我国出口退税机制

时间:2023.3.11

  我国出口退税机制【1】

  提要出口退税产生于国际贸易,是指对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度

  我国自1985年开始实行出口退税政策以来,先后多次进行退税机制改革,频繁调整退税率,使出口企业无法对生产经营进行长期、科学的规划,同时制度本身还存在一定的局限性。

  本文在介绍出口退税理论的基础上,通过分析现行制度的主要内容及存在的问题,借鉴国际经验,探讨我国出口退税机制改革思路。

  一、出口退税涵义

  出口货物退税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。

  出口退税与零税率、出口免税三者之间既有联系,也有区别。

  三者的联系在于,它们都是对出口货物而言的,都是为了提高本国出口货物的国际竞争力,以促进出口。

  就增值税而言,三者的区别表现为:出口退税一般通过“先征后退”或“免、抵、退”等方式,退税额通过退税率来计算,而退税率不一定就是征收率,所以货物未必真能实现不含税出口;出口免税只是货物在出口环节免除应纳增值税,它只能保证在最后一个环节不含税,但对于以前环节征收的税不予退还,所以它也达不到真正的不含税出口;而出口零税率除运用“免、抵、退、结转”等多种方式结合外,还可通过免税购进来实现货物的不含税出口。

  “免、抵、退、结转”即对出口货物免征最后一道环节的增值税,以前各道环节应退的税款在内销货物税款里进行抵扣,不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期办理退库。

  免税购进,是指出口商凭有关证件可以从生产商手中免税购进商品。

  在这种情况下,出口商对其购买的出口货物只付货款,不付税款;而生产商在计算应纳税时,其销售给出口商的出口货物要按零税率计算。

  这种方法,使出口货物在生产商手中是零税率,到了出口商手中仍然是零税率,货物出口后自然也是零税率。

  免税购进实际上是将出口货物零税率向前推进了一个环节。

  二、我国现行出口退税制度存在的主要问题

  出口退税问题是把“双刃剑”,完善的出口退税制度可以带来政府和企业利益的双赢,反之则会对国家利益和企业发展带来较大的负面影响。

  (一)我国出口退税政策极不稳定、摇摆性大。

  我国自1985年起推行出口退税政策,1994年确定零税率原则,之间变动较小。

  1995年以来出口退税政策做了以下调整:一是1995年连续两次决定大幅度下调出口退税率,使退税率平均降低8.34个百分点。

  这两次下调主要是考虑到当时税收征管不力、管理手段滞后以及国家为保证新老税制平稳过渡而对部分企业和货物陆续实行了税收减免政策,导致出口退税规模的增长远远大于出口规模的增长,征退税在宏观上存在严重的“少征多退”问题。

  二是1997年至2001年,多次分批提高了部分产品的出口退税率。

  加上许多具体规定、管理规则的更改,1997年免抵退制度的试行,政策的不稳定性产生了极大的负面影响,使得企业无所适从。

  这也充分说明了我国还没有寻找到出口退税机制的内在规律性。

  (二)出口退税制度本身尚存在不完善之处

  1、退税率的不合理性。

  我国对出口商品确定“征多少退多少,不征不退,彻底退税”的基本原则,但此项原则在具体实施中并未得到完全贯彻。

  在1994年新税制改革时,曾经实行17%的退税率,但后来由于骗税猖獗及国家财力有限而将退税率两次下调(退税率为3%、6%和9%),尽管政府在1998年为刺激经济增长,减缓亚洲金融危机的影响又对退税率上调,出口平均退税率从1999年的6%调整到15%,纺织、机电和高新技术产品的出口退税率达到17%,实现了出口的零税率。

  2003年出口退税机制改革,基本原则是“新账不欠,老账要还,完善机制,共同负担,推动改革,促进发展”,对不同行业的出口退税率进行了结构性调整,平均降幅3个百分点,建立了中央、地方共同负担的出口退税新机制。

  总之,征退税率的不一致,将使我国出口货物含税进入国际市场,与国际惯例不一致。

  在难以提高价格的情况下来消化含税,其结果将是降低我国产品的国际竞争力。

  2、出口退税政策不统一。

  我国现行的出口退税政策对不同类型企业和不同贸易方式采取不同的退税待遇,造成实际税负不公。

  我国现行出口退税主要有三种办法:对有进出口经营权的生产企业自营出口和委托外贸企业代理出口采取“免、抵、退”的办法;对无进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口采取“先征后退”的办法;对外贸企业自营出口或委托其他外贸企业出口按其增值税进项税额和规定的退税率计算应退税额。

  由于不同方法计算出口退税的依据不同,致使计算的退税额不同,即企业之间承担的税负不同。

  此外,不同贸易方式下,来料加工与进料加工税负不同。

  进料加工采取减税方式购进原材料,其耗用的国内原材料、加工费按出口货物退税率退税,而来料加工只对加工费进行免税,其耗用的国内原材料不能办理出口退税。

  这显然对使用国产原材料形成歧视,不利于用国产原材料进行加工贸易。

  三、完善我国出口退税机制

  (一)改革原则。

  纵观我国历史上的出口退税制度的改革,笔者认为改革还未真正找到出口退税的规律,频繁地改变出口退税率使出口企业无法对生产经营进行长期、科学的规划。

  要想从根本上进行有效的机制改革,应遵循的主要原则有:(1)要有利于促进出口。

  出口退税的主要目的就是增加一个国家出口商品的竞争力,如果出口退税改革不能增加反而削弱出口商品的竞争力,则不利于我国对外贸易的长远发展。

  因此,有利于出口应该是出口退税改革坚持的首要原则。

  (2)要有利于完善增值税。

  增值税是一种良税,其零税率更有其他间接税所不具备的优点。

  实行增值税的国家,除了在增值税类型选择和实施范围上有所区别外,在具体操作上各国都趋于一致。

  特别是在零税率上,实行增值税的国家基本都将它纳入增值税日常管理。

  除我国外,没有其他国家在增值税法规外还单独制定其他零税率办法(或退免税办法)。

  因此,出口退税的改革不能给增值税的日常管理增加障碍,而应按照增值税的常规管理要求,向实行一套制度、一套票证、一支队伍的方向发展。

  (二)改革方向。

  我国出口退税机制的改革最终要实现零税率,即货物不含税出口。

  零税率改变了从国库直接退税的这种方式,把出口退税纳入增值税常规管理,建立起一种约束机制,使中央与地方之间形成利益共同体,从而有利于提高税务部门的责任感和地方政府加强管理的积极性,也有利于企业资金的周转和使用。

  要实行出口零税率,必须具备以下条件:

  1、必须有一个较为完善的增值税制度。

  首先,要坚持增值税由消费者负担这一基本点;其次,在征管上,要严格规范化,只按照增值税专用发票进行抵扣,没有增值税专用发票坚决不予抵扣;再次,要实行征退一体化,改变退税机关与征税机关的分离状态;最后,要逐步扩大增值税的税基。

  2、必须进行计算机联网。

  计算机联网是完善增值税的重要手段,它有利于对增值税进行逻辑分析,判断增值税发票的真伪,是加强增值税管理不可缺少的条件。

  此思路有以下优点:第一,征退结合,可在很大程度上避免征少退多的情况,减少出口骗税。

  无论是生产企业自营出口、外贸企业代理出口,还是外贸企业免税购进出口,出口货物的零税率都与出口货物紧密结合在一起,而出口货物所在地税务机关对出口货物的生产、纳税情况都比较熟悉,可在很大程度上减少征少退多的情况。

  同时,由于不再直接从国库退税,从而消除了出口退税的动因。


第二篇:出口退税机制改革对专业外贸公司的影响艺术论文


  内容摘要:今年国务院决定,改革现行出口退税机制。这使得原来已经在夹缝中生存的专业外贸公司面临着生存危机。本文主要分析了这次改革加深了专业外贸公司困境的原因,并阐述了专业外贸公司未来发展的方向。

  关键词:专业外贸公司 出口退税 利润率

  专业外贸公司目前发展的背景介绍

  当前政策背景

  为贯彻党的十六大精神,促进外贸体制改革,保持外贸和经济持续健康发展,国务院于2003年10月13日发布了《关于改革现行出口退税机制的决定》,对现行出口退税机制进行改革。本次出口退税机制改革本着 “新账不欠,老账要还,完善机制,共同负担,推动改革,促进发展”的基本原则,实行以下措施:对出口退税率进行结构性调整,适当降低出口退税率;加大中央财政对出口退税的支持力度;建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制;加快推进生产企业自营出口和外贸出口代理制,降低出口成本,进一步提升我国商品的国际竞争力。同时,结合出口退税率的调整,进一步优化出口产品结构;累计欠退税由中央财政负担。

  国内环境分析

  近年来,随着出口经营权的放开,越来越多的生产企业参与外贸行业的竞争,专业外贸公司在失去了政府的种种特权之后,不得不与所有的生产企业、外资企业、合资企业竞争。专业外贸公司越来越真切的感受到其竞争优势越来越小,利润空间越来越薄。

  外资企业的出口在我国对外贸易中的比重越来越大 外资企业进出口份额已经逐年增加,其出口额已经占了全国出口额的半壁江山。

  生产企业出口的发展 根据我国加入世贸组织议定书的有关条文,外贸进出口经营权登记备案制将从国有大型工业企业推广到所有生产企业,不受所有制类型的限制,国内所有外贸企业都享有同等待遇。这一部分原本属于专业外贸公司的业务在流失。

  专业外贸公司产生困境的原因分析

  利润率下调的必然趋势

  对于整个国民经济来说,利润率的下调是经济发展必然的趋势 根据利润率=——,从公式中可以看出利润率受到剩余价值率和资本有机构成的制约。我们知道,随着经济的发展,可变资本对比不变资本的不断相对减少,即资本有机构成不断提高,其直接结果是不变的,甚至是提高的剩余价值率会表现为不断下降的一般利润率。

  外贸行业长期以来由于人为地制订了一个进入壁垒,使其成为一个垄断的行业 长期保持有较社会一般利润率高的垄断利润,随着出口经营权的放开,这相当于打破了这一行业的垄断地位,使得资金可以自由地进入该行业。在资本追逐利润的本性下,必然有大量资本流入该领域,使其利润率下降。在市场经济的条件下,有时会出现短暂的一段时间的矫枉过正,某一行业的平均利润率过低于(或高于)社会一般利润率,这在当前的外贸行业就有比较明显的表现。无论是生产企业,还是专业外贸公司,还是外资企业都纷纷参与竞争,最终结果使得外贸流通这一块的利润率低于生产企业的平均利润率。

  专业外贸公司的利润来源

  买断经营 在买断经营的业务中,专业外贸公司将对外出口价格与国内收购商品价格之差看成外贸企业的利润。由于外贸行业仍属于流通性的环节,其商品经营资本即商业资本的流通形式为G-W-G‘。我们知道,“W-G’”是一个惊险的跳跃,一旦这一环节断开,首当其冲受到影响的是贸易企业。资本以商品的形式滞留下来,将阻碍商业资本的回流,商业利润的实现。其风险是不言而喻的。当然,高风险必然带来高收益,专业外贸公司为商品生产企业承担了 中“W‘-G’”这一环节,自然参与剩余价值的瓜分,得到与生产企业相当的利润率。

  代理经营 在代理经营业务中,专业外贸公司不承担商品的销售,只进行外贸中间环节操作,即可领取代理佣金。这大大减轻了专业外贸公司所承担的市场需求风险,当然其利润率也较买断经营来得低。这种经营方式是目前外贸行业普遍采取的经营方式。在我国,生产企业选择外贸公司进行代理出口,不仅是从其自身组织外贸部门成本的角度来考虑,还从资金回笼的角度来考虑。专业外贸公司可为其代垫出口退税款,有助于生产企业利润的实现,资本周转速度的加快。因此,这些生产企业将选择专业外贸公司进行代理出口。而专业外贸公司,凭借其特定的优势,对于出口退税款的回收周期会短于生产企业,同时,凭借其良好的信誉,较高的资本流动比率,以出口水单为抵押,比较容易以较低的利率从银行贷款,正是由于拥有这些优势,专业外贸公司可以为生产企业提供垫税服务。

  此次出口退税改革的影响

  出口退税率下降对专业外贸公司经营业务的影响 对于专业外贸公司的买断业务来说,其很难通过提高出口价来争取更多的利润,加上其在国内买断厂家产品,如果没有退税,根本就没有利润可言,甚至有的业务会出现赔本。即使不赔本,“下调3个百分点”,也占去了外贸公司很大一部分利润,将对公司的经营和现金流产生影响。对于专业外贸公司的代理业务,出口退税率下调的原因是缓解人民币升值的压力和加速出口退税的步伐。出口退税额的下降和出口退税速度的加快将使一部分生产企业认为再没有必要借助专业外贸公司代垫税款了。这使得对专业外贸公司服务的需求减少,专业外贸公司所面临的市场出现萎缩。

  地方政府分摊1/4的退税款将导致地方对专业外贸公司鼓励性政策的丧失 原先,地方政府为提高其GDP总值,会采取一些措施鼓励专业外贸公司代理出口(如给予专业外贸公司出口退税贷款利息补贴等)。但自今年1月起,地方政府需要负担近1/4出口退税,同时地方政府还会担心一部分非本地区的产品通过本地出口,其生产者的增殖税等附加税是交到其原产地,而本地政府还要对其“倒贴”退税。这必然使得地方政府减少或取消原先对专业外贸公司的一些鼓励政策。当然,另一方面地方政府会鼓励、促进更多的出口产品在当地加工、在当地征税。但这一政策是面向生产企业的,专业外贸公司可能可以从中获得一部分的利益,但是相对于生产企业来说是小得很多的。

  专业外贸公司战略选择

  工贸一体化

  所谓工贸一体化,是指当专业外贸公司发展到一定规模时可以与生产企业紧密结合,建立生产加工与出口销售“一体化”的综合运营体系。专业外贸公司可以选择一些长期以来有出口经验,海外市场稳定,经销数量大,投资周期短的商品进行实业投资。对于大多数专业外贸公司而言,自己兴办实业会受到资本、技术、人力等多方面因素的制约,这时,可以采用参股、联营及合作等多种方式来实现科、工、农、贸等部门的一体化。

  在工贸一体化的生产中,我们可以看到,当专业外贸公司参与了生产加工活动后,一部分资本的流通形式由G-W-G‘转化为 ,这时专业外贸公司分出了一部分资本参与生产活动,这部分资本将获得较外贸流通环节高的利润率,同时也使专业外贸公司在进行外贸出口业务时,拥有较稳定的货源和利润来源。这正是促使专业外贸公司参与生产加工的动力。这种产业化较完善的企业既能发挥健全的外销渠道优势,又具有对货源、花色、品种和价格的控制能力,受到的竞争压力相对比较小,发展势头比较好。但我们也应清楚的看到,这一部分投入生产活动的资本的周转速度明显会慢于外贸流通领域。这将使总资本的周转速度减缓,周转次数减少,必然会影响年剩余价值率的大小。因此,专业外贸公司在选择发展工贸一体化时,需要衡量由于周转次数减小所带来的利润损失的大小较参与生产过程利润率提高所带来的增量大小。只有在有利润盈余时才可选择工贸一体化。

  专业化

  所谓专业化,是指专门代理某一产品,或某一行业全球范围的进出口业务,建立起自己专有的人才优势和特有的营销网络,以形成自己在这一细分市场上独特的竞争优势。同时,还应注意防范市场竞争者的进攻或其他市场追随者的模仿,保持长远的经营特色和经营优势。换句话说,就是在这一细分市场上拥有一定程度的垄断。我们知道,专业外贸公司的资本流通形式为G-W-G‘,其中最为关键的是“W-G’”这一惊险的跳跃。专业化就是使“W-G‘”这一惊险的跳跃容易些,减少风险,保证利润的实现。

  参考资料:

  1.严锐忠、雷星晖,《专业外贸公司的多元化发展战略》,贵州财经学院学报,2000年第6期

  2.邵国良、卢 笛,《对广州中小型外贸企业发展的思考》,南方经济,2001年第6期

  3.顾大公,《深圳国有外贸公司发展的思路》,特区经济,2001年第12期

  4.阎志鹏、胡震娅,《入世对我国专业外贸企业的影响及发展对策》,中国对外贸易,2000年第11期

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