合并财务报表、外币折算和物价变动会计是国际会计的三大难题。所谓“难”，在于这三大领域，国际上没有统一的会计处理方法。本文基于会计环境视角，通过比较我国与国际的会计处理差异，解读国际会计三大难题。

　　随着经济全球化的发展和跨国企业的不断壮大，会计准则的国际趋同备受关注。越来越多的国家采用国际会计准则或与国际会计准则趋同。我国于 2006年颁布了新企业会计准则，体现了我国与国际会计趋同的显著成效。然而在会计准则的国际趋同大形势下，仍有一些会计准则存在较大差异，尤其是国际会计的三大难题。合并财务报表、外币折算和物价变动会计之所以难，在于世界各国的会计处理方法无法统一起来。为什么无法统一?本文从会计环境角度出发，以我国与国际会计处理方法差异为例，一一分析国际会计三大难题。

　　一、合并财务报表

　　关于企业合并的会计方法，目前国际上统一采用购买法。而我国则根据合并情况的不同选择不同的方法，非同一控制下的企业合并采用购买法，同一控制下则采用权益结合法。采用购买法的同时又不废止权益结合法，这是由我国的政治经济环境决定的。

　　(一)我国企业股权结构集中

　　美国公司的股权比较分散，企业合并形式多为非同一控制。但我国企业股权较为集中，目前尚存在大量同一控制下的企业，同一控制下的企业合并十分常见。这种合并很多时候是企业对集团内部资源进行整合、提升竞争力的手段。合并前后最终控制方是不变的，没有发生经济资源的流入流出，风险和收益也没有实质性的变化，因而也就不存在购买价格。而且合并对价或发行股票的价值主要是最终控制方意愿的体现，不能完全体现市场的因素，因此采用以账面价值计量的权益结合法更为合理。若盲目采用购买法，可能高估企业的资产，虚增利润，造成会计信息的不实。

　　(二)我国公允价值缺乏可靠计量

　　购买法以公允价值计量，因此需要相对完善的资本市场和可靠的公允价值。但是我国由于上市公司股权分置改革尚未完成，大部分股权还没有明确的市场定价，缺乏基本的公允价格提供机制。在这种背景下，权益结合法就更容易操作。

　　另外，我国会计人员素质还有待提高，操作简单的权益结合法更适合我国国情，也更能保证企业合并会计报表的质量。

　　二、外币折算

　　经济的全球化和资本市场的国际化使得外币交易日益频繁。由于世界各国使用不同的货币，在大量的外币交易活动中，就存在着一个使用什么汇率对外币业务和外币报表进行折算以及折算后的汇兑损益如何处理的问题。外币交易折算，汇兑损益有两种处理方法：一是计入当期损益;二是递延处理。而对于外币报表折算，又存在现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法四种方法。

　　国际上大多数国家采用时态法，而我国则采用现行汇率法。这同样与我国特殊的环境密不可分。现行汇率法是以子公司货币观为依据进行外币报表折算的，即将子公司看作是独立自主经营的经济实体。我国具有世界影响力的跨国公司还不多，子公司也多在国内，而且我国汇率处于合理的变动范围，因此只对子公司原财务报表的货币计量单位进行简单换算。同时由于我国会计人员专业水平普遍不高，工作不规范，导致历史成本、历史汇率记录不完全，而且复杂的折算方法不利于理解，因此简单易理解的现行汇率法是适合我国经济环境的。时态法和现行汇率法各有优缺点，由于各国的币值稳定程度和经济环境不同，国际上很难确定一种方法来满足全部的外币折算要求。

　　三、物价变动会计

　　物价变动会计的产生和发展与其所处的长期剧烈的物价变动社会经济环境密切相关。物价变动会计模式主要有三种：一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本/一般物价水平会计。

　　国际上没有统一的物价变动会计模式，这是因为当一个国家的通货膨胀达到恶性程度时，才需要物价变动会计。而且各国的政治、经济、文化不同，通货膨胀水平也不一样，很难制定一个统一的标准。我国除了个别行业，并未全面采用物价变动会计。这是我国特殊的环境决定的：一是我国尚未形成与实施物价变动会计相适应的有效机制，定期取得物价变动指数不切实际;二是经过物价调整的会计报表会大大增加审计工作量和社会成本;三是物价变动会计在物价上涨时期能够反映和揭示虚增的盈余和流失的资本，制约国家财政收入的增长，其推行不受政府支持;四是实行物价变动会计程序复杂，核算成本高，而企业通过内部管理系统，已经能够大致掌握物价变动对其生产经营活动的影响，物价变动会计不符合成本效益原则，不受企业管理当局的青睐。

　　四、结论与启示

　　会计发展伴随经济的发展，经济变革引起会计变革。会计是在其各种环境中孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然会做出相应的变革。世界各国的经济、政治、文化之间存在差异，而这些因素又影响着会计的发展，所以各国之间会计模式和方法的选择也不一样。国际上很难制定完全统一的准则来满足所有国家的现实需要。这也正是合并财务报表、外币折算和物价变动会计这国际会计三大难题尚未解决的原因。

　　在后国际金融危机时代，会计国际化趋同的新格局正在形成。面对国际趋同大环境，我国的会计改革需要审时度势、顺势而为，充分考虑本国国情，深度参与国际会计准则的制定与修改，与国际接轨的同时也保留本国特色，维护我国国家和企业的利益。

　　国际会计协调是指在在一个各国都能够接受的国际会计的准则指导下，推行能使各国普遍接受的会计实务，从而促使会计标准的国际化，实现会计信息的协调统一，所以国际会计协调是国际会计的重要内容之一。并且随着国际经贸合作交流的深入，国际社会要求各国的会计信息有统一的标准，实现可比可理解，因此国际会计协调化是会计发展的大趋势。

　　一、国际会计协调概念内涵

　　简而言之，国际会计协调就是推行能够使各国都能接受的会计实务，尤其是会计的计量方法、单位等方面。但是细细分析，国际会计协调表达的含义却并仅仅在于此，它至少有三层不同的内涵：

　　第一，国际会计之所以要协调，说明不同国家间的会计事务是有差异的，而协调正是为了缩小这种差异，并且形成合理有序的结构；

　　第二，国际会计协调的目的在于形成统一的结构程序，能够适应全球化的经济环境；

　　第三，国际会计协调并不是国际会计标准，它主要是逐步缩小各个国家质检会计使用的差异，从而增加可比性的活动过程。

　　二、国际会计协调的意义

　　国际会计协调的最终目的，不是为了统一国际会计标准，这已经是各国共同默认的。那么对于我国而言，同样有重要的意义：

　　（一）有利于外贸经济的发展

　　帮助国家发展外贸经济，这也是会计协调化最直接的价值体现，会计规则的协调化，表明会计报表和信息都已经协调一致，并且利于经贸双方的沟通理解，能够促进国家间的友好合作，所以经贸双方能够在会计事务中协调一致，那么就能够有效的降低贸易纠纷事件，并促进外贸经济的规范化；

　　（二）有利于招商引资

　　国际会计协调能够提升会计报表和外贸企业的信息可信度，为国际投资者提供更加真实可靠的信息，从而使投资者对投资对象有更深入的了解，提升投资者的投资信心，进而推动国际投资贸易的发展；

　　（三）有利于跨国企业的管理

　　大型的跨国企业因为会在不同的国家分设公司，那么分公司在进行财务报表的编制时，通常会以公司所在地的会计规则为准，所以与总公司存在差异。而实现国际会计协调化之后，能够有效的解决跨国企业的会计实务管理问题，并提升企业整体的管理水平。

　　三、我国会计与国际会计协调化分析

　　（一）会计准则体系比较

　　我国会计准则体系与国际的会计震泽体系存在差异这是必然，那么这些差异主要表现在什么地方？第一，国际会计准则体系所涉及的业务比我国会计体系更丰富，因为国际会计体系是以高度发达的市场经济为基础的，有显著的市场经济特征；第二，基本组成不同，比如国际会计组织发布的财务框架概念不属于国际会计准则体系的一部分，而我国的会计准则属于该体系的组成部分。

　　（二）我国会计在国际会计协调化中存在的问题

　　我国历来重视国际会计协调工作，特别是改革开放和加入世界经济贸易组织以后，出于国际经济贸易愈加频繁的需要，我国开始完善相关立法，并促成行业规范的建设，但是在目前看来我国会计工作工作仍然存在一些问题，主要表现为以下几个方面：

　　第一，国内对于国际会计协调化还存在意见分歧。在学术界中，有学者认为我国会计工作应该坚持发展中国特色，充分考虑我国经济体制的实际情况；而有一部分学者则认为要顺应全球经济的发展趋势，参考国际会计准则的制定，进而推动国内会计的改革；

　　第二，我国会计准则制定缺乏先进性。因为历史原因，国内会计在国际会计的协调化发展中，过于侧重借鉴他国经验和理念，造成在相关的制度建设上，依赖其他国家，甚至出现了盲目崇拜国外制度，反而不考虑自身的实际情况，生搬硬套外国会计准则，这就导致我国会计制度缺乏原创性和先进性；

　　第三，我国会计协调发展中存在片面性。正如上文所说，国内会计制度建设过于依赖国外的经验制度，忽视了国家的实际的会计领域发展情况，自然国内会计协调化发展片面也就在意料之中了。

　　四、如何优化我国会计的协调化发展？

　　（一）对外学习是途径

　　要推动我国会计协调化发展，需要我国积极进行国际的交流学习，并参与相关的国际会计协调工作，从国际上其他国家的做法中吸取经验，当然学习并不是“抄袭”需要立足于我国国情，对国外的先进经验进行合理化的吸收，并且进行相应的变革，以免“橘生淮北则为枳”，造成“水土不服”的现象。同时，在愈加频繁的国际交往中，增进经贸合作，吸引外来资本，为国家经济建设作出贡献。对外学习作为一种直接有效的途径，是改变我国会计协调化困境的有效手段之一，但是应该注意切勿生搬硬套；

　　（二）完善我国会计体系

　　会计协调工作是一项长期任务，所以在进行该项工作的同时，要加快完善我国会计体系的脚步，形成规范化的体系机制，为会计协调化奠定基础。另外还要根据我国经济发展的实际情况，对国际上会计协调的先进经验进行适当引进，形成真正适合我国会计协调发展，同时又能与国际接轨的长效机制；

　　（三）培养优秀的会计人才队伍

　　现在我国会计行业的人才缺口还相当大，高素质的专业性人才更是稀缺，所以我国应该加快会计人才队伍建设，提升在岗工作人员的业务素质，建立专业高效的会计团队。同时注意培养会计人员的创新能力，这样能够有效的推动会计制度的改革进程，形成行业发展中的人才优势。

　　五、结束语

　　经济全球化已经是不逆转的潮流，而我国要想在这大潮中占据经济制高点，就必须加强会计行业的发展，特别是在国际的经贸合作中，会计协调化的作用已经越来越明显，而针对我国会计协调化的相关问题，进行及时有效的解决，这样才能实现经济的稳步发展。

　　参考文献：

　　[1]姚炜.我国会计与国际会计的协调化分析[J].商场现代化，2015， 16：194.

　　[2]陈瑜.我国会计准则国际协调研究——历程及对策[D].厦门大学，2004.

　　[3]万继峰.我国会计国际协调的经验评价[D].西南财经大学，2006.

　　[4]敖逾秀.我国会计准则国际协调研究[D].河北大学，2008.

　　作者简介：王平平（1994-），女，辽宁省鞍山人，沈阳师范大学国际商学院，市场营销（国际会计方向）。