长期股权投资核算方法转换思考

作者：胡 凯 李学红

来源：《财会通讯》20xx年第09期

《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称“新准则”)规定，投资企业能够对被投资单位实施控制长期股权投资或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。成本法、权益法的适用范围依据是投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度，在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度时应遵循实质重于形式的原则。

长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。初始投资成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整；初始投资成本小于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。形成企业合并的长期股权投资自权益法转按成本法核算的，对于同一控制下的合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与合并日原持有的长期股权投资的账面价值、合并日支付的现金、合并日转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。对于非同一控制下的合并，在购买日应对原持有的长期股权投资的账面价值调整恢复至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。

一、长期股权投资核算成本法转权益法

长期股权投资核算成本法转权益法会计处理举例说明如下。

例1 甲公司于20xx年x月2 13取得乙公司10％的股权，成本为900万元，因对被投资单位不具有重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。20xx年x月x日，甲公司又以1800万元取得乙公司12％的股权，取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

(1)20xx年x月x日，乙公司可辨认净资产的公允价值为120xx万元。

(2)20xx年x月x日，乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。

甲公司的账务处理如下(单位：万元)：

(1)借：长期股权投资——乙公司(成本)1800

贷：银行存款

1800

(2)借：长期股权投资——乙公司(成本)1800

贷：银行存款

1800

借：长期股权投资——乙公司(成本)

60

贷：营业外收入

60

例2 甲公司于20xx年x月20 取得乙公司60％的股权，因甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策，甲公司对其采用成本法核算，20xx年x月x日，甲公司转让其持有乙公司的40％股权，转让股权后，甲公司不再能控制乙公司的财务和经营政策，但仍然能够对其产生重大影响，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。转让后，甲公司对乙公司的长期股权投资账户余额为8000万元，已计提减值准备500万元。

(1)20×9年x月x日，乙公司可辨认净资产公允价值为35000万元。

(2)20×9年x月x日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。

甲公司的账务处理如下(单位：万元)：

(1)借：长期股权投资——乙公司(成本)

7500

长期股权投资减值准备

500

贷：长期股权投资——乙公司

(2)借：长期股权投资——乙公司(成本)

7500

长期股权投资减值准备

500

贷：长期股权投资——乙公司

8000

借：长期股权投资——乙公司(成本)

500

贷：营业外收入

500

二、长期股权投资核算权益法转成本法

长期股权投资核算权益法转成本法会计处理举例说明如下。

例3 甲公司于20xx年x月x日取得乙公司30％的股权，能够对乙公司生产经营决策产生重大影响，甲公司对其采用权益法核算。20xx年x月x日，甲公司将该项投资中的50％对外出售。出售以后，甲公司无法再对乙公司生产经营决策产生重大影响，且该项投资不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，甲公司对该项投资转用成本法核算。出售后，该项长期股权投资的账面价值为240万元，其中投资成本1950万元，损益调整为450万元。

甲公司的账务处理如下(单位：万元)：

借：长期股权投资

2400

贷：长期股权投资——成本

1950

——损益调整

例4 20xx年x月x日甲公司对乙公司投资8000万元，占乙公司表决权资本的40％，对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此甲公司对其采用权益法核算。20xx年x月x日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司20％股权(不考虑相关税费)，持股比例达到60％，并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资——乙公司(成本)”8800万元、“长期股权投资——乙公司(损益调整)”1000万元、“长期股权投资一乙公司(其他权益变动)”500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。甲公司按10％提取法定盈余公积，不考虑所得税。(1)甲、乙公司属于同一控制下的两个企业，合并日乙公司的所有者权益账面价值为25000万元。(2)甲、乙公司属于非同一控制下的两个企业，20xx年x月x日乙公司可辨认净资产的公允价值为220xx万元。 甲公司的账务处理如下(单位：万元)：

(1)借：长期股权投资——乙公司

15000

贷：长期股权投资——乙公司(成本)

8800

(损益调整)

1000

(其他权益变动)

500

银行存款

4500

资本公积

200

(2)首先将原持有的长期股权投资的账面价值调整为最初取得成本

借：长期股权投资——乙公司

8000

盈余公积

180

资本公积

500

利润分配——未分配利润 1620

贷：长期股权投资——乙公司(成本) 8800

(损益调整)

1000

(其他权益变动)

500

其次购买日新支付对价的公允价值 借：长期股权投资——乙公司 4500

贷：银行存款

第二篇：长期股权投资核算方法转换思考

长期股权投资核算方法转换思考

作者：王 帅

来源：《财会通讯》20xx年第06期

长期股权投资核算方法的转换，分为成本法转换为权益法和权益法转换为成本法。由于新会计准则中关于成本法与权益法各自适用范围的重大变化，导致无论是成本法转换为权益法还是权益法转换为成本法，都可能是由于投资单位对被投资公司持股比例上升或下降而引起。另外，无论采用成本法核算还是采用权益法核算，长期股权投资的初始计量均相同，二者的区别仅限于对长期股权投资的后续计量。因此，当投资单位对被投资公司的持股比例发生变化而导致两种方法之间发生转换时。其主要工作是调整原持股比例(增加持股比例时)或剩余持股比例(减少持股比例时)在原投资点与新增投资点(或出售点)之间后续计量中的差异，从而使其达到在原投资点即按转换后的方法进行核算。

一、持股比例上升由成本法转换为权益法

新增持股比例部分直接在新增投资点按权益法进行核算即可；原持股比例部分应作以下调整：(1)将原持股比例的成本与原投资点上可辨认净资产公允价值的份额比较，考虑是否调整长期股权投资的初始投资成本：原持股比例的成本大于原投资点上可辨认净资产公允价值的份额，其差额作为商誉，不要求调整长期股权投资的账面价值；原持股比例的成本小于原投资点上可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(两点处于不同的会计年度时)或营业外收入(两点处于相同的会计年度时)。(2)原持股比例部分按原投资点至新增投资点之间被投资公司可辨认净资产公允价值的变动份额进行调整：属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益或营业外收入；其余部分调整长期股权投资和资本公积。经过上述两次调整，将原持股比例部分的价值调整至新增投资点可辨认净资产公允价值的份额，从而达到与新增持股比例的计量相同，以后期间增加后总的持股比例直接按权益法进行后续计量即可。

［例1］甲公司20xx年x月x日取得乙公司10％股权，成本480万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元(公允价值与账面价值相同)。因对乙公司无重大影响，甲公司采用成本法核算。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。20xx年x月x日，甲公司又以1310万元的价格取得乙公司20％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后对乙公司具有重大影响，转为权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10％股权后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

对原持股比例账面价值的调整如下：

(1)对于原10％股权的成本480万元小于原投资点上应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额500万元(5000×10％)之间的差额20万元，应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

借：长期股权投资 20xx00

贷：盈余公积 20xx0

利润分配——未分配利润 180000

(2)原投资点至新增投资点之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动1500万元(6500－5000)对原持股比例的调整。

借：长期股权投资 1500000

贷：盈余公积 100000

利润分配——未分配利润 900000

资本公积——其他资本公积 500000取得新增投资时的会计处理如下：

借：长期股权投资 13100000

贷：银行存款 13100000

由于新取得的投资成本1310万元大于新增投资点上可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)，差额10万元属于包含在长期股权投资中的商誉，原持股比例部分确认留存收益20万元，综合考虑至此应确认留存收益10万元，此时应冲减原确认的留存收益10万元。 借：盈余公积 10000

利润分配——未分配利润 90000

贷：长期股权投资 100000

二、持股比例下降由成本法转换为权益法

对于出售部分按正常处置处理即可；对于剩余比例部分只需从原投资点至出售点之间重新按权益法进行后续计量即可(即初始确认部分除外)。

［例2］甲公司20xx年x月x日取得乙公司80％的股权，成本为8000万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。20xx年x月x日，甲

公司将该投资的1／2出售，取得价款5000万元。出售该部分股权后对乙公司具有重大影响，转为权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司80％股权后至部分处置投资前，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为6000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。具体会计处理如下：处置部分投资

借：银行存款 50000000

贷：长期股权投资 40000000

投资收益 10000000

调整剩余比例部分账面价值

(1)剩余长期股权投资账面价值4000万元，大于原投资点可辨认净资产公允价值的份额3600万元(9000×40％)，差额400万元为商誉，不需调整长期股权投资的成本。

(2)按剩余持股比例计算确认应享有的自原投资点至出售点之间被投资单位的净收益2400万元(6000×40％)。

借：长期股权投资 24000000

贷：盈余公积 2400000

利润分配——未分配利润 21600000

三、持股比例上升由权益法转换为成本法

比照上述由成本法转换为权益法的处理，当因持股比例的变化导致由权益法变为成本法时，应将原持股比例(增加持股比例时)或剩余持股比例(减少持股比例时)在原投资点与新增投资点(或出售点)按权益法进行的后续计量全部冲销。

［例3］甲公司20xx年x月x日以15000万元取得乙公司40％的股权，因对乙公司有重大影响，采用权益法核算，取得时乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同。20xx年甲公司确认对乙公司的投资收益600万元。20xx年x月x日，甲公司又斥资16000万元取得乙公司40％的股权。因对乙公司能够实施控制，甲公司采用成本法核算。假定甲公司在取得对乙公司投资后，乙公司未派发现金股利或利润，未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。具体会计处理如下：

(1)冲减原持股比例中自原投资点与新增投资点之间按权益法进行的后续计量部分

借：盈余公积 600000

利润分配——未分配利润 5400000

贷：长期股权投资 6000000

(2)新增投资部分按正常成本法核算

借：长期股权投资 160000000

贷：银行存款 160000000

四、持股比例下降由权益法转换为成本法

持股比例下降由权益法转换为成本法时，对出售部分按正常处置处理即可；对剩余比例部分自原投资点与出售部分投资点之间按权益法进行的后续计量全部冲销。

［例4］甲公司20xx年x月x日以3000万元取得乙公司30％的股权，因能对乙公司实施重大影响，按权益法核算。取得时乙公司可辨认净资产公允价值为120xx万元，除固定资产外，其他资产、负债公允价值与其账面价值相同。取得投资时，被投资单位固定资产公允价值2800万元，账面价值2200万元，预计使用年限xx年，取得投资后剩余使用年限xx年，直线法折旧，预计净残值为20xx年x月x日，乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该房地产在转换日的公允价值大于其账面价值100万元。假定不考虑所得税的影响。20xx年乙公司实现净利润：1040万元。20xx年x月x日，甲公司将该投资的l，2出售，取得价款2500万元，因无法再对乙公司实施重大影响，且该项投资不存在活跃市场，其公允价值不能可靠确定，因此改为成本法核算。假定乙公司未派发现金股利或利润。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。

根据上述资料，甲公司在出售部分股权前的会计处理如下：

(1)20xx年x月x日，取得投资时初始计量

借：长期股权投资——成本 30000000

贷：银行存款 30000000

(2)对初始投资成本的调整。因投资成本3000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3600万元(120xx×10％)，其差额600万元应调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——成本 6000000

贷：营业外收入 6000000

(3)确认应享有的被投资单位所有者权益的变动

借：长期股权投资——其他权益变动(100万元×30％) 300000

贷：资本公积——其他资本公积 300000

(4)确认应享有的被投资单位实现的净利润。乙公司20xx年实现账面净利润为1040万元，因固定资产公允价值与账面价值的差额应将账面净利润调减为1000万元[1040－(2800－2200)÷15]。 借：长期股权投资——损益调整(1000×30％) 3000000

贷：投资收益 3000000

经过上述处理，至出售时，该项长期股权投资的账面价值为3930万元，其中成本3600万元，损益调整300万元，其他权益变动30万元。出售时具体会计处理如下：

(1)20xx年x月x日，处置部分投资。由于处置后，长期股权投资将按成本法核算，因此应将处置部分对应的原权益法下确认的损益和资本公积一并转销。

借：银行存款 25000000

盈余公积[(600+300)万元÷2×lO％] 450000

利润分配——未分配利润

[(600+300)万元÷2×90％] 4050000

资本公积—其他资本公积 150000

贷：长期股权投资——成本 18000000

损益调整 1500000

其他权益变动 150000

投资收益 10000000

(2)冲销剩余比例部分自原投资点与出售部分投资点之间按权益法进行的后续计量 借：盈余公积[(600+300)万元÷2×10％]＝450000

利润分配一未分配利润

[(600+300)万元÷2×90％]＝4050000

资本公积——其他资本公积(30万元÷2)＝150000

贷：长期股权投资——成本 300000

——损益调整 1500000

——其他权益变动 150000

至此，长期股权投资科目下的损益调整、其他权益变动的余额为0，剩余的长期股权投资的账面价值为1500万元[3930-(1800+150+15)-(300+150+15)]，为“长期股权投资——成本”的账面余额，可直接转为成本法下的投资成本。经上述调整，剩余的15％股份转换为自原投资点上即按成本法进行核算。

而新准则的处理则直接按账面价值作为成本法核算基础，对因持股比例下降由权益法转换为成本法的会计处理较为简单，并未将剩余部分的长期股权投资追溯调整至取得投资时的初始成本，即并未将剩余持股比例部分对应的长期股权投资调整为自最初取得投资时就开始采用成本法进行核算，因此有失妥当。

参考文献：

[1]财政部：《企业会计准则——应用指南20xx》，中国财政经济出版社20xx年版。

第三篇：长期股权投资总结(1)

一、成本法和权益法的区别

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；

第二条途径是给出持股比例：

成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算；

权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。

第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。

成本法和权益法的会计处理总结：

会计事项

取得投资时 成本法 借：长期股权投资

贷：银行存款 权益法 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款

差额部分不做处理，同一控制下的企业如果长期股权投资初始投资成本低于应享

合并形成的长期股权投资，应当在合并有的被投资方可辨认净资产公允价值份

初始投资成本与应享日按照取得被合并方所有者权益账面价额，差额调整初始投资成本，长期股权投有的被投资方可辨认值的份额记入长期股权投资的入账价

净资产公允价值份额值。

的差额 资初始投资成本高于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额不调整初非同一控制下的企业合并，应该按照初始投资成本。

始投资成本记入长期股权投资的入账价借：长期股权投资——成本

值。 贷：营业外收入（上述差额）

按比例调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

确认投资收益（亏损时作相反分录处理）：

不作账务处理 借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

权益法下被投资单位分派现金股利，分得

的现金股利没有超过已确认的损益调整

的，就要冲减“长期股权投资——损益调

作为当期投资收益处理：

借：应收股利

贷：投资收益 整”，超过部分（也就是当损益调整明细科目金额为0时），即冲减“长期股权投资——成本”。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

或贷：长期股权投资——成本 被投资单位权益变动除追加或收回投资外，长期股权投资的时 账面价值一般应当保持不变 被投资单位实现利润或发生亏损时 被投资单位宣告分派利润或现金股利时

收到现金股利时 借：银行存款

贷：应收股利 借：银行存款 贷：应收股利

二、权益法后续计量的处理

（一）初始投资时点差额的调整

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，应对被投资单位的净利润进行调整后确定。

（二）顺流交易、逆流交易的调整

逆流交易合并报表中的调整分录：

借：长期股权投资

贷：存货

顺流交易合并报表中调整分录：

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

（1）逆流交易时分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。

（2）顺流交易分录的理解：

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看作是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反映所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。

（三）两种调整净利润情况的区别

主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异（调整销售出去影响损益的）；第二种是在投资后发生的内部交易（调整未销售出去的）。

调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位资产的公允价值与账面价值不等而进行的调整。我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现内部销售损益，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加

上。

三、长期股权投资核算方法的转换

减资由权益法转为成本法，不需要追溯调整

增资由权益法转为成本法，需要追溯调整

减资由成本法转为权益法，需要追溯调整

增资由成本法转为权益法，需要追溯调整

成本法转为权益法核算分两种情况，一种是增资形成的，一种是减资形成的。这两种情况下都是需要追溯调整的。

1.增资

（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。

对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

2.减资

首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

本章总结：

1.掌握长期股权投资初始投资成本的确定（同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并、非企业合并取得长期股权投资成本的确定）。

2.掌握成本法的适用范围及其会计处理。

3.掌握权益法的适用范围及其会计处理。

4.掌握成本法与权益法转换的会计处理。

5.掌握共同控制经营及共同控制资产的会计处理。

1。甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司于2×xx年x月x日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60％的股权。投出的原材料账面余额为2 500万元，公允价值为2 750万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5 500

万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A.3 300

B.2 750

C.2 500

D.3 217.5

正确答案】：D

【答案解析】：非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。 所以本题的正确处理是：

借：长期股权投资——乙公司 3 217.5

贷：其他业务收入 2 750

应交税费——应交增值税（销项税额） 467.5

借：其他业务成本 2 500

贷：原材料 2 500 【您的回答】：B

2。甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2×xx年x月x日，甲公司以银行存款460万元取得乙公司80％的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为500万元，可辨认净资产公允价值为550万元。甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。不考虑其他因素，则2×xx年x月x日甲公司应调减的留存收益为（ ）万元。

A.50

B.60

C.0

D.10

【正确答案】：D

【答案解析】：甲公司应冲减所有者权益＝460－500×80％＝60（万元）。因资本公积中股本溢价余额为50万元，所以应冲减的资本公积——股本溢价50万元，应调减的留存收益＝60－50＝10（万元）。 【您的回答】：C

2。A公司2×xx年x月x日起对B公司投资，拥有B公司30％的股权并采用权益法核算，2×xx年被投资单位发现2×xx年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（ ）。

A.可能调整“长期股权投资——B公司——成本”科目

B.调整“长期股权投资——B公司——损益调整”科目

C.调整“长期股权投资——B公司——其他权益变动”科目

D.可能不作任何调整

【正确答案】：BC

【答案解析】：如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账或是不作处理。

【您的回答】：CD

1。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算(错)

应为：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

2。被投资企业接受非现金资产捐赠，不会引起投资企业资本公积发生变动(错) 应为：被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益

企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加直接相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入长期股权投资的初始投资成本。

企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入长期股权投资的初始投资成本。比如A公司按面值发行债券，面值总额为1 000万元，发行过程中发生佣金、手续费5万元，取得B有限责任公司2%的股权，分录是：

借：长期股权投资 995

户 应付债券——利息调整 5

贷：应付债券——面值 1 000

发生的佣金、手续费5万元是计入债券的初始计量金额（即应付债券——利息调整），没有计入长期股权投资。

调增由成本变权益

第一次投资到第二次投资之间被投单位公允价值变动×第一次投资时的比例，调增长期股权投资，然后分两部分

第一次投资到第二次投资那年的期初被投单位净利润×第一次投资时的比例－以前已宣告或已发放的股利份额，调整留存收益（因为跨年度）；第二次投资那年的期初到第二次投资交易日之间被投单位净利润的份额计入投资收益

长期股权投资，持有期间分派现金股利：

“我的钱 赚的钱 分的钱 做收益”

“别人的钱 赚的钱 分的钱 冲成本”

是指成本法下分派现金股利，借应收股利，贷：投资收益，权益法下，借应收贷长期股权投资的意思吧