合并商誉的会计处理理由

时间:2023.10.20

  近年来,企业合并之风席卷全球,企业并购规模不断扩大,方式不断创新,对合并的会计处理提出了严峻的挑战。美国财务会计准则委员会(FASB)在修改企业合并准则的同时,对企业合并商誉等无形资产的处理作了相应的变动。下面小编为大家准备了关于合并商誉的会计处理理由的理由,欢迎大家借鉴哦!

  摘 要:一直以来,在会计界,人们对商誉理由就比较关注,尤其是关于合并商誉的计量与确认理由更是实务界与理论界重点关注的一个话题。在新企业会计准则下,对合并商誉中涉及到的会计理由做出了较大的改善,并制定出了较为明确的规范,且同国际会计准则基本保持了一致。但是,从整体上而言,当前我国企业合并商誉在会计处理方面仍存在着一点理由。故文章从分析当前我国企业合并商誉中会计处理目前状况进行分析,进而针对其存在的理由提出几点有效应对措施。

  关键词:合并商誉 会计处理

  引言:商誉指的是由企业拥有或制约并能给予企业一定的经济效应的众多无形资,是企业在日常经营实践中逐步形成的一种超额盈利能力,主要包括了企业自身信誉、地理优势与科学的组织结构以及先进的管理与生产技术等。而商誉按照其来源又可被分成自创商誉与合并商誉,其中,前者是在并购之前企业双方各自就已经拥有的商誉,同时也是企业获得持续发展的一个关键因素,是企业净资产的一种“超额整合价值”表现,而后者则是企业上方并购之后产生的,属于双方的共同商誉,代表着企业合并后形成的一种协同效应[1]。因此,明确并有效计量企业合并商誉中的会计理由很有必要。

  一、当前我国企业合并商誉的会计处理目前状况

  (一)商誉确认不明确

  在当前我国现行的会计准则中,把非同一制约下企业在合并过程中所产生的商誉划分进了会计核算体系中,并要求需在合并财务报表中进行单独列示,以有效增强企业各财务会计报表所发挥的决策依据作用,从整体上提高会计信息质量。但是,这个的财务报表中并没有报告企业的自创商誉。从商誉的本质来说,在非同一制约企业合并中,购买的双方主要是由于被购买方的一些资源有着不可辨认性,虽没有在被购买方的资产负债表中标示但却可为购买方带来一定超额收益,故购买方才愿意花超出被购买方的可辨认净资产的公允价值所应有的价格来合并。而这些不可辨认资源指的就是被购买方的自创商誉,也就是所谓的好感价值。故,可以说,合并商誉从根本上看其实就是自创商誉,为此,一种商誉,就存在着两种表现形式,一种是表内,一种是表外,而不管哪种表现形式都无法反映企业的总体财务状况、现金流量与经营的成果,并且可能存在人为将商誉从表外划入表内,从而影响到报表数据的真实性,不利于企业商誉的会计处理。

  (二)减值测试可操作性较差

  当前,我国现行的会计准则虽然对商誉后续计量作不摊销处理,但是每年仍需要实施减值测试。由于对于那些有着不可辨认性的商誉来看,任何一种摊销方式与摊销期限都缺乏一定的客观性,一旦进行强制性的摊销处理,可能无法客观反映出企业真实的财务与经营状况,故这种后续计量方式具有一定合理性。但是,就目前形势来说,减值测试的可操作性较差。在准则中,要求企业每年需对商誉实施减值测试,但因商誉本身无法产生独立现金流,故需将其分摊到企业的其他一些资产组中,加之商誉价值本身就会受到各种因素影响而影响到对其的价值评估,即使是聘用了专门评估机构与人员对其进行评估,也很难从整体上把握住减值测试结果的准确性与客观性。

  二、改善企业合并商誉中会计处理的相关策略

  (一)统一商誉概念

  同国外关于合并会计准则与商誉准则逐步完善的形势相比较,我国现行会计准则在这方面的规定还是比较模糊的,从而在很大程度上影响到我国众多企业的合并商誉处理,故必须对合并商誉的概念加以明确,严格规范权益结合法的有效运用,在企业的权益性资本投资中,把购买方的购买成本与其可辨认的净资产公允价值差中购买方所占有的市场份额明确为合并商誉,即对于被购买方可辨认的净资产公允价值同账面价值差额中购买方所占有的部分,可将其划分在购买方账面上的初始投资成本内[2]。同时,还需在母公司的报表和合并报表中同时确定商誉。由于当前企业合并时主要依据的是母公司延伸理论,即即使被购买的子公司,其并不购买方完全所有,但其所有可辨认的资产仍需按照公允价值进行计算,而商誉,也只有被母公司购买了的部分才可被确认,以此来保持被购买子公司的可辨认自身计价一致性。但是,这种理论的运用,也在很大程度上造成了复合计价,使得被归属于购买母公司的商誉要小于被购买子公司的所有商誉,故需逐步将具有不可辨认性的自创商誉和其他一些商誉划分到购买双方的会计核算中,在双方报表中共同确认商誉。

  (二)合理改善商誉的后续计量方式

  在商誉减值中,最为关键的一个工作就是确定其可回收的金额并认定相关的资产组或资产。一般来说,在减值测试中大部分工作之所以将“未来现金流量现值”作为它的计提减值理由,多是因公允价值获得有一定难度,且资产组认定无法给出统一[3]。故针对这种理由,需结合具体的实际来解决。比如针对我国资产市场与信息市场发展不完善与企业公允价值取法准确获取,以及资产价值评估能力较差等情况,就可采取摊销和减值测试两者结合的方式对商誉实施后续计量。即把合并商誉定为无形资产,并在一定期限内对其进行按期摊销,必要情况下对其实施检测测试。而之所以要强调实施对商誉的摊销,主要是由于企业商誉价值会伴随时间推移与外部市场环境的逐步变化而有所减少,故根据权责发生制与配比的原则,需在收益期限之内对商誉成本实施合理分摊。然而,在内外环境出现较大转变,比如市场竞争异常激烈,法律或是经营环境不利于企业重大调整,亦或是企业的重要资产即将面对大幅度的减值等各种不可预测情况时,就需根据减值准则对企业合并商誉实施必要的减值测试。

  三、结束语

  总之,当前企业合并及其合并后商誉处理理由俨然已经成为目前会计实务界与理论界重点关注的一个理由,而我国对于合并商誉的会计处理方式也逐渐同国际准则保持一致,是一个很好的发展趋势,且减值测试也可客观地反映出企业商誉的真实情况,从而为报表使用者提供关于企业资产价值与现存商誉价值的真实信息,为其做出正确决策提供了一定的依据。因此,文章从简述商誉概念入手,进而针对合并商誉在确定与后续计量方面展开对企业合并商誉会计处理理由的探讨,并提出几点有效的解决策略,有着较大的现实作用。


第二篇:商誉会计处理探析


  下边小编为各位经济管理的同学商誉会计处理探析,欢迎各位会计的同学阅读!

  摘要:企业合并产生的商誉该如何处理一直是会计研究的热点和难点问题。在现代经济一体化、全球化发展趋势的背景下,企业间的合并活动将会越来越多,正确认识商誉的本质并进行恰当的会计处理显得越来越重要。本文从我国商誉处理规定入手,并结合企业合并实务处理中出现的困难,分析商誉处理仍存在的不足之处,进而提出相应改进措施,希望能够促进我国商誉会计处理的研究发展。

  关键词:企业合并;商誉;公允价值;处理

  一、商誉的定义和本质

  商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值,或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时,它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。商誉的本质是企业获取超额收益的能力。

  二、我国对商誉的会计处理规定

  我国对商誉并无发布具体会计准则,但《企业合并》准则规定:对于非同一控制下的企业合并,①合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉,商誉应当按照《资产减值》准则规定每年进行减值测试。②合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(即负商誉),经复核后应当计入当期损益。目前我国只确认非同一控制下企业合并所产生的商誉,并不认可争论激烈的自创商誉。

  三、商誉处理规定的不足之处

  (一)商誉实务处理偏离其本质

  在实务处理中,将合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,全部确认为商誉,相当于认可被购买方具有超额获利能力。然而,在我国现阶段的企业合并现实中,往往是业绩好的企业合并业绩差的企业,被购买方通常不具有超额获利能力,但由于合并谈判、战略决策等原因,合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值的情况却十分普遍。企业合并出现的价格差额成因非常复杂,仅考虑合并结果而不考虑被购买方的实际经营是否具备超额获利能力,对合并价格差额统一确认为商誉的做法,扩大了商誉的内涵,明显偏离了商誉具有超额盈利能力的本质。

  (二)商誉减值计量难

  根据新准则规定,商誉不进行摊销,而是每年对其可收回金额进行减值测试。但商誉的减值测试十分复杂困难。商誉无法单独交易,公开市场甚少有报价信息,也没有单独核算的现金流,因此,商誉的减值测试只能结合资产组或资产组组合进行。然而,现金流如何预计、折现率如何选取、资源整合变动后如何调整等都缺乏具体可操作指引,再加上我国会计人员专业能力普遍不高,商誉价值计量往往变成纸上谈兵,不具有实质性。在现实工作中,由于商誉减值测试复杂困难而监管力度又欠缺,多数企业会根据报表需要而主观确定商誉的具体减值金额,商誉减值测试流于形式。

  (三)存在操纵利润舞弊空间

  企业为了自身的利益而滥用会计政策的情况在我国并不少见,而合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,经复核后计入当期损益的规定,不符合会计谨慎性的要求,反而为企业操纵利润舞弊提供了可乘之机。目前我国企业的诚信度还比较低,企业价值信息通常无法获取和比较,当企业存在需求时,很容易通过评估中介夸大被购买方的评估价格,但实际仅支付较低的购买对价从而达到虚增利润等目的。另外由于商誉减值难以衡量,企业也可以通过随意计提商誉减值准备的方式实现报表利润的调节控制。

  四、改进建议

  (一)准确判断被购买方的超额收益能力,促使商誉核算回归其本质

  合并购买价差的成因非常复杂,而将这种价差全部确认为商誉显然过于武断,与商誉具有超额收益的本质属性不完全相符。因此,当出现合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额时,首先要判断被购买方是否真正具有超额收益能力。如果被购买方仅是个普通或经营不善的企业,按其现状估算的预期收益水平不能超过社会平均投资回报率,则表明被购买方不能具有超额收益能力,这种价差就不能确认为商誉。如果被购买方真是个优势企业,具有超额收益能力,则应通过科学的方法对超额收益能力单独进行评估,再根据评估价值与购买价差进行比较,若评估价值大于或等于购买价差,则购买价差全部确认为商誉,反之,只能按评估价值确认为商誉,评估价值少于购买价差的部分也不能确认为商誉。这样处理才能使商誉核算回归其本质。

  (二)健全价值评估体系

  无论是商誉的初始确认还是后续处理,其核心都是商誉价值的科学计量。但由于我国的资产市场价值信息不够完善和透明,资产评估业务水平也参差不齐,公允价值通常难以合理、准确确定。因此,必须提升我国会计、评估人员的专业素质和职业道德,并充分利用现代信息技术手段,健全我国的资产价值评估体系,明确商誉评估的具体可操作方法。由权威的行业协会等部门定期公布商誉评估所需的各行业基准折现率、现金流构成等重要指标,并努力推动各类资产的证券化交易,尽量减少人为主观性和随意性判断的影响,同时也要加强行业监管和制约,为商誉价值的评估计量提供客观、可靠的依据。

  (三)除商誉外的合并购买价差调整资本公积或留存收益

  现行准则对合并成本小于被购买方公允价值份额的差额计入当期损益的规定存在操纵利润舞弊的空间,不符合稳健性原则。合并购买价差只是人为评估计算出来的,并不具有经营利润的性质,不应在利润表进行确认反映。因此,对合并成本小于公允价值份额的差额应当调整增加资本公积,对合并成本大于公允价值份额的差额,在扣除评估确认为商誉外的部份后,应调整减少资本公积或留存收益,在以后处理该项投资时再结转至利润表科目。同时在报表附注中对合并购买价差的形成及处理情况作出详细批露,为报表使用者做出决策提供必要信息。

  五、结论

  随着经济的发展,商誉将会成为更加重要的无形资源,规范和完善商誉的会计处理也越来越迫切。虽然还存在一些争议,但会计准则应当围绕商誉超额收益能力的本质制定商誉会计处理具体准则,对商誉的会计处理做出更加明确且具有可操作性的规定,指导商誉的会计实务处理,进而提升我国的企业会计信息质量。

  参考文献:

  [1]杜兴强,杜颖洁.商誉的内涵及其确认问题探讨[J].会计研究,2011(03).

  [2]王南,袁广达.商誉本质的理论解析与商誉会计的实务选择[J].会计之友,2009(15).

  [3]中华人民共和国财政部:企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.

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