一、市场会计制度为多元化的产权关系提供了计量基础

　　新会计制度在全国统一实施，为我国多元化所有制经济组织的发展壮大开辟了道路，同时也为“按资分配”的实现提供了计量基础。

　　（一）在“资产=负债+所有者权益”框架下，体现了一条基本的市场规则无论投资者的社会身份和经济属性如何不同，仅仅只根据出资份额来确认和计量权益与责任大小。只要承认多元投资主体的合法地位，就必须对企业收益“按资分配”。从图1和图2显示的数据分析可以看出，我国股份制企业的规模不断扩张，效率稳步提升。

　　在经济转型期，各种制度安排还不成熟，因而企业面临着较大的政治风险。股份制成为有效规避风险的企业组织形式，同时，多元产权主体的直接参与，也是对传统体制下多重委托代理关系的有效替代。微观主体根据自身偏好自由进行投资选择，真正分享国民经济增长带来的财富。多元投资主体地位在制度的有力保障下，投资积极性与日俱增。市场会计制度的实施，为多元投资主体的资本保值增值状况提供了计量基础，也为投资者监督企业运营提供有用信息。

　　（二）会计信息成为一种公共产品在计划经济条件下，会计信息由企业生产，但仅在上级主管部门及各级计划管理机构内部纵向传输，满足计划管理和监督的需要，是一种典型的内部人信息。在市场经济条件下，会计信息成为经济活动赖以存在的条件之一，如果离开了会计信息，市场经济活动将难以维系。

　　随着我国会计制度体系的不断健全和完善，会计信息已成为一种低成本、广泛传递、为公众分享的市场化信息：受托责任是委托-代理关系中的基本内涵，基于会计信息的信号作用，会计信息成为委托人的决策依据；会计信息为规章制度的建立、公共政策的制定、市场交易的契约和市场监管提供了理想的基础；会计信息为资源有效配置提供了信号显示。

　　二、市场会计制度有利于微观经济基础重塑

　　在1978年我国改革开放的起点上，中国经济面临的约束主要来自微观层面。指令性计划体制下的国有企业并非独立的经济主体，缺乏追求效率的内在动力。国企改革实质上是在重新塑造适应社会主义市场经济发展要求的微观经济基础。从经济学意义上讲，也就是建立在尊重价值规律基础上的市场微观经济体制，其本质特征是讲求经济效益，用最小的资源耗费，取得最大的有用效果。新会计制度激活了企业组织的利润激励机制，用利润考量经济理性的实现程度。在自负盈亏的硬约束之下，迫使国有企业在以下方面做出重大的变革：

　　（一）节约劳动耗费，提高劳动生产率，实行减员增效可以从1993年至2007年的相关数据分析看到国有企业“瘦身”、“减肥”的努力。国有职工人数从1993年的10920万人下降到2007年的6148万人，工资总额环比增长速度从1993的23.4%下降到1998年的-4.2%，经过数年调整，2007年达到19.8%。但同一期间，国有企业工资增长速度一直低于社会总体水平。而数据背后，隐藏着国有企业职能的转型。在计划经济年代，行政手段替代了市场理性，成为资源配置的调节手段。市场基础调节功能丧失，国有企业成为资源配置的场所，承担了实现社会理性目标的重要责任。职工安置问题成为国有企业的基本责任之一，工资水平则根据不同技术的劳动力用行政方式设定。

　　职工拥有的职位及工资双重刚性，被形象的称为“铁饭碗”。工资作为反映劳动力市场稀缺程度的信号以及调节资源流向的功能丧失，进而导致工资激励机制的缺失，劳动生产率受到极大影响。市场功能的发挥，无论从外部竞争压力还是内部理性追求出发，国有企业都有减员增效的动力。国有企业微观主体形象的再造，使得理性追求成为必然，只有在此基础上，才有能力和实力承担更多的社会责任“。自主经营、自负盈亏”的激励机制迫使企业必须从自身发展需要考虑，解决企业冗员问题，对不必要的职工进行辞退，使得企业将有限的资源用于最佳用途，从而有能力对在岗职工进行有效激励，这一点可以从平均工资增长速度来考察，国有企业的平均工资增速在短暂的回落后出现了长期增长，并一直高于社会总体平均水平。企业职工面对下岗压力及工资激励，势必积极工作，从而有效提高劳动生产率。

　　（二）节约成本耗费，提升利润，增强企业竞争力从1993年至2007年的数据（图5）分析中发现，销售毛利从1993年5107.77亿元增加到2007年24102.05亿元，成本费用利润率从4.1%上升到9.9%。从而表明，市场会计制度的实施，为国有企业节约成本，追逐利润提供了制度保障及信息基础。在传统体制下，国有企业的理性追求被封杀，降低成本则缺乏有效的激励机制。在市场环境中，利润成为企业竞相追逐的目标，这对国有企业形成了强大的激励，节约成本成为提升利润空间的有效途径被企业所重视。随着市场化程度的提高，价格的信号功能不断增强，企业为了以较低的价格获取资源，势必努力寻找信息，进行价格发现，这在一定程度上增强了竞争机制，使得价格水平趋于合理，为企业的长足发展奠定了良好的市场环境。

　　（三）提高资源转换效率，优化资源配置重塑微观机制，一个基本要求就是遵循效率优先原则。国有企业在利润最大化目标导向下，节约劳动耗费和成本耗费的必然结果就是经济效率的普遍提升。具体可以由单位资产收入和劳动生产率两个指标说明（图6、图7）：单位资产收入从1993年的1.7上升到2007年的1.9；劳动生产率则大幅提高，从1998年的29556元/人提高到229321元/人。在市场会计规则执行过程中，一方面，要素的再配置抑或重组，必然发生负面的“制度成本”；另一方面，在利润目标驱动下，也必然提升微观效率，在制度变迁中，机会收益始终大于机会成本。

　　三、市场会计制度不利影响的合理评估

　　随着制度的深化改革，加速了企业职能的转型。市场会计制度考量市场理性实施程度的功能备受企业的青睐，制度效率的发挥使得企业的理性追求成为不可逆转的趋势。但企业利润最大化会出现三个方面的恶果：利润最大化会导致劳动条件恶化，是以劳动者的健康、安全甚至生命为代价，忽略了劳动者的个人需要；节约劳动支出，导致大量失业；对资源环境的破坏。此外，市场体制取代计划体制，会计制度功能从对计划理性实现程度的计量转变为对企业个别理性实现程度反映的过程中，存在高昂的“制度成本”，这必然使得新会计制度的运行效率受损，产生一定的负面影响：

　　（一）市场经济条件下，个别理性与社会理性的对抗性矛盾我国制度变迁过程中，制度设计者及推动者的意愿本身就是保障个别理性的合理合法地位，使得微观行为主体理性行事，从而满足社会理性实现的要求。但在市场环境中，对个别理性的推崇，从长远计，也未必能使社会整体福利得以提升。更何况，处于制度变迁中的中国，各利益集团相互角逐、对抗，势必提高转型成本，影响经济运行效率。

　　（二）现代西方经济理论中，有关外部影响带来的“外部不经济”外部性问题作为市场失灵的一个主要现象，为众多学者所关注。科斯对此问题的具体表述为：当交易成本为零，产权清晰界定（无论给谁），经济效率产生。而张五常举例说明“私有产权界定，可养鱼千里”。因而产权的清晰与否成为外部性的症结，转型期的中国，国有财产的“所有者缺位”经过国有资产的分割、重组，从而达到国有企业现代组织制度的确立。在此过程中，虽然新会计制度为法人财产权的界定提供了制度保障及操作手段，但是会计制度效率功能的发挥还必须与其它的制度安排相配合。此间的磨合过程必然出现“约束空白”，而这也就成为滋生“外部不经济”的温床。

　　（三）个别理性与社会理性协调受阻自由市场的捍卫者坚信，市场体制必然使得个别理性与社会理性“互通互惠”。但“阿罗不可能定理”及社会福利函数构造的难度都表明此问题的解决并非易事。转型期的中国自然也面临同样问题。计划体制下对个别理性进行封杀，使得社会理性成为制度安排的首要目标，也是唯一目标。而转型过程中，个别理性的重生、再造，必然引起两者调节的方法问题，方法选择的不易有可能导致高昂的“学习成本”。为了消除上述不利影响，可以从以下角度来考虑。

　　首先，必须在就业、劳动、安全、福利等方面制定法律，保护劳动者的权益，规定企业和国家两个主体的责任与义务。其次，推进会计制度改革，建立雇员报告制度和考虑外部成本在内的社会会计报告制度，充分披露为谋求“利润最大化”而伴随的外部成本，反映包括裁员、环境污染、不可再生资源的消耗、碳排放等产生的外部效应。在通行的“会计利润”基础上，探索“经济利润”的计量。最后，更深层次考虑，建立相互配套、协调的法律安排与制度安排。

　　编者按：本论文主要从市场价格机制的形成；市场价格机制缺陷的主耍表现；市场经济条件下的价格管理等进行讲述，包括了垄断问题、信息不完全问题、市场不能解决外部效应问题、市场不能提供或只能少量提供公共物品问题、农产品(粮食)问题、生产要素问题、价格总水平问题、政府价格管理的目标、政府如何实施价格管理等，具体资料请见：

　　【论文摘要】价格是市场经济运行的综合反映，是各方面经济活动主体利益关系的调节机制，是市场的棱心。本文首先对从市场价格机制的形成进行了剖析，指出了市场价格机制存在的缺陷，最后提出了政府在价格管理上的相关建议。

　　【论文关键词】市场经济；价格机制；宏观调控

　　一、市场价格机制的形成

　　价格形成于市场，是市场上供给和需求双方力量作用的结果。价格在市场形成的机理及其运行就构成了市场价格机制，市场机制包括供求、价格、竞争、风险四个机制，而价格机制是核心。在通常情况下，形成价格的市场是竞争性市场，市场是充分竞争的，这一市场所应具备的条件为：

　　一是自利原则。市场是建立在各方面自利原则的基础上的，人们从事各种各样的经济活动，是由于受到自身利益的驱动，生产者追求利润最大化和消费者追求效用最大化。

　　二是完全信息。在市场中，生产者和消费者双方都掌握完全的市场信息，双方对于商品的价格和质量都完全了解。

　　三是资源可以流动。各种经济资源可以任意选择，自由流动。而且生产者没有准人限制，可以自由进入或者退出某一行业。具备以上三个基本条件的市场就是充分竞争的市场。

　　在这一市场中，供求变动是价格变化的基本因素，价格波动是市场机制发挥作用的基本前提，市场的自我平衡机制使价格成为优化资源配置的有效手段。这一市场条件下的价格是不需要政府干预管理的。这时的价格，就像一只看不见的手，决定着生产什么、如何生产和为谁生产的问题，调节着整个经济活动。然而，现实经济社会的市场是复杂的，充分竞争市场的条件并非完全具备。如信息的不对称、资源的不充分流动性等等因素，使价格不能真实地反映生产者和消费者双方的利益和意愿，从而背离价格的本性，这就是所谓的市场价格存在着缺陷。

　　二、市场价格机制缺陷的主耍表现

　　1．垄断问题

　　主要表现：一是法律禁止竞争者进入产生的垄断。如烟草专卖。二是专利、版权、商标权使其它竞争者无法竞争。三是自然垄断，生产要素的不可分割性。如自来水。在存在垄断的情况下，破坏了价格机制平衡配置资源的功能，会出现低效率的资源配置状态。

　　2．信息不完全问题

　　信息不对称在不同市场上的分布是有规律的。在产品市场和劳动市场上，一般来说，信息偏在卖方；而在资本市场上，则信息偏在买方。

　　3．市场不能解决外部效应问题

　　外部是指交易双方之外的第三者，外部效应分正负外部效应。负效应，如工厂施放的污染物，工厂虽获利了，但整个社会却为此而承担外部成本。正效应，如某企业研究发明，产生更大的效益，发明者获得一定的收益，社会则获益更大。无论是正、负外部效应，都会造成市场价格机制的失灵。

　　4．市场不能提供或只能少量提供公共物品问题

　　公共物品包括纯公共物品(如国防)和准公共物品(如高速公路)。在这里，市场不再是竞争的，从而市场价格机制就失灵了。

　　5．农产品(粮食)问题

　　粮食生产从客观上来讲，其生产周期长，使得市场价格机制的调节作用受到限制；从主观上来讲，国家的粮食安全、脆弱的农民利益、农业的基础地位、农业的弱质特性等观点和主张也使得许多国家都没有把粮食生产完全交给市场。

　　6．生产要素问题

　　这里的生产要素是指工资、资本利息、土地租金及货币的价格(汇率)等，市场价格机制在这些要素市场上的作用是不充分的。如政府采取工资最低保障、市场汇率的制约等。

　　7．价格总水平问题

　　市场机制通过价格自发波动调节资源配置，结果必然导致经济周期性波动，引发资源浪费、通货膨胀和收入分配不公等问题，进而造成价格总水平的不稳定。

　　三、市场经济条件下的价格管理

　　(一)政府价格管理的目标

　　价格本质体现为价格本身属于交换的范畴，它实质上反映着人与人之间的交换关系，反映着商品交换中经济主体之间的物质利益关系。从本性上看，价格反映资源的稀缺程度，它是一种激励因素，作为经济活动参与者相互沟通信息的方式而形成于市场。因此可以说，价格管理实际上就是对市场价格机制的修补，政府价格管理的目标主要应包括两个方面：

　　一是通过管理充分发挥市场价格在合理配置资源方面的基础性作用，健全现代市场体系，保证价格能灵敏地反映市场供求变动和资源稀缺程度，向社会传递正确的资源导向信号，合理调整各方面的经济利益，给企业以优化配置资源的压力和动力；

　　二是使价格的作用与国民经济的总体目标相一致，通过加强和完善宏观调控，矫正、弥补市场价格的缺陷，保证社会经济稳定协调发展。

　　(二)政府如何实施价格管理

　　通过前面的分析，表明了市场经济是通过组织而达到有序的，市场经济有组织得力于一只“看不见的手”。然而，这只手却不是万能的，必须在宏观经济领域导入政府的作用，要求政府适当干预以弥补市场缺陷。

　　1．力口强和改善价格调控，努力保持价格总水平基本稳定

　　政府对于价格进行宏观调控是价格管理的主要内容，要通过建立健全价格监测、预警机制，加强价格走势的研判，正确把握经济形势，才能有效地进行价格总水平的调控，使经济良性运转。目前的价调基金制度、临时干预等措施调控还较单一，要进一步健全价格宏观调控系统，丰富调控措施和加大调控力度。

　　2．力口强特殊行业产品的价格管理

　　这里的特殊行业，是指市场价格机制的作用受到限制的领域。如自然垄断行业、公共产品生产领域以及农业等，资源稀缺的少数商品、行政(权力)垄断等商品也包括在内。政府要通过科学界定特殊产业分别采取不同的管理政策。一方面，把自然垄断行业中的非自然垄断业务从自然垄断业务中剥离出来，引入竞争机制，实现价格形成市场化。另一方面，对于纯自然垄断业务及行政垄断行业则通过建立成本约束机制，提高企业效率，有效发挥优化配置作用来推动产业发展和保护消费者的利益。

　　3_加强价格法制建设，进一步提高价格管理水平政府定价实际上是以行政指令代替市场规则，政府制定的价格尤如看不见的另一只手，作用市场的效果更大。因而，对政府行政行为进行法律规范是必要的，要以程序的规范来保证定价的合理性和稳定性。政府价格主管部门要按照《价格法>等法律、法规有关规定的要求，建立一系列相应的成本监审、价格听证、专家咨询、集体和定期审价等制度，使政府价格行为向法制化、科学化、民主化不断迈进。

　　4．正确履行在价格管理中的职能

　　充分发挥市场机制的作用是现代市场经济发展的要求。改革需要进一步搞活市场，放开价格。但价格放开并不等于价格不需要管理，而放任自流。现代市场经济是有限自由的市场经济，市场机制还存在着“垄断失灵”、“外部性失灵”、“公共性失灵”、“宏观性失灵”等缺陷。因此，现代市场经济需要政府干预和宏观调控。政府部门在现代市场经济领域的定位就是要履行“定规则、当裁判、搞服务”的职能。

　　(1)定规则。政府要为市场价格机制的有效运行定制度框架。市场价格机制的有效运行依赖于一定的制度框架，政府要通过制定价格政策、宏观调控措施、注重在实践中不断加强立法及相应法规规章和工作制度的制定，来维护市场公平竞争秩序，使市场价格机制有效运行。

　　(2)当裁判。使放开后的市场实现放而不乱，活而有序，生产经营者的价格行为不断得到规范。政府就要通过加强价格行政执法，依据各项价格法律、法规对市场主体价格行为进行监督和裁决，确保价格行为游戏规则得到有效遵守和正常运作。既要对合法价格进行依法保护，又要对违规价格行为进行依法处罚。但要注意的是，价格主管部门介入解决市场价格出现的问题时，应注意把握时机和力度，并注重运用符合市场经济要求的方法和手段。要着眼于发展大局，支持和促进公平、公开、合法的市场竞争环境，当一个合格的裁判员。

　　(3)搞服务。政府的价格管理行为要融入市场价格运行机制。政府的价格管理对市场价格行为进行有效地引导和规范，最简捷的方式就是提供价格公共服务。政府的公共服务工作具有较强的外部经济性，把它融入市场价格运行机制中去，就会使众多的市场经济主体及广大消费者从中受益。政府部门主要通过发表价格指数分析报告、重要商品和服务价格走势、公布价格信息、生产成本和价格水平比较报告及围绕一些突出价格矛盾同有关部门、行业协会和企业对话协商、政策提醒来引导生产和消费行为，进而达到引导和规范市场价格行为的目的。