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[摘要] 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项事项两种。资产负债表日后事项需要思考的问题是：如何正确的划分调整事项和非调整事项;调整事项所涉及的项目应当完整;日后调整事项的核算应以报告年度所得税汇算清缴之前之后为界;重点掌握日后调整事项特殊的会计处理;将日后调整事项与其他会计准则的结合运用;提高会计人员的业务素质。
[关键词] 资产负债表日后事项;资产负债表日后调整事项;资产负债表日后非调整事项
一、资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。资产负债表日后事项涵盖期间自资产负债表起至财务报告批准报出日止的一段时间。
二、资产负责表日后事项的分类
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项事项两种。
资产负债表日后调整事项是指资产负债表已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。判断资产负债表日后调整事项，主要看是否在资产负债表日或在资产负债表日之前已经存在了，而在日后时期只是提供了补充的证据，关键要注重实质。调整事项通常包括：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先的确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊和差错。
资产负债表日后非调整事项事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。虽然资产负债表日后非调整事项事项与资产负债表日存在状况没有联系，但对财务报表有重大影响，要在报表附注中充分披露。非调整事项事项包括：(1)资产负债表日后发生重大诉讼，仲裁，承诺。(2)资产负债表日后资产价格，税收政策，外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(4)资产负债表日后发行的股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
三、资产负债表日后调整事项的会计核算
(一)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前
例1：A公司2008年销售给B公司一批商品，销售收入为400万元，增值税发票注明增值税为68万元。A公司发出商品后确认销售收入，并结转销售成本300万元，2008年12月31日，该笔货款尚未收到，该公司对此项应收帐款计提了10万元的坏账准备。2009年1月18日，由于该批商品出现了质量问题，该商品被退回。假设本年度除应收B公司帐款计提坏帐准备外，无其他纳税调整事项，A公司于2009年2月28日完成所得税汇算清缴，A公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。
分析:
本例中A公司因售出的商品发生质量问题被要求退货，A公司销售退回发生在2009年1月18日，发生在属于资产负债表日后事项至所得税汇算清缴之前，因此A公司在报告年度所得税汇算清缴时，应扣除销售退回所实现的应纳税所得额。A公司应作如下的会计处理：
(1)2009年1月18日，调整商品销售收入
借：以前年度损益调整4000000
借：应交税金—应交增值税(销项税额)680000
贷：应收账款—B公司4680000
(2)调整坏账准备余额
借：坏账准备100000
贷：以前年度损益调整100000
(3)调整销售成本
借：库存商品3000000
贷：以前年度损益调整3000000
(4)调整应缴纳所得额=(4000000—3000000)×25%=250000元
借：应交税金—应交所得税250000
贷：以前年度损益调整250000
(5)调整已确认的递延所得税资产100000×25%=25000元
借：以前年度损益调整25000
贷：递延所得税资产25000
(6)将“以前年度损益调整”余额转入利润分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元
借：利润分配—未分配利润775000
贷：以前年度损益调整775000
(7)调整盈余公积：775000×10%=77500元
借：盈余公积77500
贷：利润分配—未分配利润77500
(二)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后
例2:承例1假设A公司销售商品退回发生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得税汇算清缴，销售商品退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，A公司应作为本年度纳税调整。
A公司应作如下会计处理：
(1)2009年3月5日，调整商品销售收入
借:以前年度损益调整4000000
贷：应交税金—应交增值税(销项税额)680000
贷：应收账款—B公司4680000
(2)调整坏账准备余额
借：坏账准备100000
贷：以前年度损益调整100000
(3)调整销售成本
借：库存商品3000000
贷：以前年度损益调整3000000
(4)调整所得税费用
借：递延所得税资产250000
贷：所得税费用250000
(5)调整已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整25000
贷：递延所得税资产25000
第二篇：浅析资产负债表日后销售退回的所得税处理
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论文关键词：资产负债表日后 销售退回 所得税处理
论文摘要：销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同的情况进行会计处理。本文仅就资产负债表日后销售退回进行探讨。
资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括报告年度或报告中期以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。即，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，均应作为资产负债表日后调整事项处理。此外，发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。
根据国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知(国税发[2003]45号)规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整;企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理问题，具体应调整报告年度的当期所得税还是递延所得税，应视具体情况而定。本文以销售退回为例分析调整事项中的所得税的会计处理。
一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。
例1，甲公司2010年11月20日销售一批商品给乙公司，取得收入50万元(不含增值税，增值税税率为17%)，甲公司发出商品后，按正常情况确认收入，并结转成本40万元，2010年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提坏账准备1万元。2011年2月10日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司款项计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司2011年2月28日完成2010年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25%，财务报告批准报出日为2011年3月31日。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
1.甲公司的账务处理如下：
(1)调减2010年销售收入。
借：以前年度损益调整 500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
贷：应收账款——乙公司 585000
(2)调减2010年销售成本。
借：库存商品 400000
贷：以前年度损益调整 400000
(3)调减2010年计提的坏账准备。
借：坏账准备 10000
贷：以前年度损益调整 10000
(4)由于坏账准备已冲销，2010年年末根据应收账款账面价值与计税基础差异确认的递延所得税资产也应冲销。
借：以前年度损益调整 2500
贷：递延所得税资产 2500
(5)由于销售退回发生在所得税汇算清缴前，因此应调减报告年度(2010年度)的应纳税所得额100000元及所得税费用，同时调减“应交税费——应交所得税”。
借：应交税费——应交所得税 25000
贷：以前年度损益调整 25000
(6)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。
借：利润分配——未分配利润 67500
贷：以前年度损益调整 67500
(7)由于留存收益减少相应调减盈余公积。
借：盈余公积 6750
贷：利润分配——未分配利润 6750
2.调整报告年度(2010年)财务报表相关项目的数字(略)
二、报告年度所得税汇算清缴之后发生的销售退回
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度(2010年度)会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度(2011年度)的纳税调整事项。