资企业分配的现金股利 D.收到被投资企业分配的股票股利

企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期

股权投资的初始投资成本为（ C ）。

A.购买价款 B.购买价款加相关费用

C.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额

D.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额

采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位发生的除净损益以外的其他所有者权益的

变动，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（ A ）。

A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入 D.营业外收入

非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的

有（ B ）。

A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值

B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

C.为进行企业合并而支付的审计费用

D.为进行企业合并而支付的评估费用

出售采用权益法核算的长期股权投资时，按处置长期股权投资的投资成本比例结转原计入

资本公积的金额，转入的会计科目是（ C ） 。

A.资本公积 B.长期股权投资—投资成本

C.投资收益 D.资本公积—其他资本公积

A.甲公司能够任免乙公司董事会的多数成员

B.甲公司在乙公司董事会中拥有52％的表决权

C.甲公司能够决定乙公司的财务和经营政策

D.甲公司与丙公司共同决定乙公司的财务和经营政策

E.甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响力

在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值

（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（ BCD ）。

A. 营业外收入 B. 未分配利润

C. 盈余公积 D. 资本公积 E. 营业外支出

下列情形中，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用成本法核算的有（ ABC ）。

A公司于20xx年x月x日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。20xx年x月x日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计使用年限为xx年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

20xx年x月x日B公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

20xx年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。

要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

（1）20xx年x月x日投资时：

借：长期股权投资 1035

贷：银行存款 1035 (2分)

（2）调整20xx年B公司实现净利润

20xx年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润

=200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180万元。

A公司应确认的投资收益=180×30%=54万元 (2分)

借：长期股权投资 54

贷：投资收益 54 (3分)

（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。 (1分)

（4）B公司增加资本公积100万元

借：长期股权投资 30

贷：资本公积—其他资本公积 30 (2分)

甲公司20xx年至20xx年投资业务有关的资料如下：

（1）20xx年x月x日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙

公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。20xx年x月x日，乙公司所有者权益公允价值总额为3000万元。

（2）20xx年x月x日，乙公司宣告发放20xx年度的现金股利200万元，并于20xx年x月

26日实际发放。

（3）20xx年度，乙公司实现净利润1200万元。

（4）20xx年x月x日，乙公司宣告发放20xx年度的现金股利300万元，并于20xx年x月

20日实际发放。

（5）20xx年度，乙公司发生净亏损600万元。

（6）20xx年x月x日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。 要求：编制甲公司20xx年至20xx年所有投资业务相关的会计分录。

①借：长期股权投资——乙公司（成本） 1000

贷：银行存款 1000 (1分) ②借：应收股利 60（200×30％）

贷：长期股权投资——乙公司（成本） 60

借：银行存款 60

贷：应收股利 60 (2分) ③借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 360（1200×30％）

贷：投资收益 360 (1分) ④借：应收股利 90（300×30％）

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 90

借：银行存款 90

贷：应收股利 90 (2分) ⑤借：投资收益 180（600×30％）

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 180 (2分) ⑥此时，长期股权投资新的账面价值

＝（1000－60）＋（360－90－180）＝1030（万元），

应计提减值准备：1030－900＝130（万元）。

借：资产减值损失 130

贷：长期股权投资减值准备 130 (2分)