【摘要】现如今，在世界上很多国家都已加入资本利得税的收缴行列中。美国，英国，日本，韩国，德国，新加坡及中国香港等四十多个国际和地区都已经开始了资本利得税的征收。在我国，随着国内资本市场不断完善，资本利得相关收入不断增多，使资本利得税的课税基础也变得更加广泛，伴随而来的对开征资本利得税的必要性和可行性的分析也显得更加重要。资本利得税一旦开征，相关税法体系也将发生变动，制定合理，完善的资本利得税法律制度对我国经济发展将起到促进作用。同时也影响着我国企业所得税和个人所得税体系的发展。因此笔者密切关注我国开征资本利得税的相关内容，通过查阅资料及学习相关知识，对资本利得税展开了讨论。本文通过对我国资本利得税的状况进行分析，得出我国开征资本利得税的必要性和可行性。

　　【关键词】资本利得税课税制度国际经验

　　一、我国开征资本利得税的必要性

　　（一）开征资本利得税有利于完善我国税收制度体系

　　对一个国家来说，高效的税收制度体系不仅能够使国家征税行为在相关法规下有条不紊的进行着，而且能够通过税收制度调节政府在市场中扮演的角色，充分发挥市场在资源配置中的优先作用。我国是一个以流转税为主要税收收入的税制体系。资本利得多数在所得税或土地增值税中有所体现，这直接导致了我们在资本利得这一块的税制体系不够完善，相关法规也很缺乏。如果开征资本利得税，将能完善我国的所得税制度，并且丰富我国的整个税制体系内容，使之得到很大的补充与完善。

　　（二）开征资本利得税有利于规范资本市场，促进公平投资

　　对于一个国家来说，税收在国家总的财政收入中都占有很大的比例，同时也是其对市场进行宏观调控的重要手段，在我国，发展市场经济离不开发展资本市场。资本利得一方面包括转让资产等所得，一方面也包含了一些因为市场增值产生的消极所得和不劳所得。这将会是投资者为了逐利而进行投机行为，对市场的稳定性追求来说将是背离。加强对资本利得课税，有利于有效抑制投资市场上的投机行为，控制资本流动速度，维护资本市场的稳定。同时由于中国已是国际上数一数二的资本投资市场，通过促进税收立法，完善税法开征，停征，修改等措施，加强税收在资本市场中的调控作用，也是社会发展的必然所需。

　　（三）开征资本利得税有利于增加财政收入，促进收入公平分配

　　目前我国财政收入很大部分都来自于国家的税收收入，纳税对象的增加和征税范围的扩大将很大程度上有利于增加政府的财政收入。另外我国的资本市场也不断在走向完善，资产交易的份额也在大幅上涨。因此开征资本利得税将从这两方面为政府的财政直接取得大量收入。与此同时，一些公司为达到避税目的，会选择通过在证券市场上交易资产从而达到转移利润的目的，减少纳税。通过开征资本利得税将能有效的防止这种行为，从而为政府带来间接的财政收入。在我国，社会分配不公是对社会稳定产生消极影响的一大原因。资本利得税的开征能有效调节收入分配。

　　二、我国开征资本利得税的可行性

　　伴随着我国资本市场整体的不断完善与发展，资本利得方面的资金流动范围将不断扩大。这在一定范围上为资本利得课税提供了丰富的税源。并且伴随而来的是资本利得的收益将会加大，国家必会利用税收对资本利得收益进行调控，维护资本市场的规范与稳定。这一系列发展趋势为资本利得税的开征提供了很多有利条件。我认为其开征资本利得税的可行性具体有以下几个方面：

　　（一）我国经济的稳定增长为建立资本利得税制创造了良好的基础

　　自1978年我国决定施行改革开放到现在，我国的经济得到了迅猛发展。到1993年时，分税制改革的国际大环境促进了我国整体经济的发展，使之在稳定中一直保持增长的趋势。与此同时，我国的资本市场在经济发展浪潮中也得到了很大的发展。这一切都为加强我国整体的税制改革给予了宝贵机会，同时也为建立资本利得税制创造了有利的平台条件。另外，稳定的经济环境使证券资本市场更加规范，使得资本利得课税的税基也能在实施中趋于平稳，为资本利得税制提供了有利的外部条件，降低在税制施行中遇到的可变因素。

　　（二）印花税制不合理，资本利得税更符合市场规律

　　伴随着经济的快速增长，资本市场也在不断走向完善。因此相关证券交易的方面进行征税时，将有利于促进我国整体市场的调控。目前我国在证券税法中，主要采用印花税。印花税的征收导致国内资本市场资产交易成本过高，降低了投资者在市场上交易资产的欲望，从而影响了市场中资产的流动性，意味着证券市场的效率发生损失。另外资本市场的规范性对市场公平的要求也更加严格。在我国税法体系中，对公平原则显得尤为重视。尤其我国现在处于市场经济这一大环境条件下，在市场中参与竞争的个人或企业都迫切需要一个公正平等的市场环境，而证券市场上的印花税的征收则无论盈亏都需要交税，这就有悖于税收的公平原则了，从而暴露出它不合理的一方面。

　　（三）国内税收政策的调整及良好的现实环境提供了开征条件

　　在近几年来，我国的税收政策不断改进，在证券交易中，也发生着很大变化。例如在国税局2010年第27号文件中就将股权转让所得个人所得税计税依据核定问题进行了公告。另外在国税局2013年第23号文件中提出个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本的有关个人所得税问题的公告。这些相关文件中关于税收政策的调整都为我国开征资本利得税提高了很好的现实条件。在我们国家，虽然这么久都没有“资本利得税”这个确切的税种存在。但是相关资本利得都在所得税中被征税了，另外，如果在我国能建立一个完整的资本利得税制度，将能有效促进我国的投资和资产流动率，将有效促进整个市场经济的稳步提升。为完善我国税制体系提供了便利。

　　参考文献：

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　　随着整个社会的进步与发展，高速发展的经济不仅仅给人类的生活带来了许多方便，也对其生存环境造成了严重的不良影响，并逐渐影响着人们的日常生活。如今，越来越多的人开始意识到不能一味地追求经济发展，更要开始重视经济快速发展所造成的环境负担和后果，同时正在寻求能够使二者平衡的方法，而环境会计的研究理念正是做到二者的统一，实现经济与环境的可持续发展。

　　一、环境会计的含义

　　在国际上，最早提出“环境会计”理论的是蒙斯（CF？A？Beams）和马林（J.T.Marlin）于20世纪70年代发表的《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》，在此之后，越来越多的学者开始研究环境会计，并得到了丰富的研究成果。在我国，对于环境会计的研究开始于1992年，是以葛家澍先生发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》为代表，使得环境会计越来越引起学者们的重视，在学习和探究国外有关环境会计研究成果的基础上，逐步探寻和开发适合我国经济环境的环境会计理论，并希望将其运用到实务中去。

　　通过研究和总结已有的环境会计概念和理论，我们认为环境会计应该是从传统会计中分离出来的一個新的研究方向，它主要使用货币和非货币这两种计量单位，并通过专门的方法，对企业在环境污染、防治以及生态保护方面的成本费用以及所获得的成效进行核算和监督，同时也为企业、投资者、政府部门等相关信息使用者提供有关环境的会计信息，使其能够准确做出及时、有效的经济决策的经济管理类学科。

　　二、环境会计产生的背景

　　（一）环境污染

　　在实施改革开放政策之后，我国的经济得到了连续30多年的疾速发展与进步，这主要体现在农业和工业的生产水平的进步，以及近年来国人生活水平的不断提高。然而，在经济迅速发展的背后却造成了严重的环境问题，例如：农业过度的、不合理的放牧造成草原覆盖率的减少，最终导致土地荒漠化；近年来，在农业种植中化肥的大量使用不仅会对土壤中的养分造成破坏，降低土壤肥力，从而减少耕地面积，同时也会造成水资源的污染。另一方面，在工业生产当中产生的废水废气，不经处理的直接排放也会对大气环境和水环境造成严重的污染，造成雾霾、重金属污染等一系列的环境问题。另外，由于人们对高水准的生活质量的追求，汽车产生的尾气也对大气环境造成了一定程度上的破坏。

　　（二）资源浪费

　　粗放的经济发展模式导致我国面临着严峻的资源危机，主要表现为水资源危机、能源危机、土地资源与粮食危机、矿产资源危机。以矿产资源为例，如煤炭、石油、磷矿等等，这些资源都是不可再生的，但粗放的开采方式和不加规划的利用方式导致了矿产资源的大量浪费，使得我国现存的矿产资源正逐步枯竭，开采也越来越难，这对我们子孙后代的影响非常不利的，当然也将影响我国经济社会的发展。同样，水资源的破坏、能源的破坏与浪费、土地资源的损坏与浪费都将影响人类的正常生活，从而对我国经济社会的发展造成消极影响。

　　（三）企业发展遇难题

　　一方面，由于经济的发展和科学的进步，人们已经开始追求健康的生产生活方式，在这种背景下，清洁能源和清洁生产越来越受到各类消费者的青睐，传统的生产工艺受到排挤，市场减小。这时，传统企业就应该顺应市场潮流，重视生产流程的环保性、清洁性，提升自身产品的市场竞争力。另一方面，企业原有的生产方式可能造成大批量的废弃物排放，既造成了原材料的浪费，又对生态环境造成了污染，而企业治污也会给企业带来较大的环境成本负担，这也制约着企业利润的提高，影响企业经济效益。

　　三、环境会计在我国应用的必要性

　　（一）保护环境资源的需要

　　随着环境问题的不断出现，并影响着人们的日常生活，国家也越来越重视环境保护工作。在2016年的全国环境保护工作会议中，环保部部长陈吉宁已经明确指出“十三五”的环境保护工作要“以改善环境质量为核心，实行最严格的环境保护制度”。环境会计的应用可以记录和核算企业或相关政府部门在环境保护方面的收支情况，并能够反映出相关的会计信息，有利于决策者根据与环境有关的专项会计信息作出在环境保护方面的决策。政府部门可以根据企业对外公布的环境会计信息了解企业的环境保护工作实施情况，企业也可以根据政府部门对外公布的环保信息了解国家环保动态，调整企业环境保护工作步调和方向。

　　（二）实现可持续发展的需要

　　这里的可持续发展主要是指经济与资源的可持续发展，随着国家越来越重视经济发展与资源保护之间的关系，实现可持续发展已经成为我国社会经济发展进步的一个重要战略部署。新中国成立初期，我国单纯地追求经济的迅速增长而忽略了资源节约和保护的重要性，导致了水资源、土地资源、能源资源、矿产资源的破坏和浪费，而这些资源是很难恢复和再生的，现在已经有大量的专家学者开始关注这方面的问题，并寻求能够使得经济发展和资源、环境保护相互结合、相互促进的综合性办法和方案。环境会计则能够为经济发展和资源保护发挥核算和监督的作用，利用环境会计可以独立统计和监督资源使用状况，并通过环境会计所反映出来的信息制定出有利于经济发展和资源保护和谐共存的发展政策和策略。

　　（三）增强企业发展实力的需要

　　以工业企业为例，我国工业经济的发展模式是粗放的，主要表现为“高投入、高消耗、高排放、难循环、低效率”，在这种模式下企业的生产成本高、治污成本高、且循环利用率低，造成大量的浪费，从而导致企业利润流失。而近年来，随着科技的进步，已经有越来越多的新兴材料、清洁能源出现，使新兴工业越来越受到重视和欢迎，并占据着一定的市场份额，严重影响了那些“老企业”可获得的经济利润。而这些“老企业”要想谋求其它的发展道路，就必须重视环境会计在本企业的应用，降低企业环境成本，减轻治污压力，减少环境赔偿性和补偿性支出，提高环境投入产出率，增加企业利润，进而提升本企业在国内、国际市场上与其他企业相互抗衡的能力。同时，做好环保工作也有利于提升本企业的社会形象，提高企业价值。

　　四、在我国应用环境会计的建议

　　（一）对企业的建议

　　首先，企业管理者应当重视本企业的环境会计建设工作，树立企业社会责任意识，要认识到应用环境会计，单独核算环境成本费用与收益，不仅有利于控制企业环境成本，提高企业利润，还有利于企业在市场和社会上获得较高的口碑，为提高本企业的竞争力提供双重保障。其次，企业应该增加对环境会计核算和研究人员的培养经费和培训次数，为企业建立环境会计做足充分准备。最后，企业应制定与环境会计有关的一些制度，如核算制度、信息披露制度等，构建规范的、符合本企业实际情况的环境会计应用体系。

　　（二）对会计行业的建议

　　对于会计行业来说，应该投入更多的用于研究环境会计理論和应用体系的投资，鼓励更多的学者、专家投入到构建具有中国特色的环境会计体系的研究中去，增加环境会计研究课题，增加环境会计研究费用等。另一方面，在建设环境会计的基础上，还应该设立单独的环境会计的审计机构，对企业的环境会计行为进行检查和管理，确保企业提供的环境会计信息是可靠且有用的。

　　（三）对国家政策的建议

　　我国环境会计自首次提出发展至今，已经将近40年了，但仍然没有形成一个完整规范的环境会计系统。这就需要国家对此重视起来，关注环境会计研究和建设的宣传的影响力，使越来越多的人了解环境会计、重视环境会计，发挥社会舆论的监督作用。另外，国家还可以通过立法手段强制规定企业必须建立环境会计核算体系和环境会计信息披露制度，加快我国环境会计建设的规范化、法制化进程，实现经济、环境保护、资源保护的协调发展，更早地实现绿色发展。同时，国家还可以运用奖励与惩罚相互结合的办法，对积极应用环境会计的企业提供奖励，鼓励其发展运用环境会计，对那些不重视环境会计建设的企业给予相应的批评与惩罚，使其重视起本企业的环境会计建设。

　　五、结语

　　纵观全球环境与经济的发展状况，环境会计在美国、德国、日本等发达国家的应用都取得了显著的成效，不仅控制了环境继续恶化的趋势，也抑制了其经济的发展，由此看来，环境会计可以调节好环境保护与经济发展的相互关系。我国在如今环境问题非常严峻的形势下，也应该应用环境会计，最终实现环境保护与经济发展和谐一致的目标。

　　参考文献：

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