【摘要】管理会计要想真正发挥作用，必须在海量的数据中探寻和挖掘到有价值的信息，助力企业提升经营管理水平，并为企业创造价值，这一过程离不开信息化手段。处于大智移云时代的企业越来越重视面向管理会计的信息系统建设，通过信息化推动和加强企业管理会计工作，特别是新兴金融行业。文章以第三方支付企业为例，从需求分析、战略框架、实现过程、评估改进和经验总结五个方面，深入分析TL支付管理会计信息化的战略制定和战略落地过程，涵盖全面预算管理、成本管理和内部报表管理等内容，不仅能为第三方支付企业的管理会计信息化工作提供参考，也能为一般企业的管理会计信息化建设提供思路。

　　【关键词】第三方支付企业；管理会计信息化；预算管理；成本分摊；报表分析

　　TL支付网络服务股份有限公司（简称“TL支付”）成立于2008年10月，是一家综合性支付服务企业。按照“支付－金融－电商”的模式，TL支付成立6年多来实现了高速发展，已经成长为业界领先的行业支付解决方案及综合支付服务提供商。TL支付主要有受理市场、网络支付、新兴支付、金融服务、通商合作、移动支付6个业务条线，即可提供6大类服务。作为一家高速发展的第三方支付企业，TL支付是基于怎样的背景制定了管理会计信息化战略？该战略如何落地，如何有效达到预想目标？有哪些关键成功要素，怎样持续改进？这些问题都值得深入探讨、分析与总结，不仅能为第三方支付企业的管理会计信息化工作提供参考，也能为一般企业的管理会计信息化建设提供思路。

　　一、管理会计信息化的需求分析

　　（一）业务发展对管理会计信息化提出要求

　　伴随公司业务的快速成长，公司规模不断扩大，分支机构已达37家，海外跨境业务探索也已起步。公司收入及盈利能力连续5年快速增长，市场网络延伸至近300个地市、1000个县级市，员工规模达到5000余人，与百家银行开展合作，服务百万级商户，由此对深挖盈利空间、提升精细化管理提出了更高要求。伴随公司规模扩大，基于手工操作的预算编制、成本分摊和报表分析等管理会计工作遇到了效率低、准确性和及时性受限，数据分析粗放等瓶颈，信息化将有利于改善财务工作效率，提高组织内信息效益。如何精确衡量每个产品、每个分支机构的盈利性，如何深挖客户、行业、合作机构的价值，提高人员及资产的投入产出，实现管理层精细化管理要求，建设管理会计系统成为迫切需要。

　　（二）管理会计工作现状

　　TL支付的管理会计工作涉及业务系统、财务会计系统和管理会计系统。截至2013年末，三个系统相对独立，依靠人工进行数据对接和交换。通过OracleERP中的财务管理系统完成日常的财务会计工作。基于“POS机既是固定资产又要完成出入库管理”的业务需求，TL支付在成立伊始，就选择了OracleERP中的财务管理系统完成其日常的财务会计核算工作。通过Excel完成预算管理、成本管理和报表分析。基于长期战略考虑，TL支付成立伊始就推行全面预算管理，每年10月到12月运用Excel完成次年的预算编制和汇总工作，借助电子邮件完成两上两下的预算数据传递和交换。预算完成之后，将预算数据人工录入OracleERP，实现粗放的预算控制和预算考核。除此之外，公司还采用Excel完成粗放的成本核算和报表分析工作。通过支付业务系统为商户和个人提供服务。TL支付的核心竞争力是各类综合支付和服务平台，这些平台产生的业务数据，依靠人工导入或录入OracleERP系统，产生相应的凭证和单据。

　　（三）管理会计工作存在的问题

　　在2013年实施管理会计系统前，公司预算管理存在如下问题：手工编制，使得编制效率低下、涵盖信息内容有限、传递不及时、审批流程授权不清晰，缺乏公开信息披露平台，未能与业务系统对接，难以全方位反映企业多维度经营活动的预算指标及达成效果，难以进一步开展精细化预算控制。成本管理流程存在的问题：未能与业务系统对接，成本审核标准单一，分摊规则缺乏授权，缺乏公开信息披露平台，难以全方位反映企业多维度经营活动的获利能力。无论全面预算还是成本管理，由于缺乏信息化，均难以实现对未来的及时预测、对现金流的精细化分析，难以传达至最末端业务单元实现企业信息共享及驱动。

　　二、管理会计信息化的战略框架

　　（一）管理会计信息化建设目标

　　TL支付管理会计信息化建设工作的总体目标如下：第一，建设一个能够让集团及各分支机构共同参与的管理会计信息平台，规范管理会计流程，信息共享安全通畅，提高上下级和部门间的沟通效率。第二，打造统一的全面预算管理平台，实现预算信息透明、高效传递，提高预算编制效率、实现滚动预测、实现成本分摊前及分摊后的多版本预算管理，从目标管理角度支持成本控制及分类核算。第三，实现以地市分支机构（终端利润中心）为目标的全成本分摊、以业务条线（产品）为目标的分类核算，并逐步实现项目、渠道、行业、个人、商户、终端机具等多维度成本分摊及获利能力分析。第四，打造管理驾驶舱，建立管理决策信息支持平台；建设财务KPI指标、预算执行及成本控制风险预警报表体系，实现灵活、及时的预警和监督反馈功能。

　　（二）管理会计信息化建设方案

　　为确保TL支付管理会计信息化战略框架成功落地，公司组织人员进行了多方调研，了解国内各行业建设管理会计系统的现状和实施情况，借鉴第三方支付行业经验，立足本企业现阶段业务实际和未来发展趋势，确定了系统需求。依据“整体规划，分步实施”的系统建设原则，提出了分阶段建设方案，建设步骤如下：第一阶段是搭建管理会计系统，实现时间为2013—2014年。该阶段的主要任务和建设目标是：搭建管理会计系统，实现全面预算平台、成本分摊、报表平台三大基本功能，出具各责任中心和各主要业务的预算数据、获利能力数据，实现集团内信息共享，提高沟通效率。第二阶段是实现财务业务一体化，预计实现时间为2014—2016年。该阶段的主要任务和建设目标是：实现ERP财务会计系统与核心支付系统等各业务系统对接，交易数据及收入、客户资金流信息自动传递至财务会计系统，实现细分业务及产品、商户、银行、合作机构、员工等多维度信息采集，最终传导至管理会计系统，实现多维度的预算、绩效、获利能力精细化管理。第三阶段是实现现金流管理，预计实现时间为2016—2018年。该阶段的主要任务和建设目标是：通过深入挖掘系统的基础信息，在管理会计系统中实现多维度的现金流采集，最终体现于管理会计系统现金流报告，能够及时反映各细分业务及产品、商户、银行、合作机构、员工、各作业流程的现金流创造能力和现金流消耗，最终以提升企业整体现金流效益为目的。

　　（三）管理会计系统体系架构

　　为实现管理会计信息化建设方案第一阶段的任务，TL支付规划的管理会计系统涵盖三个模块：全面预算管理模块，主要完成收入、成本、费用和利润的年度预算和月度季度滚动预测，实现多情景、多版本管理；全成本分摊模块，主要完成各分支机构和总部间接费用的分摊，最终从预算和实际两个角度，分别计算出每个业务条线和每个分支机构的精确成本和精确利润；报表分析模块，主要完成预算执行分析、盈利能力分析和财务指标分析，实现财务关键绩效指标（KPI）、预算执行及成本控制风险预警报表体系。

　　三、管理会计系统的实现过程

　　管理会计系统实现过程的核心任务是完成应用软件选型、软件模块和软件实施商选择，以及系统逻辑结构设计。

　　（一）软件选型与实施商选择

　　一套功能强大的软件和一个实施经验丰富、实力雄厚的软件实施商是信息化系统建设成功的两个必要条件。在软件选型方面，经过对市场上的两大主流管理会计软件：Oracle公司和SAP公司的企业绩效管理（Enter-prisePerformanceManagement，EPM）产品进行多方咨询和详细了解，考虑公司处于第三方支付行业，业务系统众多，Oracle的EPM系统有利于与各业务系统和已有的ERP系统进行无缝对接，有利于结合行业特点逐步优化，成本效益最高，TL支付最终选择了Oracle公司的EPM产品作为管理会计系统的软件平台。在实施商的选择方面，经过对国内主要实施厂商进行详细考察和评估，TL支付最终确定元年诺亚舟为实施合作伙伴。主要考量如下：第一，元年诺亚舟是国内OracleEPM实施专业能力最强的公司，能够准确理解公司行业特征、管理诉求、财务管理思想及落地需求，并能提出有价值的咨询意见，性价比较高。第二，OracleEPM实施经验丰富，具备国内知名企业管理会计实施案例。

　　（二）管理会计系统软件模块选择

　　TL支付管理会计系统的模块选择与实现方式如图1所示。基于TL支付管理会计系统的现实需求，结合OracleEPM的模块结构和功能，考虑到实施成本的可控性和合作伙伴实施经验的可借鉴性，TL支付决定采用OracleEPM的“计划与预算”模块，通过系统配置实现TL支付的全面预算管理，通过二次开发实现全成本分摊；采用OracleBIEE（BusinessIntelligenceEnterpriseEdition，商务智能基础平台），通过系统配置实现报表分析。

　　（三）全面预算管理模块的逻辑结构

　　TL支付全面预算体系包含业务预算和财务预算。业务预算主要包括收入预算、专项成本预算、事项预算和费用预算；财务预算主要包括投资预算、采购预算、税金预算、预计财务收支表、资金计划表、预计资产负债表和预计利润表。TL支付全面预算管理模块的逻辑结构如图2所示。其中，收入预算和专项成本预算以业务条线为主线编制。收入预算源于各业务条线的预计业务量和销售价格，接受企业战略目标的指导和约束，需要参考本年累计实际数据和最新的滚动预测数据。专项成本预算源于各业务条线的预计业务量和标准成本，或直接估算的各业务条线的收入和成本②。费用预算中涵盖TL支付的间接费用项目，包括人力成本、市场营销费用和固定成本费用等。采购预算是指机具终端、办公设备、交通工具等固定资产采购形成的预算，投资预算是指投资固定资产、无形资产和股权等项目形成的资本性支出预算，采购预算结果计入资本预算中的固定资产投资预算，投资预算结果计入费用项目中的固定成本费用。事项预算包括租赁及物业费、车辆使用费、会议费、办公费、人事费用等费用项目的预算，这些间接费用项目是TL支付关注和费用控制的关键所在。最终需要汇聚以上预算结果，并每月生成总部、各分支机构和集团总体预算口径的财务收支表、资金计划表、资产负债表、利润表和集团合并财务收支表等。

　　（四）全成本分摊模块的逻辑结构

　　全成本分摊模块的目标，是要分别计算出预算口径和实际口径下各业务条线和各分支机构的成本和利润，并完成对相应成本分摊的追溯。1.按业务条线分摊全成本分摊模块首先要将总部和各分支机构（以下统称实体）的间接费用按条线分摊动因分摊到每个业务条线，得出各实体和集团总体按业务条线进行分摊后的成本和利润。每个实体对本实体涉及的每个业务条线进行边际收益核算，分别扣减掉应由该业务条线承担的本实体前台部门间接费用、本实体中台部门间接费用和本实体后台部门间接费用，相应得到本实体该业务条线的营业利润1、营业利润2和营业利润3。当一个实体完成它每个业务条线的3层营业利润计算后，则可汇总得出本实体的3层营业利润，营业利润3即该实体的税前利润。当所有实体都完成它每个业务条线3层营业利润计算后，则可得出集团总体每个业务条线的3层营业利润。该分摊与汇总过程如图3所示。2.按分支机构分摊全成本分摊模块还要将总部的间接费用按条线动因分摊到每个业务条线，进而得出各实体承担总部间接费用后的盈利情况。每个实体在本实体某业务条线营业利润3的基础上，分别扣减掉应由本实体本业务条线承担的总部前台各部门间接费用、总部中台各部门间接费用和总部后台各部门间接费用，得到本实体本业务条线的分摊利润1、分摊利润2和分摊利润3。当一个实体完成它每个业务条线的3层分摊利润计算后，则可得出本实体汇总的3层分摊利润。该分摊及汇总过程如图4所示。3.成本追溯成本追溯是成本分摊的逆过程。任何一个分支机构和集团总部业务部门都可以针对每个业务条线，按成本分摊的路径，逆向追溯对分支机构间接费用和总部间接费用的承担情况，分别可以查看3层分摊利润的成本分摊情况，以及3层营业利润的成本分摊情况，具体流程如图5所示。

　　（五）报表分析模块的逻辑结构

　　报表分析模块的主要任务是按不同层级管理人员的关注重点，分角色定制“报表分析个人门户”，具体如表1所示。

　　四、管理会计信息化的评估改进

　　TL支付的管理会计信息化工作取得了一定的成果，但也存在一些亟待改进之处。

　　（一）管理会计信息化取得的的成果

　　TL支付管理会计系统上线后，提高了预算编制和成本分摊工作的效率，规范了预算编制流程，提高了成本分摊的精细度，增强了报表分析的及时性和灵活性，为公司管理会计工作提供了系统支撑，为完善管理会计体系、提升管理会计在公司管理决策和分析监控中的作用、支持财务职能向分析决策型转变奠定了坚实的基础。TL支付管理会计信息化取得的成果如表2所示。

　　（二）TL支付管理会计信息化一期

　　工程之后仍然存在的问题TL支付管理会计信息化一期工程上线之后，主要存在的问题是：由于支付行业产品更新快、业务信息庞大、组织架构变化迅速，系统内置的分析维度、组织单元需要同步更新，因此对计划财务部信息系统管理小组提出了较大的挑战。由于尚未集成现金流信息，因此需要人工采集，速度慢且分析结果粗放。

　　（三）TL支付管理会计信息化工程的改进思路

　　针对管理会计信息化一期工程之后仍然存在的问题，结合公司的发展战略，考虑公司的运营管理及信息化实际情况，TL支付准备在以下三个方面对管理会计信息化项目进行改进：一是将管理会计系统中的组织单元细化至地市二级业务部等末端组织，有利于在管理会计系统内重组；二是通过二期工程，将业务系统和财务会计系统、管理会计系统进行自动对接，以应对海量数据采集及业务单元变化；三是拟建设第三期工程来实现现金流的集成与分隔管理。

　　五、管理会计信息化建设的关键成功因素

　　总体而言，TL支付的管理会计信息化工作之所以能够顺利推进，主要得益于以下四个因素：其一，管理层的重视、推动和强有力的支持。作为一个公司级的项目，管理会计系统的实施涉及到集团所有部门和分支机构，项目实施过程中需要各部门、各分支机构的积极参与和配合，管理层的重视和支持，为项目推进和成功实施提供组织、人力和资源方面的保障。其二，清晰、明确、务实的系统建设目标。管理会计软件的实施一定要契合公司管理目标和实际情况，才能设计出合理的、切实可行的实施方案。其三，专业化的实施团队。专业化的实施团队要有实施合作伙伴方面派出的经验丰富的项目经理、业务顾问、技术顾问等专家团队，充分理解企业的管理需求；企业要派出业务能力强项目组，能够充分理解公司管理思想，将管理会计理论及公司业务实践相结合。其四，一套功能强大的管理会计软件。软件是系统需求的载体，软件功能的强大与否，直接决定了需求的最终实现程度。

　　【参考文献】

　　［1］财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见［A］.财会〔2014〕27号，2014.

　　［2］信息化为支撑提升管理效率———《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系列解读之五［Z］.2015-01-19.

　　［3］张继德，刘向芸.我国管理会计信息化发展存在的问题与对策［J］.会计之友，2014（21）:119-122.会计信息化

　　【摘 要】为了应对随之而来的机遇和挑战，会计组织和会计系统应迅速行动起来，从各个层面上进行反思、变革和完善。在会计变革的滚滚洪流中，借助信息化手段和相关理论丰富管理内涵、提升管理水平便是值得关注和深入的研究。

　　【关键词】信息化会计管理 会计服务器 会计流程再造 会计知识管理系统

　　1、 引言

　　上世纪40年代现代信息技术的兴起，使会计领域也发生了天翻地覆的变化。然而随着信息化投资黑洞、信息悖论、信息孤岛等陌生字眼的出现，以及对许多企业的信息化工程的影响，使包括会计在内的管理信息化前途遭受到莫大的质疑。究竟应该如何正确的看待管理信息化的现状和如何开展会计管理的信息化工作，成为了我们值得深刻思考的问题。

　　2、 会计管理的现代特征

　　2、1会计管理是系统性管理。在信息化环境下，会计管理的系统性尤为突出，会计管理过程中的各个环节既相对独立有相互连接，形成一个流程完整的工作体系。从管理过程来看，无论是同属事前管理的怀集预测，决策和财务预算，还是事中进行的会计控制，以及事后的会计检查，考核和分析，都是属于全过程的系统管理，强调的是提高整体经济效益。[1]

　　2、2会计管理注重“以人为本”的管理。在市场竞争的经济体制下，科技进步和管理水平高低归根结底是对人才的需求和竞争。以人为本，重视人才的培养的流向才是管理的重中之重。因此，加强对员工的培养，充分激发员工主观能动性、积极性和创造性才是企业生命力的所在。会计管理也同样涉及人本管理，在企业中不仅要培养竞争性的管理人才和技术骨干，也要关注会计人才的培养，特别是竞争性的会计人才。

　　2、3会计管理更重视对无形资产的管理。知识是企业的无形资产，发展知识经济就要加大对无形资产的投入，因此，知识的生产必须加以保护，而对无形资产的管理也更为严谨。随着知识竞争时代的到来，企业管理的重心也在向着对无形资产的管理倾斜。知识产权和人力资源是这些无形太投资，最主要的外在表现形式，由此看来，无形资产的管理，在实际表现上就是对知识产权的维护和人力资源的管理。[2]

　　2、4会计管理正在向信息化管理发展。信息化管理是运用现代信息技术与现代管理方式相结合的管理模式。在会计管理工作中，采用网络信息等现代科技手段，使更多的信息在网络的平台上得以互动和共享。通过对资源的合理利用，也是会计管理迈入信息化，网络化的新时代。

　　3、信息化会计管理方法

　　在信息化环境下会计管理中的数据准备阶段由会计核算工作来完成，我国目前所使用的会计电算化系统和核算软件等都是为数据准备服务的，但要充分发挥会计的管理优势，还需要综合各方面的经济信息，这样才能为企业经营活动和其他活动提供决策支持。常用的会计管理方法就是我们前面提到的事前，事中和事后三大阶段中采用的方法。

　　在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法，这些方法各有优缺点。手工会计条件下，对于会计处理方法的选择除了要考虑信息提供的决策有用性原则外，成本效益原则也是必须要考虑的。手工会计条件下，成本效益原则主要是要考虑会计核算工作量不能太大，提供相关信息带来的管理效益不能低于处理信息的成本。因此，在会计核算时，常常需要由会计人员根据经验选择既能保证一定的信息质量，又比较简便的会计核算方法，但核算方法的选择离不开会计人员的主观判断，这就很难保证会计信息的真实性。而在会计信息化条件下，由于会计核算过程可由计算机来完成，因此成本效益原则已不再重要；另一方面，会计信息的开放性和动态化特征要求会计信息规范化，会计核算方法也应规范化。因此，会计信息化下会计处理方法的选择应遵循以下原则：

　　（一）规范化原则。信息化条件下会计信息的开放性、智能化和实时化特征要求会计信息规范化，因此会计核算方法也应遵循规范化原则，其意义在于：

　　1.有助于真正实现会计信息的可比性，提高会计信息质量，实现会计信息系统与企业内外有关系统（如证监会、银行、税务、企业）的实时对接，进一步促进了会计系统之间的协作和相互监控。

　　2.可以促进会计核算软件研制的标准化、规范化，加快管理型软件的开发应用。

　　3. 保证会计信息的可比性，减少会计人员主观判断的机会，在一定程度上增强了会计信息的真实性。

　　（二）准确性原则。在信息化条件下，最需要考虑的是核算方法的科学性和合理性，准确性将成为会计核算方法选择的重要原则。会计信息化条件下，大部分核算业务交给计算机处理，因此在选择会计核算方法时，不必计较核算工作量的多少；而且，由于信息化环境下信息高度共享，会计数据较手工环境下更易取得，不必为了权衡结果的精确性和过程的复杂性而选择次优的方法。

　　（三）及时性原则。信息化环境下的一个显著特征是实时性，会计数据采集、处理，会计信息的发布、传输和利用能够实时化、动态化。会计数据处理的动态化要求会计处理方法的选择必须考虑及时性原则。

　　（四）开拓性原则。随着信息技术的不断进步，会计核算方法的质量在不断创新和发展，会计人员在选择会计处理方法时，应当选择会计发展过程中最现代化、最新颖也最具生命力的会计核算方法，实现会计方法的不断变革，与时俱进，提高会计核算的效率与质量。

　　4、 信息化会计管理体系研究

　　4、1 电子商务改变了传统会计管理的性质

　　网上支付、网上银行等结算方式的兴起，更加大了资金流控制的难度。由于网上开展得一系列商务活动无法像传统的结算方式一样得到有形的记录痕迹，同时由于信息处理的协同与集成，使得对信息流的管理变得复杂繁琐，控制起来也变得异常困难。面对新的局面和新的信息化环境，传统的会计管理模式改革势在必行，新的会计管理方式呼之欲出。[3]

　　4、2 集成管理提出了会计管理的新内涵

　　集成管理概念的提出，给会计管理信息化带来了强大的机遇和挑战。首先，企业的各种商业信息，与企业有关财务状况和经营成果等是都由这个信息系统负责收集、整理和发布的，因此作为会计系统，财务数据要首先与其他信息形成集成管理；其次，集成管理要求会计系统不仅要成为信息系统的组成部分，同时要兼顾一个管理系统的角色，充分发挥会计功能本身具有的预算、决策、资金控制等全面的管理功能；第三，“管理信息系统（mis）由生产管理、销售管理、人力资源管理和传统的会计信息系统（ais）等组合而成，但毕竟还没有从各个独立的分支有效的升华为一个整体，无法涵盖企业的所有方面，仅仅是信息化的雏形阶段。

　　4、3 供应链管理扩大了会计管理外延

　　随着供应链之间的竞争逐步取代传统的企业竞争，同时传统的职能部门管理也随同向供应链一体化管理转型，

　　在新的竞争需求下，为企业的资金流，信息流和物流的集成化管理，指出了一条新的道路。各联结企业间的会计协调对于实现供应链管理中的“三流集成”的管理提供了必要的基础，特别是资金管理问题。首先，各企业之间并不是真正意义上的整体，而是具有各自不同组织结构和等级制度企业的联结，缺乏独立企业中绝对权威和强制规范的约束。其次，在供应链协议中，体现的是各方权利和义务的平等，任何一个企业都不会为了所谓的整体战略目标而牺牲自身的利益。供应链是一个靠协议约束的虚拟组织，没有更高一级的管理和凌驾在各成员间的机构，其合作是松散的并带有鲜明的阶段性，他们既是合作伙伴又是暗中相互的竞争对手，在信息资源和管理协调方面都不可能完全实现共享和透明。同时由于资金管理无论在各个缔结企业还是在整条供应链中不可动摇的特殊地位，只有加大资金的监控力度，保障资金管理，才能带动其他环节同步协调发展。笔者认为与各个联结企业你饿不资金管理相比，整个供应链中资金流的协调管理系统更为复杂，庞大。因此，针对业务环节中的资金活动，要奉行“管控结合，以控为主”宗旨。在各联结企业享有独立决策的基础上充分发挥协调功能，使资金流动信息透明化，在链条的决策过程中实现信息化会计管理，这是加强供应链管理不可或缺的重要途径。

　　5、 结语

　　传统会计理论体系虽然完备，但在信息化发展日益重要的企业管理领域，有些理论明显跟不上发展的脚步，甚至被淘汰，继续沿用可能对信息化会计管理工作的效果不能起到应有的作用。为此，必须在继承优秀传统理论的基础上根据时代性的特征，总结过去的缺陷，探讨信息化环境下用于指导和支撑会计管理体系发展的新思路。信息管理的未来是知识管理，会计管理应迅速捕捉这种发展趋势，借助管理平台将二者结合起来。通过建立专家系统、人工智能系统，利用神经元网络和决策树等技术，实现会计系统的高端应用。

　　参考文献

　　[1] 孙万军.会计电算化[j].

　　[2] 王凡林.基于界面管理的会计控制研究[j].

　　[3] 王开田.会计进化论：科技革命与会计管理范式创新[m].

　　[4] 韦沛文.管理型会计信息系统[m].