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合同能源管理公司资质
一、项目开发阶段
1 与客户接触
节能服务公司与用能企业(客户)初步接触,就客户的业务、经营情况、耗能设备类型、所采用的生产工艺等基本情况进行交流,确定客户重点关心的能源消耗问题。
向客户介绍本公司的基本情况、技术及服务优势、业务运作模式、合同能源管理模式、可给客户带来的利益及成功案例等。
向客户指出具有节能潜力的领域,解释节能服务的有关问题,初步确定公司可以跟进的项目。
2 初步节能诊断
通过客户安排,对客户的耗能设备及其运行情况进行监测,将设备的额定参数、设备数量、运行状况及操作等记录在案。
翻阅客户能源进、销、用、存登记表及设备运行日志,同时,一定要留意客户没有提出的、但可能具有重大节能潜力的环节。
3 审核能源成本数据,估算节能量
采用客户保留的能耗历史记录及其它记录,计算潜在的节能量。
有经验的节能服务公司项目经理可以参照类似的节能项目来进行这一工作。
4 提交节能项目建议书
基于上述工作,节能服务公司起草并向客户提交一份节能项目建议书,描述所建议的节能项目概况和估算的节能量。
节能服务公司与客户一起审查项目建议书,并回答客户提出的关于拟议中的节能项目的各种问题。
同时,节能服务公司内部对于潜在项目的投资额、可能的节能效益和公司可能分享的收益、预期的回收期、潜在风险(包括技术风险、商务风险、运营风险等)进行综合评估,确认进一步进入业务洽商工作的可能性和必要性。
5 客户承诺并签署节能项目意向书
到前四步为止,客户无任何费用支出,也不承担任何义务。
节能服务公司将开展上述工作中发生的所有费用支出,计入公司的成本。
从第5步开始,客户必须决定是否要继续该项目的工作。
节能服务公司须就拟议的节能服务合同条款向客户解释,使客户完全清楚他们的权利和义务。
通常,如果详尽的能耗调研(第6步)证实了项目建议书中估算的节能量,则应要求客户签署一份节能项目意向书,以使他们明确认可这一项目。
6 详尽的能耗调研
对用能设备或生产工艺进行详细的审查,对预期节能量进行更加精确的分析计算。
另外,节能服务公司应与节能设备供应商联系,确认拟选用的节能设备的价格。
还应该项目的基本属性,确定度量该项目节能量的基本指标,如年度能耗量或单位产量能耗值等,并确定节能量指标的“基准线”。
7 合同准备
在与客户协商后,一般由节能服务公司准备一份节能服务合同。
合同内容应包括:项目节能量、节能服务公司和客户双方责权利、能耗测量方法及节能量的计算方法、节能效益支付时间和方式、违约责任等。
同时,节能服务公司要准备一份包括项目工作进度表在内的工作计划。
8 合同被接受或拒绝
如果客户对拟定的节能服务合同条款无异议,并同意由节能服务公司来实施该节能项目,则双方正式签订节能服务合同,项目业务开发工作到此结束。
在这种情况下,节能服务公司将把对该项目能耗调研过程中的费用计入到该项目的总成本中。
如果客户无法与节能服务公司就合同条款达成一致,或者由于其它原因而最终放弃该项目,而详尽的能耗调研工作证实了项目建议书中预期的节能量,那么节能服务公司在详尽的能耗调研过程中的费用应由客户支付。
上述节能服务项目开发商务谈判的工作步骤仅为基本流程。
对于具体的项目,其工作程序可能会根据实际情况加以调整。
二、实施运营阶段
节能服务公司通过谈判,获得一项节能服务合同后,随后的工作就是具体实施该项目。
一般工作程序如下:
9 对能耗设备进行监测
在某些情况下,需对要改造的耗能设备进行必要的监测工作,以建立节能项目的能耗“基准线”。
一般而言,这一监测工作必须在更换现有耗能设备之前进行。
10 项目设计
项目设计包括节能改造方案设计和施工设计。
节能改造方案设计是根据节能诊断的结果,节能服务公司根据客户的能源系统现状提出如何利用成熟的节能技术来提高能源利用效率、降低能源成本的方案和建议。
如果客户有意向接受节能服务公司提出的方案和建议,节能服务公司就可以为客户进行项目设计。
施工设计指的是在合同签订后,节能服务公司对项目管理、工程时间、资源配置、预算、设备和材料的进出协调等进行详细的规划,确保工程顺利实施并按期完成。
11 项目融资
节能服务公司向拟实施的节能项目提供全部或大部分资金或提供融资服务,这是节能效益分享型节能服务业务的主要特点之一。
节能服务公司的资金可以来源于自有资金、股东借款、银行贷款、融资租赁、信托计划、债权基金、节能服务公司合作等多种方式,应提前规划融资方案。
12 原材料和设备采购
节能服务公司根据项目设计的要求采购原材料和设备。
节能服务公司在选择设备时,应根据设备性能/用途等要求进行认真地分析、研究和比较,从中优选出质量高、性能优良、价格合理、服务好的产品。
在与设备供应商签订的设备采购合同中,要明确设备的性能、质量、安装、维修、供货日期、寿命、节能量等条款。
在一定期限内供货商应负责设备的安装、维修和正常运行,由供货商分担一部分风险。
设备质量和包装质量有国家强制性标准或者行业强制性标准的,不得低于国家强制性标准或者行业强制性标准;没有国家强制性标准或者行业强制性标准的,可由节能服务公司与客户双方协商拟订标准。
13 施工、安装和调试
节能服务公司应严格按照合同规定负责组织项目的施工、安装和调试,并加强施工过程中的质量监督。
通常,由节能服务公司或其委托的有资质的施工单位来进行。
由于一般情况下施工是在客户正常运转的设备或生产线上进行,因此,施工应尽可能不干扰客户的运营,而客户也应为施工提供必要的条件和方便。
14 项目竣工验收
节能服务公司要确保所有的更新改造设备按预期目标运行,培训相关人员对新设备进行管理和操作,向客户提交记载所作设备变更的参考资料,并提供有关新设备的详细资料。
15 监测节能量
根据合同中规定的监测类型,完成需要进行的节能量监测工作。
监测工作可能是间隔的、一次性的或是连续性的。
节能服务公司与客户共同测量和确认节能项目在合同期内的节能效果,以确认合同中确定的节能效果是否达到。
另外,节能服务公司和客户还可以根据实际情况采用“协商确定节能量”的方式来确定节能效果,这样可以大大简化监测和确认工作。
16 运行、保养和维护
设备的运行效果将会影响预期的节能量,因此,节能服务公司应对改造系统的运行管理和操作人员进行培训,以保证达到预期的节能效果。
此外,节能服务公司还要负责组织安排好改造系统的管理、维护和检修。
节能服务公司应保证新系统的合理操作,包括:制定新系统合理操作规程、确定管理人员并明确职责、对客户操作人员进行培训、按合同规定移交有关新系统的技术资料。
17 分享节能收益
节能服务公司将按照合同条款,与客户分享项目产生的节能效益,收回成本和合理的利润,项目合同期满之后,项目所涉及的设备和全部节能效益即归客户所有。
在项目合同期内,节能服务公司对与项目有关的投入(包括土建、原材料、设备、技术、服务等)拥有所有权,并与客户分享项目产生的节能效益。
在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后(即项目合同期结束),设备的所有权一般将转让给客户。
客户最终将获得高能效设备和节约的能耗成本,并享受节能服务公司所留下的全部节能效益。
第二篇:合同能源管理公司
由于分布式能源系统的巨大优势,目前世界上各发达国家已将分布式能源作为能源发展战略的重要组成部分,分布式能源系统定会成为各国能源供给的主要形式。城市能源管理平台采用自动化、信息化技术和集中管理模式,对城市各区域建筑设施能源消耗环节食是集中扁平化动态监控和数字化管理。系统由能源计量器具管理、能耗在线监测、能耗预测预警管理、能耗指标管理、自主能源审计管理、综合报表管理、智能决策支持等多个可扩展模块构成,通过与数据采集系统以及自动控制系统的有效集成,能够对区域实现能源在线监测数据分析和综合管理服务功能。
应用场景
数据机房工程及能源一体化解决方案:环境温度居高不下,热岛效应给机房设备的安全运行带来了极大的隐患,而制冷设备配置功率浪费是诸多机房存在的问题。目前机房的制冷能耗占据了机房总耗能的40%以上,通过多种技术的应用,可以有效降低机房整体温度、减少热岛效应,给设备提供一个可靠的运行环境。利用低温季节时内外温差大的情况,可以进行机房和室外的冷热交换,降低空调设备的使用率,减少能耗的同时延长了设备使用寿命。
作为新的业务模式,合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题。因此,本文在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况的基础上,着重从财务核算角度探讨节能项目资产投资额的归集与确认、合同价款结算、成本费用的确认与收益分配等会计处理问题。
一、合同能源管理与节能服务公司的介绍
1.合同能源管理(Energy Performance Contracting,简称EPC)是一种新型的市场化节能机制,其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。
2.节能服务公司(Energy Management Company,简称EMCo),国外也称ESCo(Energy Service Company),又称能源管理公司,是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司。它开展的EPC业务具有以下特点:商业性,风险性,多赢性以及整合性。
二、节能服务项目投资的收回
在节能效益分享型模式下,投资的收回通常采用的做法是:在项目合同期内,节能服务公司对与项目有关的投入(包括土建、原材料、设备、技术等)拥有所有权,并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益。在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后(即项目合同期结束),设备的所有权一般将转让给客户。客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益。节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点。
三、国家现行有关政策
1.对节能服务产业采取适当的税收扶持政策,主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。
2.企业采用合同能源管理方式实施节能改造,如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的,应当分别予以核算,按照国家统一的会计准则制度处理。如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的,企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支,能源管理合同期满,用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理,节能服务公司作为赠与处理。
四、合同能源管理方式财务核算探析
1.合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性,在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式,与现行准则规范的租赁业务也有不同。
2.为准确确定节能项目投资额,应结合节能项目投资回收特点,依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。
3.合同期内,收益的确认有两方面:(1)按融资租赁确认,EMCo与用能企业比照融资租赁处理;(2)按经营租赁确认,EMCo按收到的节能分配收益确认为当期的收入,对节能资产视同固定资产,在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。
4.用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式,建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费(节能设备及技术服务费)价款总额的现值为基础确定,设置“固定资产——节能项目资产”核算,合同期内计提折旧;按经营租赁模式,为了保证节能项目资产的安全和有效使用,用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记,以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时,应在财务报告中披露。
五、节能效益分享型企业会计核算方法举例
由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一,实际工作中将视情况的不同而有所变化,相关的财务核算处理举例如下。
甲企业是生产型单位,过去的年耗电约5000万千瓦时,需付电费3500万元(0.7元/千瓦时)。2009年10月1日,甲企业与某EMCo达成“节能服务合同方案”;EMCo提供项目资金180万元,用于主要节能设备采购。2009年12月底,为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务,EMCo累计支出30万元(有核算清单)。2009年12月底,节能工程当年完工,甲企业通过验收,接受该节能项目资产和节能技术服务。交付使用后,确保每月节约电费15万元(通过试运行测算获得,假定正常运行)。EMCo从节电效益中获取回报,由甲企业每年底支付(可以每年1期;也可以3个月1期或6个月1期等),其分成比例为6:4(即按节约电费,EMCo获得60%,甲企业获得40%)。节能服务合同内含利率为6%(按同期的贷款利率确认)。合同期:3年。合同期间为2010年1月1日-2012年12月31日。节能设备的使用寿命约10年。收取甲企业保证金30万元,假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。
1.引入融资租赁的思路核算
初始投资额=180+30=210(万元);合同期3年每年收款=15×12×60%=108(万元),3年收款=108×3=324(万元);查年金现值系数表:期数=3、折现率=6%的年金现值系数为2.6730;节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840(元);
对于甲企业而言:引进节能资产入账价值=2,886,840(元);未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160(元)。
对于EMCo而言:未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000(元)。(具体数据见表1)
2.计算租赁内含报酬率
节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000(元)
因此有:
l080000×(P/A,R,3)=1,800,000+300,000=2,100,000(元);
(P/A,R,3)=2,100,000/l,080,000=1.944。
(1.981-1.944)/(1.981-1.816)=(24%-R)/(24%-30%)
R=25.33%,即,租赁内含报酬率为25.33%。
3.EMCo的账务处理
(1)分录如下:
借:在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000
——节能项目资产——X项目 300,000
贷:银行存款 2,100,000
(2)分录如下:
借:长期应收款项——应收节能项目资产——甲企业 3,240,000
贷:在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000
递延收益——未实现节能项目收益1,140,000
收到保证金30万元账务处理如下:
借:银行存款 300,000
贷:其他应付款——甲企业——保证金 300,000
(3)2010年12月底,收到节能服务费(即节能设备投资成本及收益)
借:银行存款 1,080,000
贷:长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000
借:递延收益——未实现节能项目收益 531,930
贷:主营业务收入——节能收益分成转入 531,930
(注:对节能服务公司实施合同能源管理项目,取得的营业税应税收入,暂免征收营业税。)
(4)分录如下:
借:银行存款 1,080,000
贷:长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000
借:递延收益——未实现节能项目收益 393,104
贷:主营业务收入——节能收益分成转入 393,104
(5)2012年12月底收到节能服务费(即节能设备投资成本及收益)
借:银行存款 1,080,000
贷:长期应收款项——应收节能项目资产 1,080,000
借:递延收益——未实现节能项目收益 214,966
贷:主营业务收入一一节能收益分成转入 214,966
(6)如节能项目使用费逾期未能收回,可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本。
借:其他应付款一一甲企业——保证金 300,000
贷:应收节能项目款一一应收节能项目资产——甲企业 300,000
(7)节能项目使用费逾期未能收回时,EMCo应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入,并将以前期确认的项目服务收入予以冲回,直到节能设备投资成本全部收回为止。
借:主营业务收入一一节能收益分成转入
贷:递延收益一一未实现节能项目收益
(8)2012年12月底,如果当年收益超出或低于预期,直接计入当期损益。
(注:对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产,免征增值税)。
4.甲企业的账务处理
节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840(元);未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160(元)。(具体数据见表2)
(1)2010年1月1日,节能项目验收交付使用形成长期应付款项。
借:固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840
——未确认融资费用——X项目 353,160
贷:长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 3,240,000
支付EMCo保证金30万元时的账务处理:
借:其他应收款——EMCo——保证金 300,000
贷:银行存款 300,000
(2)2010年12月底支付节能服务费(即节能设备投资成本及收益)
借:长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000
贷:银行存款 1,080,000
借:财务费用 173,210
贷:未确认融资费用——X项目
173,210
按直线法计提3年折旧:每年折旧额=2,886,840/3=962,280(假设无残值)
借:制造费用——节能项目资产——X项目 962,280
贷:累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280
(3)2011年12月底支付节能服务费(即节能设备投资成本及收益)
借:长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000
贷:银行存款 1,080,000
借:财务费用 118,803
贷:未确认融资费用——X项目
118,803
借:制造费用——节能项目资产——X项目 962,280
贷:累计折旧——节能项目资产——X项目 962,280
(4)2012年12月底支付节能服务费(即节能设备投资成本及收益)
借:长期应付款项——应付节能项目资产——EMCo 1,080,000
贷:银行存款 1,080,000
借:财务费用 61,146
贷:未确认融资费用——X项目
61,146
借:制造费用——节能项目资产——X项目 962,000
贷:累计折旧——节能项目资产——X项目 962,000
(5)合同期满EMCo移交节能项目资产,节能项目资产已提足折旧,账面净值为零,应转消固定资产原值,将该项资产转为实物管理。
借:固定资产清理 2,886,840
贷:固定资产——节能项目资产——X项目 2,886,840
借:累计折旧——节能项目资产——X项目 2,886,840
贷:固定资产清理 2,886,840
5.按经营租赁模式处理
EMCo账务处理如下:沿用上例(暂不考虑保证金)
(1)提供节能项目资产及初始直接服务投入归集
借:在建工程——节能项目资产——X项目 1,800,000
——节能项目资产——X项目 300,000
贷:银行存款 2,100,000
(2)2010年1月1日,节能项目验收合格交付使用,形成固定资产
借:固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000
贷:在建工程——节能项目资产——X项目 2,100,000
(3)2010年12月底收到节能服务费108万元
借:银行存款 1,080,000
贷:主营业务收入一一节能收益分成转入 1,080,000
年底计提折旧:
借:销售费用——节能项目资产——X项目(2100000/3) 700,000
贷:累计折旧——节能项目资产——X项目 700,000
(4)2011年、2012年会计处理同2010年
(5)2012年节能资产移交给甲企业
借:固定资产清理 2,100,000
贷:固定资产——节能项目资产——X项目 2,100,000
借:累计折旧——节能项目资产——X项目 2,100,000
贷:固定资产清理 2,100,000
甲企业的账务处理如下:
(1)2010年1月1日,收到验收合格的节能项目资产并投入使用,设置账簿备查,不作会计处理。
(2)2010年12月底支付节能服务费108万元
借:制造费用——节能项目资产——X项目 1,080,000
贷:银行存款 1,080,000
(3)2011年、2012年支付节能服务费的会计处理同2010年。
(4)2012年接受EMCo节能资产移交。不做账务处理,处置时按正常固定资产处理。
六、总结
能源管理合同期满后,节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产,按折旧或摊销期满的资产进行税务处理,用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理;或者节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时,用能企业已支付的资产价款,不再另行计入节能服务公司的收入。
(一)合同能源管理模式与租赁的异同
1.与租赁的趋同性。由于合同能源管理具有所有权与使用权相分离、融资与融物相统一等特点,根据我国2006年《企业会计准则第21号——租赁》规定,笔者认为,合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性,在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁。因合同能源管理双方采取的合作方式和费用结算办法不同,其会计处理方法也不尽相同。
2.与租赁的差异性。合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式,与现行准则规范的租赁业务也有不同:(1)EMC是一个以提供节能技术服务为主,而非向客户企业出售所需先进设备(甚至节能设备)的技术服务性企业;(2)EMC为客户提供全程技术服务和设备维护。在客户接受节能项目资产和节能技术服务后,存在一定的投资回报风险,效益分享存在一定的不确定性和不均衡性;(3)具有建设—经营—移交的过程。难点在于如何判断节能公司是否已经把标的资产所有权上的主要风险和报酬转移给用能公司,在此基础上确定为是经营租赁还是融资租赁。
3.租赁方式的划分标准。由于EMC承担了节能项目的大多数风险,因此采用何种租赁方式进行财务核算应主要从属于EMC的立场加以考虑。笔者认为可按以下标准进行划分:(1)对投资合同期限相对较长,投资额较大,节能量相对稳定和均衡,节能的效益分享能得到保障,且用能企业信誉良好,可按融资租赁业务核算;(2)投资合同期限较短,适用于季节性生产,节能效益分配不确定或不均衡的合同能源管理业务经营模式,为体现谨慎性原则,可按经营租赁业务核算。
(二)节能项目初始投资额的归集和确认
为准确确定节能项目投资额,应结合节能项目投资回收特点,依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。节能服务公司的节能项目初始投资额包括:购买的节能设备,在建设—经营—移交的过程中,项目设计、系统改造、安装调试所发生的初始费用支出。
(三)合同期内收益确认及用能企业的成本费用列支
1.按融资租赁确认:EMC与用能企业比照融资租赁处理。
2.按经营租赁确认:EMC按收到的节能分配收益确认为当期的收入,对节能资产视同固定资产,在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。合同期发生的维修服务性支出计入当期损益。用能企业按节能收益分成支出计入当期的成本费用,项目资产不视同固定资产入账,用备查簿作备查登记。
(四)用能企业对节能项目资产的管理
1.融资租赁模式:建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费(节能设备及技术服务费)价款总额的现值为基础确定,设置“固定资产—节能项目资产”核算。合同期内计提折旧。
2.经营租赁模式:为了保证节能项目资产的安全和有效使用,用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记,以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况。同时应在财务报告中披露。