流转税角度谈建筑安装企业的纳税筹划策略

　　摘要：随着我国市场经济建设的不断繁荣，建筑市场发展朝气蓬勃。

　　建筑安装企业作为建筑市场的主体，不仅要把握发展壮大的历史机遇，更要在日趋激烈的建筑市场竞争中建立现代化企业经营管理模式，遵循市场规律和国家各项法律、法规制度，苦练内功，诚信经营，以实现企业社会价值最大化为企业发展目标。

　　本文首先阐述了流转税角度下建筑安装企业纳税筹划的基本理论、意义及对特别注意的问题进行分析，最后对解决策略作出了简要探讨。

　　关键词：建筑安装企业 流转税 纳税筹划策略

　　目前，随着我国经济体制改革的深入，建筑安装行业的竞争日趋激烈，而建筑安装企业必须尽自身最大努力来提升企业整体实力，不单是提升经济效益，更要科学的减少企业成本支出。

　　建筑安装企业的流转税纳税筹划影响着自身未来的经营模式和发展方向，纳税筹划工作是企业需要研究的重要课题之一。

　　一、基于流转税角度，建筑安装企业的纳税筹划的概论

　　(一)纳税筹划的概念

　　纳税筹划是在法律允许范围内合理地来降低税收风险和负担的一种经济行为，它是指纳税人以税法为导向，在既定的税制制度里，合理的规划纳税人的经营、战略、投资活动等，从而帮助纳税人实现涉税风险最小化和价值最大化的财税管理活动。

　　建筑安装企业指专门从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。

　　建筑安装企业纳税筹划是降低纳税成本，有效的帮助企业实现价值最大化的最佳手段之一。

　　而纳税筹划工作必须以合法为前提，筹划者要充分掌握财务、税收法律法规、企业运营等多种知识和技能，能够自觉地综合运用各种合法手段来最大限度的降低纳税成本。

　　(二)建筑安装企业流转税的内容

　　流转税，又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。

　　我国的税制结构以流转税为主体，主要包括增值税、消费税、营业税和关税。

　　建筑安装企业涉税种类主要包括，营业税、增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、土地增值税、车船使用税等。

　　从流转税的定义和建安企业行业特点来看，建筑安装企业的流转税主体是由营业税和增值税构成，主要内容包括，结算工程价款及其他业务收入所产生的营业税纳税义务;建筑安装过程中销售货物、材料所产生的增值税纳税义务;全国“营改增”试点改革所涉及的增值税纳税义务。

　　流转税是建筑安装企业纳税结构的重要组成部分，其业务繁杂，纳税金额较大，进行科学的纳税筹划非常必要。

　　二、基于流转税角度，建筑安装企业纳税筹划的重要意义

　　建筑安装企业的纳税筹划，不仅给企业节约了税收支付金、增加净收益以及提升了企业在投资、理财、经营等发面的预算和决策能力，而且促进了建筑安装行业的前进发展。

　　但纳税筹划有着自身的局限性，任何种类的纳税筹划是历史条件下的产物，都必须以特定的经济活动为背景，在一定的时间、地区和法律法规等条件下进行，它有时效性和针对性，不可能在任何时候、地点适用，纳税筹划若一成不变，终会影响企业实现财务管理目标，损害自身利益。

　　总体而言，在流转税角度下，建筑安装企业的纳税筹划意义主要有以下几点：

　　(一)改变了国民收入的分配格局

　　流转税的角度来说，建筑安装企业的纳税筹划基本的目的是帮助企业节约税款支出，因此，在一定时期内，它增加了国民收入份额量，相应的减少了政府所分得份额，分配结构的改变影响着整个社会经济。

　　(二)有利于促进税制不断完善

　　总体分析，纳税筹划就是寻求低税点，而部分抵税制度就存在不完善性，通常在纳税筹划中体现。

　　国家必须通过纳税筹划行为进行分析和判断，从而从中发现税制问题，不断促进税制的完善。

　　(三)有利于提高企业经济行为的判断决策能力，增强企业竞争能力

　　建筑安装企业流转税的纳税筹划，在合法的节税或非违法的避税基础上，不仅可以让企业节约税收成本，还在某种程度上，给企业提供了正确的投资、生产经营决策方向，从而保证了企业可持续发展能力。

　　因此，建筑安装企业的流转税纳税筹划，对行业的发展有着重要的影响，不止为整个行业发展提供了资金保障，也提升了企业自身的竞争力。

　　三、基于流转税角度，建筑安装企业纳税筹划的策略

　　通过以上建筑安装企业纳税筹划意义的分析，它直接影响到整个行业以后的发展方向和经营模式。

　　因此，基于流转税角度，以下是完善建筑安装行业纳税筹划的几点策略：

　　(一)利用营业额进行纳税筹划

　　应缴营业税= 应税营业额×税率，从营业税的计算公式可以看出，要想降低营业税的税负，最有效、合理的方式是降低应税营业额。

　　在新《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

　　可见，纳税人从事建筑安装工作，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

　　但新的《营业税暂行条例实施细则》第十六条也同时规定，只有建设方提供的设备的价款不征收营业税。

　　所以要在建筑安装合同条款里注明设备由建设方采购，其价值就不会纳入计税营业额，建筑安装企业可以适当采取这种方式，跟甲方商议好建筑安装设备的供应方式，从而可以实现营业税节税，降低企业成本。

　　(二)利用混合销售行为进行纳税筹划

　　新《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。

　　根据此项规定，利用混合销售行为进行纳税筹划核心策略是要分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，从而避免应税劳务的营业额并入货物的销售额中去，现行应税劳务的营业税率为3-5%，如果不分别进行会计核算或者核算不清，将面临从高征收13%-17%增值税的风险，不仅企业会增加无法挽回的税负损失，还将面临主管税务机关的相应处罚。

　　所以建筑安装企业对混合销售行为进行纳税筹划，必须吃透税法中的相关法律规定，建立完善的会计核算管理体系，准确地核算不同应税项目，以免从高适用税率，从而为企业合理规避税收风险。

　　(三)选择适合的纳税时间

　　新《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　”建筑施工企业尚未开工时收到的预收款项以及开工后收到的预收工程款，在收到的当天即发生纳税义务。

　　所以建筑安装企业选择的结算方式必须建立在保证款项按期到账的基础上，尽量不要把预收款来当作结算时间，推迟结算时间，营业税纳税义务也相应的推迟，从而达到合理节约资金的目的。

　　(四)加强纳税筹划人才培养

　　纳税筹划是一种财务管理活动，它有着高层次、高智商的要求。

　　工作人员必须具有专业的税收、会计、财务等知识，必须熟知投资、筹资活动和经营，选择一个最优的纳税方案。

　　目前，在建筑安装行业里，完全能够胜任企业税务管理的人才并不多，从而影响了整个行业的发展。

　　因此，继续要加强培养纳税筹划人才，打造一支复合型财务管理的团队，提高行业经营的核心竞争力。

　　(五)增强建筑安装企业的管理层意识

　　管理者的意识和能力极大程度上影响了企业单位的发展。

　　建筑安装企业在进行合理的纳税筹划的前提下，提高企业管理者的纳税筹划意识势在必行的。

　　管理层人员首先要掌握透纳税筹划的内涵及特点，充分的了解纳税筹划在建筑安装行业中的意义，只有这样，才能带动全体人员进行合理的纳税筹划，让员工获得最大化利益。

　　四、结束语

　　流转税角度下的纳税筹划是企业运营中重要的理财活动，也是合法纳税及获得最大化利益的核心。

　　它不仅为国家提供了合法的税收，而且帮助了整个建筑安装行业中获得利益最大化，为未来的发展提供了资金保障。

　　因此，本文在研究流转税角度下，我国建筑安装行业纳税筹划的特点及意义，分析了可能出现的问题，为我国建筑安装行业纳税筹划的进一步发展提供策略，也为其他行业的纳税筹划提供借鉴。

　　参考文献：

　　[1]《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

　　[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

　　[3]苏万贵.浅论建筑工程企业纳税筹划的概念.目的与方法[J] .科技资讯.2010(01)

　　[4]程鹏.谈企业税收筹划的意义与方法[J].台声.新视角，2010(06)

　　[5]鲁春义.建筑安装企业流转税纳税筹划.合作经济与科技报刊.2009(09)

　　企业所得税纳税筹划策略

　　[摘 要] 本文主要从如何缩小企业所得税税基、如何尽量适用较低的企业所得税税率两个方面,就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划方式提出相应的对策和建议。

　　[关键词] 企业所得税 纳税筹划 业务招待费 利息费用

　　企业所得税的计税依据是应纳税所得额,应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。

　　降低企业所得税税基的思路为:使收入总额极小化和使税前准予扣除项目金额极大化。

　　一、缩小应税收入策略

　　缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目,或设法增加免税收入。

　　在实践中具体采取的方法有:

　　1.对销货退回及折让,应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理,以免虚增收入;

　　2.年度计算收入总额时,对预收货款、应付账款等项目也应予以减除,防止错记为收入;

　　3.多余的周转资金,用于购买政府公债,其利息收入可免交企业所得税。

　　或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业,取得的投资收益也可免交企业所得税。

　　二、膨胀成本费用策略

　　1.分散利息费用

　　企业所得税法规定,纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除,向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。

　　企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。

　　但有些企业筹集资金困难,不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款,也有些企业为融通资金并且给职工谋取一定的经济利益,在企业内部职工中高息集资。

　　以上种种情况,高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出,不得在税前列支。

　　所以企业筹集资金应尽量避免高息借款。

　　一旦发生高息借款后,应考虑将高息部分分散至其他名目开支。

　　按照现行税法和财务制度规定,利息支出在财务费用中核算,除了利息外,还有手续费、汇兑损益等也在财务费用中核算。

　　金融机构手续费无限额开支。

　　企业若是向非金融机构、向职工集资,部分高息可以转为金融机构手续费;或者在企业内部由工会组织集资,部分手续费等可分散至工会经费中开支;若是同行业互相拆借的高息支出,可以转化为企业之间的业务往来开支,在产品销售费用、经营费用等列支,从而扩大在税前扣除的支出范围。

　　3.分散业务招待费

　　考虑到商业招待和个人消费之间难以区分,为加强管理,同时借鉴国际经验,实施条例规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。

　　超过列支标准部分,应于税后开支。

　　事实上,企业为顺利开展工作,业务招待费超支是正常的现象。

　　对于这种情况,企业应于申报前自行计算。

　　若超过限额,企业应自行调整减除,将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。

　　例如企业赠送客户礼金、礼券等费用,可考虑以佣金费用列支,佣金支出也无限额限制,从而这部分也可以税前扣除,达到节税效果。

　　此外,企业还可以把招待费作为会议经费,通过“管理费用”科目在所得税前列支,同样可以达到以上效果。

　　3.合理安排工资及工资费用

　　企业所得税法规定:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

　　针对上述有关规定,企业从获取节税利益角度,可采取以下一些措施:

　　(1)适当提高职工工资标准,超支福利以工资形式发放。

　　新企业所得税法取了消计税工资的规定, 这对内资企业是一个较大的利好, 但企业一定要注意合理性, 注意同行的工资水平。

　　否则, 税务机关对不合理支出可进行纳税调整。

　　(2)加大教育投入,增加职工教育、培训的机会,努力提高职工素质;(3)兼任企业董事或监事职务的内部职工,可将其报酬计入工资薪金;(4)持有本企业股票的内部职工,可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。

　　4.合理安排对外捐赠

　　新的企业所得税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　超过部分,不得在企业所得税前扣除。

　　公益性捐赠做了界定:公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

　　纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

　　企业若发生捐赠支出,出于税收上的考虑,应特别注意两点:

　　第一,认清捐赠对象和捐赠中介,即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。

　　第二,注意限额。

　　企业可根据自身的经济实力和发展战略,决定公益性捐赠的额度,从节税角度考虑,一般不宜超过税前允许扣除的比例(年度利润总额的12%)。

　　如果因为一些特殊原因,需要超过,也可以“先认捐、后支出”,即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度,力争税前扣除。

　　三、企业所得税税率策略

　　新企业所得税法规定的企业所得税税率有四档,即:基准税率25%与三档优惠税率10%、15%和20%。

　　企业如果善于利用这种税收差异,努力创造条件使自己享受较低的税率,对企业来说可以减轻税负,国家也达到了调控经济的目的。

　　1.设立自主创新型高新技术企业

　　新企业所得税法明确规定:国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

　　企业应将纳税筹划的重点放在自主创新、培养核心竞争力上。

　　为此,企业应设立自己的研发机构,组建稳定的研发队伍,制订中长期研发计划,自主研发新产品、新技术,并及时向科技主管部门报备立项,形成研发成果档案。

　　这既符合企业的发展要求,又符合新企业所得税法的立法精神。

　　2.小型微利企业的纳税筹划

　　新企业所得税法规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

　　这比一般法定税率降低了5个百分点。

　　对小型微利企业的界定,借鉴国际通行做法,按照便于征管的原则,《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业的标准:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

　　因此,小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和从业人数,规模较大或人数较多时,可考虑设立为两个或多个独立的纳税企业;其次要关注年应纳税所得额。

　　3.预提所得税的筹划

　　企业所得税法第四条规定,未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得,以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得,适用税率为20%。

　　企业所得税法第二十七条规定,对上述所得,可以免征、减征企业所得税。

　　实施条例据此明确,对上述所得,减按10%的税率征收企业所得税。

　　因此,仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所,或取得的间接所得应尽量不与其境内机构、场所发生联系,以享受10%的优惠税率。

　　新企业所得税法取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的优惠政策,直接加重了外商投资企业的税负,但这部分外商投资企业可以利用税收协定进行纳税筹划。

　　根据新企业所得税法的规定,同外国政府订立的税收协定与新企业所得税法有不同规定的,依照协定的规定办理。

　　而在一般税收协定中,预提所得税税率不超过10%。

　　据此,外国投资者可以选择与中国签有税收协定并且预提所得税税率不超过10%的国家内注册企业,再由该企业在我国进行投资,这样就可以有效地规避较高的预提所得税税负。