《中级财务会计（二）》平时作业讲评（1）
责任教师 罗小明
《中级财务会计（二）》平时作业（1）包括教材第九章的内容，这部分内容主要涉及应付票据、应付职工薪酬、应交税费等流动负债及债务重组的核算。从本次作业完成情况来看，同学们基本掌握了这些知识，但对会计业务题的处理方法特别是债务重组的核算出错率较高，需要引起注意。
习 题 一
一、目的
练习应交税费的核算
二、资料
见形成性考核册
三、要求
对上述业务编制会计分录
讲评：
（一）相关知识点
企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂为上缴国家的税费）。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。 1.应交增值税
（1） 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费----应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。
（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用#5@p上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税----销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
（3）实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
（4）企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税----已交税金）， 贷记“银行存款”科目。
（5）小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用#5@p的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.应交消费税、营业税、资源税和城建税
（1）企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
（2）出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。
（3）交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
3.应交所得税
（1） 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。
（2）交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
（二）参考答案
1、借：原材料 902 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 153 000
贷：银行存款 1 055 000
2、借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借：营业税金及附加 100 000
贷：应交税费——应交消费税 100 000
同时，借：主营业务成本 750 000
贷：库存商品 750 000
3、借：银行存款 15 000
累计摊销 75 000
贷：无形资产 80 000
应交税费——应交营业税 750
营业外收入 9 250
4、借：原材料 69 600
应交税费—应交增值税(进项税额) 10 400
贷：银行存款 80 000
5、借：委托加工物资 100 000
贷：原材料 100 000
? 借：委托加工物资 27 500
?
?
?
? 应交税费—应交增值税（进项税额）4 250 贷：银行存款 31 750 借：原材料 127 500 贷：委托加工物资 127 500
6、借：固定资产 180 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 30 600
贷：银行存款 210 600
7、借：在建工程 58 500
贷：原材料 50 000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 8 500
8、借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 000
贷：原材料 4 000
习题二
一、目的
练习债务重组的核算
二、资料
甲公司欠已公司购货款350万元。现甲公司财务困难，短期内无法偿付。经双方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票抵债。其中，一、抵偿债存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；二、甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本为15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对该项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人。
三、要求
分别作出甲、乙公司有关该项债务重组业务的会计分录。
讲评：
（一）涉及的主要知识点有：
1．债务重组；
2．债务重组过程中债权人、债务人重组收益或损失的会计处理。
（二）参考答案
甲公司债务重组的处理：
债务重组利得=重组债务的账面价值350-转让的非现金资产公允价值（180+30.6+30）=109.4万 转让的非现金资产的账面价值=（200-15）+（15+10）=210万
转让的非现金资产的公允价值210万-转让的非现金资产的账面价值210=0，则计入当期损益的金额为0。
借：应付账款——乙公司 3500000
贷：主营业务收入 1800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 306000
可供出售金融资产—A公司股票（成本） 150000
—A公司股票（公允价值变动） 100000
投资收益 50000
营业外收入—债务重组利得 1094000
借：主营业务成本 1850000
存货跌价准备 150000
贷：库存商品 20xx000
借：资本公积—其他资本公积 10万
贷：投资收益—股票投资收益 10万
乙公司债务重组的处理：
受让非现金资产按其公允价值入账，公允价值金额=180+30.6+30==240.6万
重组债权的账面余额=350万元
债务重组损失=重组债权的账面余额-受让的非现金资产的公允价值=350-240.6=109.4万
将该差额冲减减值准备105万（350*30%），再将其差额4.4万计入营业外支出。
借：原材料 180万
交易性金融资产—A公司股票（成本）30万
应交税费——应交增值税（进项税额） 30.6万
坏账准备 105万
营业外支出—债权重组损失 4.4万
贷：应收账款 —甲公司 350万
习题三
一、本题主要考核辞退福利的含义及其与职工养老金的区别。
参考答案：辞退福利的含义：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。
辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。
职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工到了国家规定的
退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
二、本题主要考核或有负债的披露理由与内容。
参考答案：或有负债披露的理由是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债企业一般不予披露，但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。
这些或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供的债务担保形成的或有负债。对或有负债披露的具体内容如下：1.或有负债形成的原因；2.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；3.获得补偿的可能性。
第二篇：中级财务会计作业(三)
《中级财务会计》作业（三）
一、名词解释：
1．现金等价物
2．存货跌价准备
3．应收票据贴现
4．或有负债
5．债务重组
6．应付税款法
二、单项选择题：
1．下列无形资产中，不能单独辨认的是（ ）。
A．专利权 B. 商誉
C．土地使用权 D. 专有技术
2．无形资产摊销时，应将其摊销价值计入（ ）。
A．无形资产摊销 B. 期间费用
C．管理费用 D. 营业外支出
3．企业外购一项专利技术，成交前双方协商价为35000元，实际成交价320xx元，另支付800元交易手续费用和法律费用，该项专利技术入账价（ ）。
A．35800 B. 320xx
C．32800 D. 35000
4．我国会计实务中，对流动负债一般按照（ ）计价。
A．未来应付的金额（或面值） B. 未来应付金额的现值
C．估计金额 D. 未来应付金额扣除贴现息
5．下列税金中不通过“应交税金”账户核算的是（ ）。
A．增值税 B. 营业税
C．印花税 D. 房产税
6．下列项目中，不属于“应付福利费”核算内容的是（ ）。
A．从费用中提取的福利费 B. 支付职工生活困难补助
C．从净利润中提取的福利费 D. 支付本厂幼儿园教师工资
7．溢价发行债券时，债券溢价金额实质上是发行企业（ ）。
A．由于未来多付利息而预先收回的补偿
B．由于未来少付利息而预先对投资者的补偿
C．由于未来多得利息而预先支付的代价
D．由于未来少得利息而预先取得的补偿
8．对于到期一次还本付息债券，应付利息的核算账户是（ ）。
A．应付利息 B. 其它应付款
C．预提费用 D. 应付债券——应计利息
9．我国会计实务中，下列借款利息应予以资本化处理的是（ ）。
A．筹建期间发生的并非用于购建固定资产的长期借款利息
B．进行日常生产经营活动而发生的借款利息
C．为购建固定资产，在资产达到预定可使用状态前发生的长期借款利息
D．为购建固定资产，在资产达到预定可使用状态后发生的长期借款利息
10．企业为生产产品筹集经营资金而发行长期债券，所支付的债券发行费用应计入（ ）。
A．在建工程 B. 制造费用
C．管理费用 D. 财务费用
三、多项选择题：
1．无形资产的特点有（ ）。
A．无实物形态 B. 有残值
C．有偿取得 D. 无偿性
E．收益不确定
2．企业无形资产转让方式有（ ）。
A． 转让无形资产使用权 B. 转让无形资产所有权
C．转让无形资产成本 D. 转让无形资产摊余价值 E．无形资产残值价值转让
3．下述费用支出可作为长期待摊费用确认的有（ ）。
A．筹建期间汇兑损失
B．融资租赁固定资产改良支出
C．经营租入固定资产改良支出
D．自有固定资产改良支出
E．固定资产大修理支出
4．工资总额包括的内容有（ ）。
A．计件工资 B. 津贴与补贴
C．计时工资 D. 经常性综合奖奖金 E．独生子女补贴费
5．下列各项中，属于其他应付款核算范围的有（ ）。
A．出租包装物收取的押金 B. 应付的教育费附加
C．租入包装物应付的租金 D. 职工未按时领取的工资 E．租入包装物支付的押金
6．下列项目支付的增值税不予抵扣的有（ ）。
A．购进工程物资 B. 购进固定资产
C．购进用于免税项目的物资 D. 购进准备发放的奖品 E．购进包装物
7．下列属于债务重组准则规范的债务重组业务有（ ）。
A．处于破产清算状态的债务企业与其债权人进行的债务重组
B．企业合并、分立时进行的债务重组
C．持续经营条件下债权人作出了让步的债务重组
D．持续经营条件下债权人未作让步的债务重组
E．全部
8．按照我国会计制度规定，长期应付款包括（ ）。
A．应付职工福利费 B. 应付债券
C．补偿贸易引进设备应付款 D. 融资租入固定资产应付款 E．应付长期借款利息
9．长期借款利息可以计入的项目有（ ）。
A．财务费用 B. 在建工程
C．营业外支出 D. 长期待摊费用
E．无形资产
10．决定公司债券发行价格的因素有（ ）。
A．债券面值 B. 债券票面利率
C．债券期限 D. 发行时的市场利率 E．公司的信誉
四、问答题：
1．应付福利费与公益金有何不同？
2．进行债务重组有何意义？
3．应付账款与应付票据有何不同？
4．举借长期债务对企业有何好处？
五、业务计算题：
1．资料：
⑴A公司开出转账支票外购一项专利技术，成交价35000元，手续费和法律服务费用1000元，法律规定该项专利技术的有效期xx年，企业预计该项专利技术生产经营期8年。
⑵B公司将一项价值20万元，有效期限为xx年商标使用权，在使用3年后将其对外转让，转让收入18万元已存入银行，营业税率5%，B公司对该商标使用权已计提减值准备5000元。
⑶C公司应收D公司账款50万元，C公司对该项债权已提减准备3万元。D公司用一项专利权和银行存款5万元抵偿上述全部债务；
⑷E公司用一台设备换入F公司一项专利权，设备的账面原值为30万元，已提折旧为6万元，已提减值准备为4万元，E公司向F公司支付补价2万元。 要求：编制会计分录。
2．资料：甲公司欠乙公司货款50万元，因甲公司资金周转困难，逾期一年尚未支付。经协商，乙同意甲公司支付20万元现款；另以一批存货清偿剩余债务，该批存货价售15万元，实际成本13万元，增值税税率17%，乙公司不再单独支付甲公司增值税。乙公司对该笔应收账款已提取坏账准备2万元。
要求：分别作出甲、乙公司的有关会计分录。
3．H公司为建造一项新型设备，经批准于19xx年x月x日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款106万元。20xx年底设备完工并交付使用。
要求：⑴计算半年的应付债券利息、分摊的债券溢价（采用直线法）及实际的利息费用。
⑵编制发行债券的会计分录。
⑶编制19xx年x月x日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录。 ⑷编制到期偿付债券本息的会计分录。