摘要：随着世界经济的全球化和我国加入WTO，我国企业的经营环境日益复杂，而且十分不稳定，市场竞争日趋激烈，增强企业的竞争力，提高企业内部的经济效益，已经成为企业迫切关注的问题。其中加强企业的财会内控制度是企业提高经济效益的有力保证。本文将深入分析企业财会内控监督机制的现状，并提出相应的对策。

　　关键词：企业财会；内控监督机制；现状；思考

　　企业财会内控制度是指为了确保企业资产的安全，会计信息的准确可靠，以及更好地协调并控制企业的经营活动，利用企业的内部分工所产生的相互制约和监督作用，从而形成严密完整的财会内控监控制度体系。这一制度的完善和健全，对于企业资产的安全性以及确保企业会计信息的有效性有着十分重大的意义。

　　一、我国企业财会内部控制监督机制的现状近些年来，在内控监督机制的健全和完善方面，我国企业做出了很多努力，取得了不少的成果。但是，许多企业的财会内控监督机制还不完善，存在一些问题。

　　（一）企业的财会内部控制意识比较淡薄目前，我国许多企业的财会内部控制监督意识比较淡薄。

　　甚至在一些企业中，经营管理者还不了解财会内部控制机制，可想而知，企业员工对企业内部控制的了解就更少了。在部分企业中，管理者甚至认为健全和完善企业的内部控制会降低企业的工作效率。

　　（二）企业的财会内部控制监督体制不够完善，内部审计工作不到位一方面，在我国，即使一些企业建立了财会内部控制监督体制，但却形同虚设，没有发挥很大的作用。在这些企业中，财会内部控制体系的建立缺乏科学系统性，而且也十分不全面。不少企业的财会内控制度的实施力度也不到位，许多措施也尚未落实。而且企业在经营活动中，往往习惯于事后控制，而不是进行事前或事中的监督和控制。另一方面，在我国的很多企业中，监督工作主要依靠内部的审计部门，但在一些企业中，企业的内部审计部门受财务部门的管理，这种组织管理体制，使企业的内部的审计部门丧失了独立性。此外，在内部审计部门的日常工作中，很多企业仅仅是对会计账目进行审核，却不重视企业的内部稽查以及对企业内部各个组织机构的工作效率等方面的评估和监督，没有发挥财会内部控制监督体制应有的作用。

　　（三）企业会计人员的综合素质普遍较低在我国，许多企业的会计从业人员综合素质普遍较低，一些会计人员不仅会计专业知识贫乏，而且也缺乏职业精神，不遵守会计原则，有些甚至不惜触犯国家的法律，编造篡改会计报表，造成企业会计信息的不真实，使企业的财会内控制度不能真正发挥作用。

　　（四）企业内部缺乏约束激励机制

　　目前，在我国一些企业中，缺乏内部约束激励机制，许多经营管理者享有很多的权利，却没有承担相应的责任，企业经济效益的高低对经营管理者的个人利益没有很大的影响。在不少国有企业中，经营管理者并没有坚持自主经营以及自负盈亏的原则，企业的亏损仍靠国家救助。在这种管理体制下，管理者不会重视企业内部财会控制的管理和完善。

　　（五）法人治理结构的不完善

　　目前，在我国许多企业中，法人治理结构并不完善，没有发挥其应有的作用。企业虽然设置了董事会以及监事会，但在实际的经营活动中，这些机构的监督功能并没有真正发挥，形同虚设，它们不能履行自己的职责，没有行之有效的相关措施。企业如果不能彻底的完善治理结构，将会大大的降低财会内控监督的作用。

　　（六）企业缺乏有力的文化

　　在我国企业中，许多都缺乏健康有力的企业文化，这种企业文化的缺失也使得财会内部控制制度不能发挥其相应的作用。企业的文化是一种无形力量，是企业的无形资产，它会影响企业员工的思想和行为，是一种凝聚力。良好健康的企业文化，在思想上可以指导员工，规范他们的行为，从而有助于企业财会内部控制监督机制的建立和完善。

　　二、完善企业财会内控监督机制的对策

　　（一）加强会计师事务所的监督作用会计师事务所的监督，对于企业是一种外部监督，这种制度可以促进企业财会内部控制机制的建立和完善。税务以及审计部门可以加强相互之间的信息交流，发挥有效的监督力量，加强对注册会计师工作质量的监督，充分有效的发挥会计师事务所的监督作用。此外，在审计业务中，发现企业财会内部控制的严重缺陷和问题，注册会计师要及时的向有关部门汇报，从而不断完善企业财会内控监督机制。

　　（二）建立和完善企业内部的审计制度目前，我国的许多企业中的内部审计制度都不健全，即使有些企业建立起了相关的部门监督机构，但由于各部门间缺少信息的交流和整体的规划，导致了各部门之间的相互舞弊现象。所以我国企业迫切需要建立和完善内部审计制度。首先，必须保证内部审计工作的独立性，这是内部审计工作开展的基本要求。只有保证审计部门具有独立性，不受其它部门的影响，才能发挥审计部门对企业财会内控的监督作用，才能对企业的资产安全性和经营管理的监控起到积极的作用。其次，要加强对内部审计工作控制，重视企业内部审计工作的全部过程。但目前许多企业只注重事后控制，仅仅对发生的经营活动进行事后监督，却忽视了事前监督和事中监督，增加了经营风险。所以，企业应该重视内部审计的各个环节，从而增加企业预见风险的能力，及时发现问题并及时有效的解决问题。

　　（三）加强企业财会内控制度的实施力度（责任编辑：罗亦成）我国现阶段的企业财会内控机制不够健全，存在许多的管理问题，导致企业财会部门的监督力度不够，不能很好的履行职责。鉴于这种情况，在充分考虑企业的经营战略和发展规划的前提下，企业要制定有效的整体控制机制，完善企业的监督机制。要严格划分各个部门的职能，明确自身的职责，依法规范财会工作人员的行为，提高财务部门的工作效率，保证各个职能部门之间的监督和制约。此外，健全的财会内控机制，如果不能有效的实施也不会对企业的发展产生多大的作用，所以，我们必须加强企业财会内控制度的实施力度。首先必须提高企业经营管理者对财务内控机制的重视，此外还要在财务部门和相关管理部门建立起有效的监督管理机制，这样不仅有利于检查和监督财务内控制度的执行情况，而且有利于内部审计程序和审计职能的扩大。

　　（四）加强与内部审计人员的交流，全面了解企业的财会内部控制情况内部审计的目的是为了检查和监督财会内部控制，有些企业也可能通过内部审计人员评估企业财会内控体系的管理和实际操作情况，通过对企业内部审计工作情况的了解，注册会计师有可能掌握一些由内审发现的并且可能对企业财务报表和审计工作产生较大影响的信息。内审工作如果表明企业的内控不足，内控环境有缺陷，注册会计师就应该采取更多的审计程序并扩大审计范围。所以，只有加强与内审人员的交流，才有助于注册会计师对企业内控体系的深入了解，以便他们对企业的财会内控提出有效的建议。

　　（五）明确企业各部门职责，健全法人治理结构建立和健全企业法人治理结构，有助于企业财会内部控制监督机制的实施，因此，必须要把企业经营管理者的权力纳入内控机制的监控范畴，明确各个职能部门的职责并严格履行。

　　此外，还要不断健全企业管理层的内部监督机制，促使企业财会部门的建立和管理符合国家相关的法律法规。

　　（六）提高企业财会工作者的综合素质企业财会工作者的专业水平、业务能力以及职业道德很大程度上影响着企业的财会内部控制监督制度的实施效果。所以，企业应该加强对财会工作者的素质教育，定期组织会计人员进行会计知识培训，使他们熟练的掌握会计知识和制度，及时关注国家的宏观政策的调整。此外，还要加强财会工作者的法制建设。近几年，我国一些企业为了谋求利益，篡改会计报表，以达到偷逃税款和造假业绩等目的，面对这种现象，会计人员必须坚持职业道德，监督企业经营管理者的行为，把经营管理者纳入企业财会内控监督体系中。

　　鉴于目前我国企业财会内控监督机制的不足，我们要不断加强对企业财会内控监督的重视，采取各种措施，健全财会内控监督体制，促进企业经济效率的提高，为企业的持续稳步发展奠定良好的基础。

　　摘 要：工程监理制度，既吸收了国际工程管理先进经验，又具有鲜明中国特色的制度，在我国经过了超过20年的推行、发展，提高了我国的工程建设管理水平。随着中国市场的开放及发展，工程监理制度已经成为建设管理体制中的一项基本制度，但在发展过程中也暴露出一些弊端和不适应。本文拟通过我国监理制度与FIDIC合同条件下咨询工程师制度的对比，探索工程建设监理制度的发展方向。

　　关键词：监理;现状;思考;发展;

　　一、监理制度的起源和发展

　　论及工程建设监理制度在我国的引入，世界银行在我国贷款建设的一系列大型项目则不能不提及，包括云南省罗平县鲁布格水电站、河南省洛阳市以北40km孟津县小浪底工程和四川省西南边陲攀枝花市盐边与米易两县交界处二滩水电站工程，而鲁布格水电站更被称作“鲁布格冲击”，是我国现代工程项目管理制度与工程建设监理制度的开始。由于世行贷款项目国际招标合同大多以FIDIC合同为蓝本，而FIDIC合同对业主、咨询工程师和承包商三角关系的要求和其工程咨询体系客观上催生了我国的工程建设监理制度。

　　1988年8月12日至13日，原建设部在北京召开建设监理试点工作会议，即《第一次全国建设监理工作会议》，商讨监理试点工作的目的、要求，确定监理试点单位的条件等事宜。1988年11月11日至13日，原建设部在上海召开全国建设监理工作会议，进一步商讨那些城市作为监理制度的试点城市，最终确定了北京、天津、上海、哈尔滨、沈阳、南京、宁波、深圳和原能源部水电系统、原交通部的公路系统，8市2部作为监理试点。

　　如今，经过20多年的发展，已形成了《建设工程监理规范》、《建设工程监理合同(示范文本)》、《建设工程监理与相关服务收费管理规定》、《工程监理企业资质管理规定》、《建设工程监理范围和规模标准规定》、《工程监理企业资质管理规定》、《建筑法》、《建设工程质量管理条例》等法律、法规、规章、条例等。

　　2013年年末，全国监理企业6702家，工程监理企业从业人员902042人，监理企业专业技术人员780764人、工程监理企业注册执业人员为185654人。

　　二、监理企业的现状

　　监理在中国是一个新兴行业，从引进至今不过二十余年，由于国内建筑市场混乱，以至于监理市场也显得很混乱。监理企业和律师、会计师事务所一样，是纯技术性服务公司。它的最大的核心竞争力主要来自于品牌、人才，还有管理这些无形资产。监理行业，商品的载体是监理工程师以及相关监理人员等为他们的目标消费者所提供的服务。简而言之，监理企业的商品就是服务，而在服务这个商品中，人又是全部商品价值的载体。所以在监理企业，人才应该是第一要素。只有优秀的监理人员才能够提供优秀的监理服务。也只有优秀的监理人员才可以为监理企业完成优秀监理品牌的建立。由于行业的混乱，监理取费偏低，监理企业大量启用新近毕业的学生或者退休的老同志，从而降低单位成本。而新近毕业的学生，相对经验不足，在监理岗位上有一个很长的专业知识和管理技巧的学习和适应的时间;而老同志因为身体原因，无法很好的适应施工现场的监理工作。而这些给监理工作的良好开展带来了一定的难度。也给监理企业的发展壮大带来了一定的难度。现就上述所说做简要分析：

　　1、 监理取费偏低以及监理行业的相对压价的恶性竞争：

　　监理行业的进入门槛相对不高，国家相关法律法规在市场准入机制这方面不是很健全和完善，造成了现阶段许多实力不足的小监理企业大量涌入，以比市场平均价格和国家规定的监理取费标准更低的标准比例取费，压价。(现行监理取费虽然较1992年制定的有所调整，但就目前的市场已与中国国民经济发展的大方向不协调，与相关的其他行业也不配套。例如，一个投资约29.5亿的市政工程，监理费为4593万元，设计费为5704万元。这个项目从施工准备阶段到竣工验收经历8个月，平均每月的监理产值是574万，平均月投入人员300(十七个标段)，人均产值1.9万元/月。而设计周期仅仅需要7个月，平均月投入20人，人均平均每月设计产值为40.8万/月，是监理的21倍，如果严格按照监理规范规定，监理企业投入的人员素质要求要比设计单位的要高。所以相对而言，现阶段，监理取费较实际的工作要求以及同行业的比较是严重偏低的。)

　　2、 产权不明晰：

　　在中国，产权不明晰是许多国有企事业单位的通病，也是制约现阶段许多国有企业的制度瓶颈，而在监理公司这种企业中，产权不明晰的现象同样存在。

　　3、 人才整体素质不高和人才储备的不足：

　　如上面的一点所说的，现阶段，由于大量的监理企业的进入，市场竞争非常的激烈。面对激烈的市场竞争，要取得竞争的胜利，最有效、最简单的方法就是“压价”，而这样的取费根本无法维持一家正常监理企业的所有运营费用。为保证生存，许多监理企业要不就是减少实际参与工程管理的监理人数，大量聘用刚毕业的或者聘请一些退了休的老同志担任实际监理工作。而监理工作是十分注重实际工作经验的一个职业，不仅要求从事实际操作的监理人员要有良好的技术水平，能够处理和解决工程承包商在施工过程中遇到的一些紧急的技术问题，为他们提供适当的技术咨询和支持，还要求监理工程师懂得相关的工程管理方面的知识。鉴于施工现场监理工作具有一定的劳动强度，这同时也要求我们的监理工程师能够有足够的体力来适应高强度的施工现场监理工作。在某种意义上来说。一名合格的监理工程师应该是一个体力要求相对较高的技术加管理的复合体。

　　4、 建设单位和社会各界对监理的不信任：

　　现阶段，许多建设单位(工程发包方)对监理并不是很信任，一是许多建设方对监理的作用认识不足，很多情况下是鉴于国家的强制性规定才不得不聘请监理企业。建设单位在聘请了监理企业以后，对监理却是不放权。所以许多监理企业在建设工程的建设过程中，所起到的作用却微乎其微。工程建设单位明显觉得自己出了钱没有取得预期的效果甚至取得反效果，觉得付出的代价不值。对监理的不信任便也更甚。顾客群体的不支持也在某种意义上严重制约了监理企业的发展。　　5、 监理企业的业务范围过于单一：

　　目前，我国的监理企业主要集中在工程建设施工阶段，仅少部分涉足工程建设设计阶段。而所谓的工程项目全程管理在我国的监理行业，基本没有。监理企业的业务范围的单一，容易造成人才的需求渠道相对狭窄，不利于人才的吸收与培养。业务范围的单一，也容易造成利润来源的相对单一，抵御市场风险的能力也明显减弱。这也严重制约着中国的监理企业发展和壮大。

　　以上五点便是制约现阶段监理企业发展壮大的根本原因。现阶段，要想使监理企业迅速发展壮大，必须从以下几点入手：

　　1、 规范监理市场和建立行业的诚信机制：

　　国家相关主管部门必须首先规范监理市场(虽然在某种意义上说，这也需要整个建筑市场的规范)。监理行业本身也要努力建立良性的行业发展机制。国家各主管部门在监理资质审批上应该抬高准入门槛，规范建筑市场。

　　在规范监理市场的前提下，努力利用行业协会建立行业诚信机制，一是建立监理企业的诚信机制，在法律的框架内对企业进行诚信积累和诚信档案建设，为整个行业提供一个诚信的竞争环境;二是在建立企业诚信机制的同时建立监理行业个人的诚信机制，减少和杜绝不良分子对监理行业的损害。尽快把监理行业，乃至整个建筑行业引入良性发展的轨道。

　　2、 进行监理企业的产权改革：

　　这点是监理企业能够进入发展快车道的一个必须条件。明晰产权制度，一是必须脱离各级设计院所和大专院校，实行独立核算和独立法人，二是经营权必须完全掌控在监理企业管理层手中，他们对企业的发展负有绝对责任，也对自己员工的职业发展负有绝对责任。

　　3、 着实提高监理实际取费：

　　一家企业乃至一个行业的良性发展，需要社会给予一个合理的经营利润。一个没有利润的产品不能称其为好产品，一个没有合理利润的企业也不可能是一个好企业。企业的发展需要合理利润的支持，人才的培养和储备也需要企业合理利润的支持。而现今的监理取费标准，却无法做到这一点。今天我们的监理公司所得的所谓的利润完全来之对监理人员的人力资源成本的“压榨”，而不是一种真正意义上的合理的企业利润。而失去了这个合理的企业利润，我们也就失去了我们的人才和我们的明天。

　　为了行业的良性发展，我们需要我们的职能部门制定合理的、符合中国国情的切实的监理取费标准，为我们的监理企业提供一个合理的利润空间。而这便是制约因素中最为至关重要的一点。我们的行业要发展、要壮大，我们的行业要规范，我们必须从这点出发。给我们的企业一个合理的利润空间，给我们的行业一个良好的发展空间。

　　4、 进行业务范围的扩大

　　现阶段，由于监理企业的业务范围相对比较狭窄，造成了利润来源相对单一，抵御市场风险的能力明显较弱。

　　监理企业要迅速发展壮大，进行业务范围的扩大则是必由之路，而业务范围的扩大主要是对现阶段的监理业务进行上下游的业务延伸，现阶段，我们很多监理企业所经营的业务范围都局限在设计监理或者施工监理阶段，决策监理这一块基本无企业涉足。更谈不上全面的项目管理了。这种业务范围的狭窄，在一定程度上是符合了专业化发展的要求，只有专业化的发展才可能早就好的团队，但是这种“专业化”势必造成其利润来源过于狭窄和单一，受市场和行业的影响相对较大，抵御市场风险的能力也就显得严重不足。加之我国现阶段，监理企业真正做到专业化的很少，这就像一个体弱多病的孩子孤独的面对市场的风浪。而解决这种局面，首先是进行上下游的业务延伸，全面的介入决策、设计、施工以及全面项目管理各个监理阶段，发展全阶段的监理服务业务。这样不仅扩大了企业利润来源，抵御市场风险的能力较会极大的加强，而且人才的引入渠道也会相对的扩大，人才的知识结构和构成比例也会因此而得到加强和完善。对企业的人才储备大有陴益，对企业的长远发展也大有好处。

　　5、 加速加快监理人才的培养，建立的良好的用人、留人环境

　　现阶段监理行业的从业人员基本上都是半路“出家”，绝大部分都是从施工、设计的富余或离退人员中过来的，有的甚至是一些没有任何实际社会经验的学生。对监理行业的专业知识的匮乏势必造成监理服务质量低下，由此而产生的便是社会对监理行业的整体认同不是很高。而现阶段，各个监理企业又都没有将人才的培养作为公司的发展战略予以考虑，加之原本行业内的优秀监理人才的大量外流，给监理行业的发展可谓雪上加霜。

　　监理企业想高速发展必须加快监理人才的培养和储备，更加要为优秀的监理人才创造一个好的用人、留人环境，首先是要切实的提高监理人员的福利待遇，为他们提供一份有相当竞争力的薪酬，吸引优秀的人才，这是一个基本的大前提，再就是要在大前提下为优秀的监理人才创造一个良好的个人发展平台，真正做好用人、留人工作。只有这样监理行业的人才培养和储备才能够走上良性发展之路， 监理行业也才能走上良性发展之路。

　　6、 建立监理企业的品牌化战略之路，打造卓越的监理企业品牌：

　　现阶段，国内监理行业的竞争还仅仅停留在价格竞争和人才竞争上。且主要体现为价格竞争，人才竞争相对涉入较少，真正意义上的品牌竞争在国内监理行业基本没有涉掠。而处于竞争底端的价格竞争却是一把无情的双刃剑，在伤害了竞争对手的同时也深深的伤害了企业自己，同时也严重的伤害了整个的监理行业。加之面对即将放开的建筑市场，国外监理企业的大量涌入，势必会对国内监理企业造成不小的冲击，企业的生存空间将受到严重的挤压。作为国内监理企业，从长远发展考虑，就不得不开始建立监理企业品牌化战略之路，着力打造卓越的监理品牌。在激烈的市场竞争中，充分利用价格、人才、品牌全面的参与市场竞争。

　　监理行业的长足发展，需要监理行业规范的大前提，需要明晰的产权变革，需要切实的改变监理行业的大环境，需要充实的人才储备和卓越的监理企业品牌，更需要我们监理人长期不懈的努力。罗马不是一曰建成的，监理行业的真正作大作强需要我们每一个监理人每次的踏实工作，需要我们的对上述各条切实的落实，需要我们每一个监理人共同的努力。

　　参考文献：

　　1、http：//www.fanwen118.com/html/2/37438.html

　　2、http：//www.fanwen118.com/news/201309/07/07927335602.shtml

　　3、刘安禄;;对当前工程监理的冷思考[J];山西建筑;2008年12期

　　4、韩立斌;;监理理论和监理制度的创新发展[J];建设监理;2010年10期