企业虚假会计信息【1】

　　【摘 要】随着会计信息质量受到广大会计信息使用者越来越多的关注，会计理论界和会计实务界中的很多学者，总结了造成企业虚假会计信息的原因。

　　主流的研究方向是从会计信息的外部影响因素出发得出：利益驱动、法律规范不完善、会计监督体制不健全、造假成本低廉、会计人员素质不高等方面的原因。

　　本文拟从会计信息本身的角度出发研究，导致企业会计信息虚假的原因之一是：会计信息相关性和可靠性的矛盾性，致使会计人员的“两难”选择，进而导致会计信息一定程度上的失真。

　　本文研究的目的希望能出台更规范、可操作性更强的会计政策和会计准则，来指导会计实务中，会计人员如何权衡会计信息的相关性和可靠性，从这一角度进一步规避企业虚假会计信息的产生。

　　【关键词】虚假会计信息;相关性;可靠性

　　一、引言

　　随着会计信息质量受到广大会计信息使用者越来越多的关注，会计理论界和会计实务界中的很多学者，总结了造成企业虚假会计信息的原因。

　　主流的研究方向是从会计信息的外部影响因素出发研究得出：利益驱动、法律规范不完善、会计监督体制不健全、造假成本低廉、会计人员素质不高等方面的原因。

　　本文拟从会计信息本身的角度出发研究，导致企业会计信息虚假的原因之一是：会计信息相关性和可靠性的矛盾性。

　　这一对既统一又矛盾的质量特征要求，导致会计实务中，会计人员在进行会计处理时，很多时候无法同时兼顾这两种质量特征，往往厚此薄比 ，以至于会计信息可靠性不高或者相关性不高，甚至出现虚假会计信息。

　　二、会计信息相关性与可靠性的关系分析

　　1、统一性

　　相关性与可靠性有很多共同点。

　　第一，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备相关性和可靠性这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。

　　其次，相关性和可靠性都是从使用者的角度出发的，相关性回答使用者需要的信息，可靠性是信息使用者对会计信息充分信任从而放心使用。

　　最后，相关性和可靠性都受到成本效益原则的制约。

　　会计信息若没有相关性和可靠性，便没有了实际意义。

　　2、矛盾性

　　美国财务会计概念公告(SCFA)将会计信息的相关性和可靠性相提并论，但二者并不是等量齐观的。

　　而相关性和可靠性在某些情况下还是相互冲突的。

　　对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告，强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。

　　如公司的盈利预测信息，由于此类信息本身固有的不确定性和一些公司管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但是对于投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表附注等可靠性较高的信息类别。

　　三、产生矛盾性的原因

　　首先、相互斗争及妥协的结果。

　　从对会计政策影响的角度探讨可靠性与相关性的关系，本人认为信息提供者提供的一定质和一定量的会计信息，实际上是可靠性与相关性相互斗争与相互妥协的结果，相关性的加强会导致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以牺牲相关性为代价。

　　不同程度的可靠性与相关性的组合就构成了对同一会计事项会计处理的不同会计政策。

　　而根据不同会计政策提供给信息使用者的财务信息，也是不一样的。

　　同时，笔者认为有些标准本身让信息提供者处于“两难”的境地，如“预测价值”与“不偏不倚”等等，而且也增加了信息使用者理解与使用信息的困难。

　　如果对“相关性”的刻意追求，往往意味着牺牲必要的“可靠性”。

　　其次，相互兼顾及弥补的结果。

　　会计准则要求会计信息同时兼具可靠性和相关性质量特征，那么，实务中会计人员可根据企业的管理意图或者经营现状，在“可靠性”与“相关性”之间自由选择，会计人员的可操作空间更大。

　　当一个企业资产发生减值，又不能精确计量的情况下，企业就选择不确实损失，是符合了可靠性原则;同时，又要符合相关性原则的要求，企业往往是选择在附注中进行相应的披露，这样操作下来，从表面上看，企业的会计处理既符合了可靠性的要求，又符合了相关性的规定。

　　但是会计信息报告使用者往往较为关注报表项目的金额，这样势必是造成一定的投资、经营决策误导。

　　下面五粮液这个案例，就是利用了“可靠性”与“相关性”的相互兼顾，既没确认当期资产减值损失，虚增了利润;又用“相关性”弥补了“可靠性”的缺失这一解释逃过了证券监管这一劫。

　　2000年7月，五粮液投入1.3亿元在中科证券宜宾营业部开立证券账户用于投资，从2005年底开始该项投资明显减值至2007年9月。

　　此时，法院宣告中科证券破产，五粮液在2006年至2008年的半年报与年报中均将上述资金作为正常货币资金予以反映，未计提相应减值准备。

　　经过调查和审计，证监会认为五粮液未如实披露重大证券投资损失的行为，不符合会计信息可靠性的要求，涉嫌违规。

　　对此，五粮液做出解释：公司该项投资在减值期间无法准确可靠预计其投资损失，为了确保财务报表所提供信息的可靠性便没有在表内对此进行确认，而选择在表外附注进行相关披露。

　　由此，五粮液躲过一劫，不能不说是巧妙运用会计信息可靠性与相关性关系的结果。

　　第三，对“相关性”披露的规定不规范。

　　为了满足信息使用者的需要，会计信息的披露中增加了许多具有相关性的信息，但这些相关信息往往无法以货币的形式加以计量，只能以表外附注和其他报告的形式加以披露。

　　这些表外的披露的信息虽然更受信息使用者的重视，但由于没有经过严格的确认而仅仅只考虑了用户的需要，因此既没有遵守公认会计原则，也没有审计，虽然相关性提高了，但可靠性缺乏保证。

　　上述所述的原因以及对相关性判断的标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，由此而呈现的经济活动的面貌与其真实情况之间就会产生差异，也就会导致通常意义上的虚假会计信息。

　　四、妥善处理两者矛盾性的措施

　　本文认为，在 保证会计信息可靠性的基础上，尽力提高会计信息的“相关性”，以下是提高会计信息“相关性”以及处理两者矛盾性的几点建议和意见。

　　1、增加财务数据分析

　　我国现行的财务报告仍然未脱离财务报告的传统向使用者提供的依然是由他们经过分析后才真正变成有用性信息的数据，缺少了来自企业的财务分析数据，企业增加财务数据分析的内容肯定是受到信息使用者普遍欢迎的。

　　至于分析的具体内容应视企业的组织形式，规模和行业特点而定。

　　但总是离不开收入，费用和成本，利润及财务状况变动等主要方面。

　　会计主管部门有必要通过会计准则或会计制度对附注问题做出具体规定。

　　完善会计信息披露制度并使之国际化，是提高会计信息相关性与可靠性的有效措施。

　　2、逐步强化相关性。

　　新准则绝大部分的计量问题允许采用公允价值，而公允价值是提高会计信息相关性的一种计量属性。

　　我国准则指定机构已经将会计信息的质量特征属性的重心向相关性倾斜，与国际上会计准则的发展方向的趋同的。

　　从根本上来说，相关性是比可靠性更为重要的一项质量特征，虽然我国目前会计信息的相关性的问题还不是很突出，但是针对今后的发展趋势，应该给予前瞻性的关注，改进现行的财务报告的披露的内容以及形式，以现有的财务报告为基础，在信息可靠性得到基本保证的前提下，提高相关性进而实现会计信息相关性是我国目前在二者之间的权衡中所作出的最好选择。

　　3、具体情况具体分析

　　本人认为在非理想状况下， 通常须在相关性和可靠性之间进行权衡。

　　现实世界总是处于非理想状况下的，相关性和可靠性经常处于一种矛盾状态之中。

　　因此，我们需要根据具体情况进行相关性和可靠性的权衡;在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。

　　会计信息质量特征研究课题组(2006)在研究建立我国会计信息质量特征体系时，将现代会计分为了财务会计和管理会计。

　　财务会计主要是面向过去，它要以事实为依据，强调的是信息的真实可靠与可追溯;管理会计主要是面向未来，它要以事态发展趋势为依据，来决定企业未来的行为，强调的是信息的相关性和及时性。

　　在财务会计领域，真实性优先于相关性，而在管理会计领域，相关性则是首要质量特征。

　　参考文献：

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　　[2]张翠荷.论会计信息的相关性[J].四川会计，2000(2)

　　[3]李玉周.上市公司信息鉴别与投资策略[M].成都：西南财经大学出版社，2004.

　　[4]葛家澍 杜兴强.关于会计信息的相关性可靠性问题的思考[J].财会通讯，2004，12

　　[5]韩峰.论会计信息的相关性与可靠性[J].大众科技，2006，1.

　　[6]向锐.相关性与可靠性的两难选择[J].财会月刊，2007，3.

　　[7]张捷华.论会计信息的相关性与可靠性[J].财会研究，2007，1.

　　[8]邹虹.新会计准则扩大利润操纵空间.证券时报，2007.6

　　[9]孟宪文.关于会计信息相关性与可靠性的新视角[J].商场现代化，2007，10.

　　[10]吕坤.李海宾.基于相关性与可靠性的公允价值计量分析[J].财会通讯，2008，2.

　　[11]赵慧敏.论会计信息失真的危害、成因及对策[M].人文社会科学版，2012.14.

　　[12]汤增辉.会计信息失真的博弈分析[D].硕士论文，2011.

　　虚假会计信息【2】

　　摘要：虚假会计信息的产生机理包括内在动因和外部环境两个方面：会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的内在动因;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素，构成了虚假会计信息产生的外部条件。

　　上述两方面共同作用，才导致虚假会计信息的产生。

　　因而治理虚假会计信息，既需要努力消除和改变易于导致其产生的内部动因和外部环境，也需要多种治理措施的综合运用。

　　关键词：虚假会计信息;产生机理;内在动因;外部环境

　　一、虚假会计信息产生的内部动因

　　会计信息生产者(包括会计人员、企业负责人及其他可以对会计信息施加影响的人员)与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的内在动因。

　　这里所讲的“利益”，既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益;既包括直接利益，也包括间接利益。

　　在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。

　　企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。

　　其次，是个人利益。

　　伴随着我国市场经济建立和之后的迅猛发展，会计信息的作用日趋重要，但同时伴生了一种财务舞弊丑闻现象，在多类公司中均有存在。

　　企业会计信息应用研究

　　第一篇：企业环境会计信息披露分析

　　摘要：中国是一穷二白建立起来的，三十余年的高速发展不可避免的牺牲了一部分环境作为代价。

　　现在环保意识已逐渐深入人心，可是谁为破坏的环境买单呢?既然意识到，为什么不去尽量的避免呢?本文就我国环境会计信息披露的现状入手，分析其产生原因，提出建议，望对环境会计的发展提供帮助。

　　关键词：重污染企业;环境会计;信息披露

　　1我国环境会计信息披露现状

　　我国对环境会计的认识与研究起步较晚，长期以来我国此项工作的重点体现在对重度污染企业的管理方面。

　　企业会计准则是指导会计处理的准绳，但在准则上对于强制性披露环境会计的内容较少。

　　国家也时常发布一些相关的规定文件，在一定程度上起到了作用，但仍没有形成体系。

　　比如：环保总局、证监会等先后颁布了《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》、《关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知》、《关于重污染行业生产经营公司IPO申请申报文件的通知》等。

　　现在的财务报表，小企业基本没有关于环境会计的披露信息;而多数大中企业也是在非自愿的情况下进行环境信息披露的。

　　实际上，能够对环境会计进行披露的企业占的比重很小。

　　即便披露了环境会计的内容，披露程度也全凭自觉。

　　有些企业大略描述下，有些企业顾左右而淡化，当然也有避而不谈的。

　　政府主要对高污染企业的限制是融资和上市等方面，但日常的管理与信息披露方面的处罚力度不够。

　　2我国环境会计信息披露现状的原因分析

　　2.1缺乏对环境会计信息的第三方审计

　　高污染的企业有很多事大型企业，他们的财务报告是要连同审计报告一并对外报送的。

　　我国第三方审计部门，按照审计准则独立执业，但对环境会计信息披露的审计缺乏细则，规定不明确，这也使得企业专空子报送合格财报的原因之一。

　　这就使得第三方的审计在对环境会计信息披露方面的审计质量很难保证了。

　　2.2国人对环境污染问题重视不够

　　很多企业管理者对生态环境的保护意识是比较弱的，或是以作秀的姿态来行事。

　　企业对管理者的考核也是以提升企业的经济利益为唯一中心，不太可能牵涉到环境问题。

　　企业相关利益者也不能从环境保护上获得物质利益，何况保护环境还需要巨大的投入。

　　所以每个相关利益者都默认了这种外部不经济性。

　　最后买单的是谁?政府。

　　政府的钱哪里来?税收。

　　也就是企业犯的错，全民买单。

　　其实这还不重要，重要的是治理环境的花费远比保护的成本要高，效果还不一定好。

　　2.3环境会计信息披露内容不完整

　　虽然我国部分高污染企业进行了环境会计信息的披露，但是其披露的程度难以与客观实际匹配。

　　究其原因，一是企业的相关利益者并不在乎这类信息，对他们自身利益无碍;二是少披露环境污染问题，企业认为可以“保护”企业的利益和“形象”。

　　三是企业会计准则也没有明确设置专门科目进行核算，企业认为既然报表上不需要体现，那么附注随意带过即可。

　　2.4相关法律法规不健全

　　现阶段多数企业仍然以饱满的热情追求经济利益，却忽视对环境的污染问题。

　　究其原因主要还是违法成本过低。

　　伴随着高利益的驱使，权衡之下，企业会选择经济利益而忽视环境也就不足为奇了。

　　我国经济发展过快与落后的法律制度之间产生了矛盾。

　　3我国环境会计信息披露完善的建议

　　3.1加强政府系统性立法

　　发展环境会计，政府部门牵头的推动作用是不可估量的。

　　政府应投入更多的精力在立法上，以法律为主导来引领经济向健康的方向发展。

　　在会计准则上应该强制性的明确对于环境污染披露的程度、披露的内容和形式、杜绝的办法、拟采取的措施等，在处罚力度上让企业得不偿失，从而引导他们自觉守法，自觉维护环境健康。

　　在审计准则上也明确对环境会计的审计细则，充分发挥第三方审计的监督作用。

　　3.2向发达国家学习先进经验

　　很多西方发达国家很有完善的环境会计信息披露机制，我们可以辩证性的引进。

　　比如，有的国家要求高污染企业提供独立的环境会计报告。

　　报告的内容和格式有明确要求，企业必须按要求列报。

　　也有的国家设置补充环境会计报告。

　　国家根据不同的污染程度把补充环境报告分成等级，等级不同，管理上的力度不同，披露的内容和程度自然也不同。

　　每个企业在成立之初就有明确的等级，企业只需要按照具体等级的的要求去披露。

　　这为第三方审计环境会计的内容提供了明确的方向。

　　3.3提升公众的环保意识

　　提升公众的环境保护意识，是一个长期的过程。

　　发动群众力量，也让环保意识深入人心，群力群策去监督企业的污染问题。

　　企业有压力就要思变，让环境污染的代价变大。

　　国家要做好环境会计的宣传工作，对会计人才的培养增加环境会计的课程，对企业可以设置“老赖”名单，追究管理者责任，降低企业信誉评级。

　　3.4加强有关部门的监督作用

　　政府应该加强第三方审计对于企业环境会计工作的监督，来保证企业关于环境会计信息披露的真实性与可靠性。

　　当然对环境的保护不单是财务部门的事情，国家其他各有关部门，如环保局等也应该参与其中，综合评定。

　　比如国家公布高污染企业名目，那么这些企业的财务报告必须加盖环保部门的章，示以肯定。

　　对于违规或者不达标的企业给予严厉处罚，树立环境会计的严肃性。

　　参考文献

　　[1]汪伟丽.我国环境会计信息披露存在的问题及对策[J].现代商业，2014.

　　[2]刘宇洋.我国重污染企业环境会计信息披露分析[J].合作经济与科技，2016.1.

　　第二篇：企业会计信息真实性问题分析

　　摘要：本文针对企业会计信息失真现象进行分析与探讨，首先描述了会计信息失真的原因，然后有针对性的就如何有效地防范企业会计信息失真的情况，提出了相应的解决措施与建议，以促进企业经济更好、更快的发展。

　　关键词：会计信息失真;危害;措施;经济运行

　　一、会计信息失真现象产生的原因

　　1.企业受到利益驱动

　　利益驱动是会计信息失真的最根本原因。

　　在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。

　　企业向投资者、债权人和国家管理机构提供虚假的会计信息，以获取他们的信任，从而得到更多的资金支持以及更少的税金支出。

　　久而久之，在各种短期和长期、地区、部门和国家的利益驱动下，越来越多的企业走上了这条“造假路”，制造失真的会计信息成为一种行之有效的方法。

　　2.法律约束和治理不严格

　　会计失真对于现阶段各企业来说是一个较严重的问题，我国涉及会计信息失真的相关法律法规也很多，例如《会计法》、《公司法》等，但不论法律制度再完善，缺乏严格的执行力也无济于事。

　　企业之所以频繁出现会计信息造假行为，很大一部分原因是对违法违规行为，处罚力度轻、执法不严，缺乏严厉的刑罚和经济制裁，对造假者不追究或处罚从轻，使企业看到了造假后的会计信息带给他们的利益，这就是导致会计信息失真问题愈演愈烈的一个主要因素。

　　3.缺乏完善的会计法规体系

　　一套完善的会计法规体系对于企业会计工作起着良好的制约和监督作用，但是由于我国目前还处在中国特色社会主义市场经济的初级阶段，对于法制的建设水平还有待提高，也就是说我国现有的会计法规体系还存在一些问题，需要进一步改善，这些问题主要包括：首先，会计准则制定的滞后性，

　　使会计事项的确认、计量和报告都存在很大的可伸缩，为会计信息造假提供了契机;其次，会计制度和会计核算体系不够健全，不能够公正的评价会计信息;

　　再次，随着社会的不断发展，企业中所需处理的经纪业务种类越来越多，而现存的会计制度和会计规范却日趋简单化，导致了在处理会计业务时，

　　所参照的规范中的选择范围有所扩大，而这种扩大的可选择性给企业带来的消极影响是需要引起足够重视的;最后，在现有的会计准则和会计制度中，

　　存在着彼此矛盾、彼此不相符的情况，一方面给企业带来困扰，分不清楚究竟该参照哪一种，另一方面在这些制度的指导下，很容易产生有悖实际现象的会计信息。

　　4.会计监督机制不健全

　　我国现有的会计监督体系主要包括：内部监督、外部监督以及国家监督。

　　从国家的要求上来讲，这些监督部门应该严格行使各自的职权，对企业的会计行为严格监督，但是社会中的实际情况却并不是这样，一些监管部门在监督力度上出现了不同程度的减弱，例如税务机关、银行、工商部门等，这些部门存在包庇下属的现象，严重影响了会计信息真实性的保障。

　　另外，由于监管工作繁重的工作量，使得一些机构只侧重于监督经济活动的合法性，对于其真实性便有所忽略，被不法分子钻了空子。

　　这就使得会计信息的真实性越来越得不到保障。

　　5.会计从业人员的素质以及个人利益问题

　　会计从业人员在工作中主要应具备业务素质和政治素质。

　　而现如今一些企业内部的会计工作人员业务素质不高，主要表现在这些人员对会计风险没有高度的警惕、而且自身在专业方面的素质比较低下，

　　意识不到作为会计人员什么可以做什么不可以做，从而不按照会计准则的要求规范的处理会计业务，造成会计信息的真实性出现问题;

　　另外，整治素质在这些会计工作人员身上也得不到体现，他们为了赚取个人利益，违背正确的政治立场，与他人勾结制造虚假会计信息。

　　6.企业内部治理结构不合理

　　目前社会中大部分企业的治理结构都是股权集中制，这就导致那些股权分散且股权分额小的股东对企业的管理几乎没有作用，

　　而且现在的社会经济状况下，股东们在投资后主要关心的是如何获得该企业在股市中的股票转让收益，因此对企业经营状况如何、企业会计信息是否真实可靠等问题并不在意。

　　除此之外，企业对各岗位人员的选择也存在漏洞，譬如说企业的董事会成员都是本企业内部的人员，这就使其行使监督职能的时候存在包庇或者其他舞弊现象。

　　这种内部结构的不合理性，势必会产生会计信息失真问题。

　　二、解决会计信息失真问题的措施

　　1.建立企业激励约束机制、改善企业测评方式

　　企业经营者受某种利益驱动是造成会计信息失真的一个主要原因，因此需要采取措施来抵制这一利益驱动的问题。

　　这就需要建立企业激励机制，最大程度的保障企业经营者和所有者的利益能够接近一致，以纺织企业经营者以各种借口妨碍到会计信息的真实性。

　　另外一个行之有效的措施是改变企业现有的单纯通过数字反映企业经营状况的方式，另外加入通过非数字形式的标准作为衡量企业经营成果的标准。

　　可以通过考核企业员工的工作热情、工作认真程度、企业的客户对企业产品和服务的满意程度，

　　还可以聘请专业人士根据企业现有的经营成果和经营状况对企业未来的发展做一个预测，这些都能够当做评价企业经营状况的标准，

　　这样就避免了由于单一通过会计报表反映经营成果而造成的蓄意造假现象，可以有效避免会计信息失真。

　　2.建立企业会计信息社会公众平台，多渠道公开会计信息

　　任何一个企业都有公开其会计信息的义务，然而现如今由于信息成本高、公开信息的渠道不够多等原因，企业经营者在披露会计信息这一项工作上是能省则省，尽可能少的披露，导致的结果是信息使用者之间所获得的信息分布不均，影响了这些使用者做出准确的决策。

　　因此，怎样才能高质量、多渠道的将企业的会计信息公布于众，是一个急需改进的问题。

　　而依照我国目前的情况来看，在此方面的成果似乎并不那么显著，这就需要我们参考国外一些相应的处理办法。

　　首先，真实、有效的会计信息进行披露的职责，在披露之后，由专业检查机构对其查验、汇总，确保所提供的会计信息准确无误，之后再出具相关证明，提供给会计信息的使用者，保障会计信息披露工作的确切实施。

　　其次，还可以借鉴美国的EDGAR系统。

　　当今社会是一个信息技术社会，电子技术、网络技术逐渐成为主流，在各个领域中都有所成就，而EDGAR系统正符合这一发展前景

　　建立了电子化的会计信息披露系统，一方面提升了工作效率，使会计信息披露有章可循，一方面减少了人力，节约了会计工作人员的工作时间，降低了成本。