摘要：对权责发生机制进行落实，除了能够对常规会计工作的核算模式实施优化之外，还能对事业部门及单位进行引导，使事业部门和事业单位能够对会计工作形成新的认知。为此，作者依照个人在事业单位中参加财会工作、从事会计职位的经历，对落实权责发生制的价值实施探析，并解答如何践行权责发生制这个关键问题。

　　关键词：权责发生制预算事业单位会计工作

　　一、前言

　　目前国内所有的事业部门和事业单位在开展预算工作方面需要遵循收付实现这个财务原则。目前国内整体的会计工作氛围都出现了转变，在转变过程还暴露出了比较突出的弊端。为消除这些弊病，事业部门以及相关单位需要对权责发生制进行探究，并逐步将这种机制落实到财会系统中。文中作者立足多个层面探析将权责发生机制落实到事业部门内部财会系统的必要性，同时依据事业部门落实财会工作的现状，研究让此类部门和单位过渡到权责发生制的实际方式。

　　二、将权责发生机制落实到事业部门内部财会系统的必要性

　　（一）为顺应事业部门内部预算结构改革需落实权责发生

　　建国至今，国内开展了公共财政系统的构建，在事业部门推行了预算工作，同时还构建了与事业部门对应的采购系统、并形成了集中支付模式。推进上述革新策略令事业部门中的各种财会项目工作出现了多重转变，这些转变使事业部门的会计结构发生改变，同时还影响了财务信息报告编制的方式。然而，许多事业部门未曾根据这些转变对机制实施调适与改良，导致制度无法跟上实务工作的变化进程。尤其是目前主导会计工作的仍然是常规的收付实现机制，所以进行实务工作会呈现某些尖锐的矛盾和根源性问题，所以为顺应事业部门内部预算结构改革需落实权责发生。

　　（二）优化事业部门的服务业绩需要依靠权责发生机制

　　在现行的收付实现机制中，处理全面预算时，对投入环节的咨询信息进行处理是关键步骤。比如要调查款项具体应用在哪个项目，并确定不同项目所约束的实际支付规则及标准。在这种常规的会计机制中，支出的实际控制环节以及使用环节存在矛盾。其中公共性的资金资源将被二者相互抢夺。在运用款项时，事业部门如果得到了相应的资金，其使用过程将被资源所制约和管控，导致使用环节不能自主，欠缺机动性。而过渡到权责发生机制之后，事业部门的会计资讯信息将重点放在费用资金的分配、提供服务和相应成本的关联上。这样可以让事业部门的实际业绩能更为透明，让大众能公开对事业部门践行职责的水平进行评判，以此使事业部门的实际服务水准得以提升，所以优化国内事业部门的实际服务业绩，就需要依靠权责发生机制。此外，为了促成融资模式的革新也需要推行权责发生机制。

　　三、使事业部门和单位过渡到权责发生制的实际方式

　　（一）通过逐层渐进的形式进行过渡

　　由于传统的机制在财会系统中生成了庞大而复杂的根系，所以要想清除旧机制并向新的机制过渡必须逐层渐进，不可操之过急。国内在实现某个项目或全面性的机制改革时，中央政府一般会安排几个典型的试点，并将新机制放在这些试点进行实验，通过验证探索新机制是否成熟，并对该机制进行调适，随后才能面向全国大面积推行。同时，对于某些根源性的机制革新一般可以通过两个方向进行改革，如从中央或省会逐层向各地实施推广，或者由各地先落实再逐步深入中央实现改革。所以在事业部门内部的财会系统推行权责发生机制时，同样需要循序实现改革的传统模式，通过逐层渐进的形式让财会系统在一段比较长久的时间中慢慢适应新机制，这样这种机制才可以真正扎根于事业部门，完全替代原本的财会机制。

　　具体而言，事业部门在开展内部预算工作方面，为了达成理想的会计核算目标，并让上层管理人员掌握收付环节的信息资料以及建立在权责发生机制之上的相关财会信息资料，以此提升事业部门承担工作的能力，令事业部门内部资金使用情况更为透明，部门内部的预算效率得以显著提升。从国内事业部门的情况看，可以沿着两个步骤对权责发生进行落实：先从当前正在使用的常规收付实现制着手，对常规机制的内容进行调整，逐步淡化收付实现，然后再尝试对权责发生机制进行推广，使两种机制并行，让事业部门的财会人员可以慢慢对新机制进行适应；当事业部门对权责发生这种新的机制形成认知并能够接受这种机制之后，再转变新机制与常规机制之间主次地位，将权责发生机制推上主导会计工作的首要地位，并进一步对收付实现机制进行淡化。

　　（二）在预算工作方面可维持原机制

　　在财务系统中，预算工作所涉及的信息资料与财务报告所涉及的信息存在不同的侧重点，对于预算来说，需要先对财务工作的方案计划进行编订，但对于财务报告来说，详细的会计资讯信息需要建立在具体的交易项目或财务活动事件之上，其真正反映的是事件取得的结果。建立在权责发生机制之上的有关财务工作报表，尤其是债务的相关报表能够证实过去推行财务决策所达到的结果，同时还可以对目前做出的决策进行结果分析。把预算工作涉及的财务报告资料与建立在权责发生机制之上取得的财务报告信息相互的联合，就能达到互补的效果，通过这样的方式财务人员能够全面了解事业部门内部的财务运转情况。同时，联合两种财务报告信息还能对预算工作进行检验，确定预算的编制以及落实是否科学。将预算所产生的财务信息账目和财务报表资料进行对照，能够让这两种资料相互衔接，使二者逐步达到统一。同时对照两种资料能够使达到验证与核对两种财务资料信息的效果，以此判断出两种信息是否准确可靠。同时开展对账工作还可以判断使两种财务资料产生区别的根源，给事业部门带来了确定会计政策的依据。

　　（三）先落实支出的环节再处理收入

　　通过权责发生机制不但能对收入环节进行验证和计算，还可以对支出环节进行确认以及计算。但根据西方事业部门推进会计机制的经历我们知道利用新机制对收入环节进行验证确认，其困难程度会超过支出环节，同时验证和计算收入环节难以达到理想的适应性[4]。这是因为，在不可控制性方面，支出受到的影响比收入环节低。所以，在落实权责发生机制时，需要先对收入环节进行处理，令收入能得到准确计算以及验证，随后再处理支出环节。此外，对收入的详细类别进行确定时，也需要遵循从易入难的方向落实权责发生制。比如，在对缴纳税款的相关义务进行处理时，要分析收支环节多个项目受不可控因素干扰的程度，先处理干扰最小的项目，随后再逐步对受干扰较大的项目进行处理。

　　四、结束语

　　上文作者对于将权责发生制落实到国内事业部门和事业单位的具体必要性实施了探究，同时在分析当前国内事业机构内部会计工作开展情况的基础上提出详细落实权责发生制的科学策略，如通过逐层渐进的形式进行过渡、在预算工作方面可维持原机制、先落实支出的环节再处理收入等，妥善实施这些策略能够让国内众多的事业部门及单位能尽快过渡到权责发生制中，使该机制可以在真正意义上为会计工作发挥辅助及促进作用。

　　参考文献：

　　[1]路军伟，殷红。政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角[J]。会计研究。2012，（02）：425—437

　　[2]张琦，张象至，程晓佳。政府会计基础选择、利益相关者动机与制度环境的影响——来自中国的问卷数据检验[J]。会计研究。2010，09（07）：786—788

　　[3]查良春。OECD国家改革经验对我国事业单位引入权责发生制的启示[J]。财会通讯。2011，31（22）：567—570

　　[4]路军伟。我国政府会计改革取向定位与改革路径设计——基于多重理论视角[J]。会计研究。2010，12（08）：1363—1365

　　新时期随着我国公共财政框架构建的不断完善，财政各项改革的不断深入发展，收付实现制预算会计体系的局限性也越发突出，引入权责发生制为补充的预算会计核算改革，已是大势所趋、势在必行。修改的收付实现制与修正的权责发生制互相补充，不仅可以更全面，准确地反映出财政资金收支的信息，还更有有利于发挥财政的经济和社会职能。

　　一、权责发生制改革的意义

　　(一)有利于政府职能转型，促进政府科学决策

　　随着政府在市场经济中的分工愈发清晰明细，政府退出一般竞争性领域已是大势所趋，政府将其市场职能的重点转向公共物品的投放，财政在市场中的职能已由单纯的分配，逐步向综合管理转变，政府需更全面的市场信息作为其科学决策的依据。与收付实现制相比，权责发生制在对政府所提供的公共产品或服务与成本和费用之间进行合理配比，促使政府的决策更透明高效，这为公共资源合理配置和政府提供更为有效的决策依据。

　　(二)有利于政府信息的公开、提升政府财务透明度

　　引入权责发生制，预算会计核算反映的是政府资金运动的全过程，它为市场提供了政府真实的财务收支情况，全面反映出政府资产负债变化的动态情况，使得政府的行政运行成本信息能得以充分公开，从而满足公众对政府财务信息获取的要求和意愿。

　　(三)有利于政府绩效考核，提高政府执行的效果

　　提高决策质量和公共部门效率是政府对经济和社会管理的重要目标，通过提升服务质量，降低行政成本，从而提高政府的市场效益。权责发生制的实行，将政府在市场活动中的成本和费用进行配比，把政府提供的公共物品和服务与市场真实的成本进行量化对比考核，这不单可以促进市场竞争，还有利于通过最小成本获取较大效益，节约社会公共资源，对市场管理当局的业绩进行衡量和监督。

　　(四)有利于政府债务的评估，防范财政债务风险

　　在收付实现制会计核算下，政府预算会计仅核算了政府的一部分债务，政府到底有多少债务，难以进行准确的统计。地方政府债券转贷资金，政府向银行的借款，只有在收到银行借款或归还时才会被纳入政府债务核算的范畴，而对于以政府资信为担保，应付未付利息等隐性不能准确核算的债务则难以准确反映。引入权责发生制，可以对地方政府债务进行较为全面的财务信息公开反映，从而有利于降低了地方财政债务风险。

　　二、权责发生制改革存在的主要困难

　　(一)政府资产与负债难以有效估价

　　在收付实现制向权责发生制逐步转变的过程中，最为重要和最为困难的工作是如何对政府所拥有资产和负债进行确认和评估，并按市场中的实际价值登记入账，编制资产负债表的期初数，从而确认政府所占有市场资源的实际情况，并以此作为会计核算和政府资源分配的参考。而政务活动又属于市场非交易性活动，很难在收入与费用之间建立起科学合理的配比关系，政府所拥有的实物和无形资产在市场中的真实价值也很难得到准确的计量，政府所拥有的市场收入也很难得到客观估计和计量。

　　(二)法制环境与监督体系尚未健全

　　财政预算会计是存在于政治环境中的一套会计体系，权责发生制的引入对工作人员的职业判断的要求更高，要保证财政预算会计信息在市场中客观公正，健全的法律环境与监督体系是必不可少的。由于我国尚未建立健全的法律环境与监督体系，急促推行全面权责发生制比收付实现制更难以管理，更加弊大于利。

　　(三)基础条件和人员素质未达要求

　　引入权责发生制，对财政信息系统，财政会计的核算方法、财政工作人员的素质要求比以往更高。各地财政预算单位数量庞大，管理水平差异也很大，会计人员业务水平参差不齐，预算会计核算改革尚缺乏足够的技术条件和人力资源储备。

　　三、权责发生制改革的几点建议

　　(一)确定财政预算会计改革的基本思路

　　在继承传统预算会计管理理论和实践基础上，坚持由易入难，趋利避害原则，采取修改的权责发生制和修正的收付实现制相互结合的形式，先修改当前的记账方式，待时机成熟后，再对政府所拥有的资产和已发生的负债进行评估登记入账，编制新的资产负债表期初数。建立起具操作性的会计核算体系和科学的财务综合报告体系，使改革后的会计信息更客观、更准确地反映财政执行的结果，从而全面反映政府状况和公共服务管理能力。

　　(二)明确财政预算会计改革的重点方向

　　目前，进行全面权责发生制改革时机尚不成熟，预算会计改革的重点应是从记账方法入手，逐步修改当前政府预算会计的记账方法，随后扩展到现有资产和负债的核定。权责发生制改革后的会计核算信息不仅能反映出本时期资金的运动和结果，还能反映出整个财政资金的运行过程和积累结果。

　　(三)规范财政预算会计改革的核算过程

　　对财政收入还保持原收付实现制核算，对财政资金从财政部门到预算单位这一流程使用权责发生制，财政部门计划下达后即可列支出，预算单位收到指标计划即列收入。通过将政府债务集中清理和计量后，把政府和相关部门所负担的所有债务，包括利息费，全部纳入会计核算和监督范围，真实反映历史债务和本期负债的概况，科学合理把政府债务分摊到会计期间，防范和化解地方政府债务风险的发生。

　　(四)创造财政预算会计改革的良好条件

　　着手修订相关法律法规，建立起健全的法律体系与监督环境是保证权责发生制改革深入推行的保障，权责发生制改革是否能够深入推行，不仅涉及到财务人员的技能还与财政内部财务系统的建设有着密切关系。财政部门应进一步规范财政信息系统软件，开发科学高效的核算软件，设置运用统一的科目，并加强对财务人员的职业技能培训，为改革创造有一个有利的环境，最大限度的减少改革阻力。