我国流转税改革构想

　　摘要：目前我国正处于经济转轨时期，税制改革是整个经济体制改革的重要组成部分。

　　而流转税在整个税收收入中占很大比重，在整个税制中占有重要位置，在对经济的调控发挥着重要的作用。

　　主要针对税制改革中的流转税的改革提出了一些构想。

　　关键词：税制改革;流转税;增值税

　　我国的税制改革与中国的经济体制改革一样，已走过了20多年的历程，税制从只有几个简单的税种到多税种多次征的复合税制;从不规范的税制到逐步科学规范的税制。

　　我国目前仍然是一个发展中国家，税制结构也有着发展中国家的共同特征，那就是流转税收(间接税)在整个税收收入中占很大比重，流转税在整个税制中占有重要位置，在对经济的调控中发挥着重要的作用。

　　近年来，由于我国社会、经济和其他方面的发展迅速，税收的国际、国内环境都发生了很大变化，流转税制也应做出相应的变革，这样才能使税收适应社会经济的发展，更好地发挥组织收入和调节经济的作用。

　　1　流转税的简述

　　流转税是对商品和劳务的流转额课征的税收的统称。

　　所谓商品和劳务的流转额。

　　是指从事商品经营活动和提供各种劳务服务活动而发生的货币流通金额，如生产销售商品的销售收入额、提供各类劳务服务取得的营业收入额等。

　　前者为商品流转额，后者为非商品流转额。

　　与其它税类相比，流转税具有以下特点：

　　(1)流转税一般采取比例税率，在销售环节征收。

　　流转税按照商品劳务价格的一定比例计算应纳税额，或按商品劳务的数量确定应纳税额，由纳税人在销售商品、提供劳务取得收入的环节缴纳。

　　因而计算简便，便于征管，征收成本较低。

　　(2)流转税的课税对象为商品和劳务。

　　流转税的征收与商品和劳务的交易行为紧密地联系在一起。

　　只要发生商品和劳务的交易行为，发生了商品和劳务的流转额，就有可能征收流转税。

　　流转税伴随着商品经济的出现而产生，随着商品经济的发展而不断得到完善。

　　商品和劳务的流通范围、交易规模、流转环节、价格形式都决定着流转税的征收范围、收入规模、课税环节和计税方式。

　　(3)流转税与价格的关系比较密切。

　　现代世界各国的流转税绝大多数都是采取从价计税的方法。

　　销售商品或劳务的价格对税收收入影响较大，两者成正比关系。

　　在税率一定的情况下，价格越高，征税就越多。

　　流转税与价格的关系可以有两种形式;一种是价内税，即商品售价内包含流转税税款，如消费税;另一种是价外税，即流转税税款在价格之外单独列明，未包含在商品售价内，如现行的增值税。

　　流转税不论采取价内税还是价外税的形式，价格升降都直接影响流转税收入。

　　(4)流转税的税基是商品、劳务的销售额和营业额。

　　不同税类的税基或计税依据是不一样的。

　　所得税的计税依据是企业、单位、个人取得的生产经营所得和其他所得;财产税的计税依据是纳税人拥有财产的价值额或收入额。

　　流转税的计税依据则是纳税人销售商品、货物取得的销售收入额和提供劳务服务所取得的营业收入额，在计算税款时一般不得从中扣除任何成本、费用。

　　目前，我国经过二十几年税制改革和完善，已经确立了现行的流转税体系。

　　现行的流转税包括四个税种，由于关税海关负责征收，并具有一定的特殊性，本文只就消费税、增值税、营业税的完善与改革构想进行研究和探讨。

　　2　消费税的完善和改革构想

　　消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的间接税。

　　作为流转税中具有较强调节功能的税种，如果在税目、税率选择使用上失当，在征收管理上存在薄弱等问题：①会影响政府财政收入;②不能充分发挥消费税的调控作用;③不利于社会分配的公平。

　　因此，消费税将是下一步税制改革的另一大税种。

　　与增值税转型带来的减税效果不同，消费税改革更具“结构调整”的性质，即有增有减。

　　目前大多数国家都选择中间型消费税。

　　各国消费税征收项目虽然数量不一，但多数国家都把非必需品、奢侈品、嗜好品、高档消费品等列入征收范围。

　　从总体上看，消费税有扩大化的趋势。

　　因此，我国消费税改革和完善应从以下几个方面入手。

　　2.1　加强征管

　　对目前重要消费品和消费行为，由于种种原因征收不到位，影响调控作用发挥的，应通过完善政策，改革管理办法，实现规范管理，减少税收流失，做到应收尽收，更充分地发挥消费税的调控功能。

　　2.2　调整税率

　　根据经济发展、结构调整和人民生活提高情况的变化，对现行税率做降低或调高的改革。

　　例如：可将汽车轮胎、酒精、护肤护发品等生产资料和生活必需品去除或降低税率，将烟、鞭炮、焰火、高档轿车等调高税率。

　　2.3　扩大征收范围

　　将尚未纳入税目的、部分消费量大、有一定赢利水平、税基较宽的消费品和对环境危害较大、浪费资源的产品或消费行为纳入征税范围。

　　例如：高档洗浴、高档餐饮、高级美容美发和焚化品、豪宅、基地等。

　　3　增值税的完善和改革构想

　　增值税是一商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。

　　增值税主要是直接以国民收入价值部分为征税对象，生产经营活动健康发展，经济效益提高，增值税收入也随之增加I反之，国民收入减少，即生产经营活动进行不利，经济效益低下，增值税收入也随之减少。

　　针对目前增值税存在的弊端，进行增值税完善与改革既适应生产结构的调整，又有利于财政收入的稳定，应从以下几个方面人手。

　　(1)转换增值税的类型。

　　我国以前税制实行的是生产性增值税，即不允许抵扣外购固定资产所含的税金。

　　当时选择生产性增值税，主要出于保证财政收入需要和抑制投资膨胀的考虑。

　　执行中其弊端日益突出。

　　应创造条件尽早将生产型增值税转换为消费型增值税。

　　增值税由生产型转为消费型后，企业所有外购项目包括原材料、固定资产等在内的所含的进项税额都允许扣除，有利于消除重复征税，有利于鼓励民间投资，推动经济增长，也有利于结构调整和技术升级。

　　(2)扩大增值税的征收范围。

　　从理论上说，规范化的增值税应该覆盖到货物和劳务的所有领域。

　　但从世界上实行增值税的国家、地区来看，并非都是如此。

　　结合我国情况，有些问题还需要从实际出发深入研究。

　　因此，扩大增值税征收范围，一要有利于促进国民经济持续、快速、健康发展;二要有利于加强税收管理、增加税收收入;三要有利于税制简化，解决目前存在的矛盾。

　　(3)完善小规模纳税人的管理。

　　现行规定，增值税纳税人划分为两类进行征收管理。

　　现行规定执行以来产生了两个矛盾;一是小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人，尤其是从事商业的小规模纳税人。

　　二是同样的货物或应税劳务，一般纳税人购自小规模纳税人的，实际进项税额抵扣不足。

　　①关于调整征收率的

　　问题。

　　随着市场经济的发育，买方市场的形成，平均利润率的降低。

　　一般纳税人的税负可以随着增值率下降而下降，但小规模纳税人的征收率已固定，与其利润率升降无关，因而两类纳税人之间税负差异日益扩大，因此应进行一定的调整，②关于两类纳税人之间交易的税金抵扣问题。

　　般纳税人购买工业小规模纳税人的货物，税务机关代开增值税专用发票，计算销项税额，凭以扣抵税金。

　　对销售货物的小规模纳税人，则按核定征收率计算应纳税额。

　　因为小规模纳税人缴纳的是本环节的销售税金，而扣抵进项税金则是包括各个环节的整体税金，这样做才合理，以利于小规模纳税人依法纳税、公平竞争。

　　4　营业税的完善和改革构想

　　如上所述，营业税征收范围的调整也将随消费税、增值税的改革做出统筹安排，就是说营业税征收范围的调整要服从流转税制改革的整体安排。

　　若将交通运输业、建筑安装业等行业纳入增值税的征收范围，增强了消费税调控能力，同时，营业税征收范围从税目上将有所减少。

　　目前，完善营业税制的主要内容应是针对第三产业新的经营形式、经营方式和发展要求，进行改革和完善征税办法、征收细目。

　　(1)关于完善金融保险业征税办法。

　　目前金融保险业的营业税负偏高，对资本流动产生了一定影响，应考虑降低税率或采取更加符合国际惯例的方法，对其改征增值税。

　　(2)关于对权益转让取得收入征税问题。

　　营业税征税范围中涉及对相关权益转让的内容近年来发生了较大变化，主要是对有关权益转让征税出现了许多新情况、新内容。

　　对此，要密切关注社会经济生活新形式和相关法律的立法进程，及时界定收入性质，制定与相关制度配套的征税办法。

　　(3)关于完善新兴行业征税办法等。

　　由于营业税的课税环节通常放在交易流通阶段，有的是单环节课税，有的是多环节课税，在一定程度上存在重复课税的问题。

　　因此，在研究对物流企业如何征收流转税的时候，要充分考虑这一点。

　　物流业是一个整合性的行业。

　　要同时完成许多环节，当中包括总包和分包的问题。

　　现在物流企业反映重复纳税问题较为严重，问题就在于总包和分包上。

　　比如，某个单位接了单子后，会把公共运输等不同的业务分包给不同的单位，或者是把一个较大的运输量分包给若干小单位。

　　而物流企业在缴纳营业税时，每分包一次就得作为营业税的计税基数，这样就形成了“事实上的重复纳税”，很不利于整合社会资源。

　　因此，对现有的营业税进行改革，物流企业缴纳营业税可按从营业收入减掉营业费用以后的所得来缴纳税款。

　　5　结论

　　经济与税收的关系是辨证的，税收对经济、社会的影响巨大，流转税的作用既有正效应、又有负效应，而且是非常重要的。

　　建国以来我国进行多次流转税制改革，探索出了很多的经验，发展中国家税制改革好的做法，都需要我们去分析和借鉴，这是流转税制改革成功的一个关键。

　　结合我国的实际情况与国外经验。

　　在的流转税制改革中，增值税倾向财政性，消费税突出调节性，营业税注重行业性，同时要强化税收征管。

　　另外，税收改革需要各方面的努力和配合，也需要良好的时机和环境。

　　分析透彻当前税收方面存在的问题，认真研究解决的对策，及时调整改革的思路和措施，才能取得预期的改革效果。

　　摘 要：目前，全球经济一体化将美国次贷危机逐步扩大，并逐步演变成国际金融危机。而正处在转型时期的中国经济，受到此次经济危机的影响。中国为了能够尽快逃离出这场全球金融危机，现存的税收制度已经受到了严重的影响。管理层将如何决策和改革是征税部门和所有纳税人都非常关注的热点问题。税收是最普遍的财政政策之一，作为国家取得财政收入的主要形式，它是社会生活不可或缺的一部分。国家的税收不但能够为政府提供公共物品、满足公共需要的功能，而且还可以有效配置资源与宏观调控经济，因此，税收政策的制定与民生紧密联系在一起，也是关系到我国国民经济和社会民生的重要基础。

　　关键词：税收;税制改革;税制问题;措施

　　改革开放至今，随着我国经济的不断发展，市场经济体制已开始确立。税收既是我国财政收入的主要来源，也是调节经济发展的有力杠杆，具有重要的作用。随着国家建设的不断完善，税收能力的支持保障，使得国民经济和社会各项事业发展能够顺利的实施，并促进了民族的重要改革和政策支持，税收对克服所有的困难和风险奠定基础，为我国提供了必要的经济基础的积极作用。为了进一步完善税收的宏观调控作用，促进经济社会的和谐和可持续发展，建立公平，公正的税收政策，创造一个绿色的，有效的税收环境，弥补目前的不足，现行税制改革，提高税收制度建设水平稳步发展的目标具有非常重要的现实意义。

　　一、税收定义

　　税收的含义：是指国家为了实现其职能，凭借政治权利，按法律规定，向经济组织、法人和个人无偿征收货币或实物的一种特殊分配形式。税收的本质是一种分配关系，具体表现为征纳关系，就是以国家为主体对社会剩余产品进行分配的一种特定的分配关系。按照法律规定反映了税收具有强制、无偿和固定性的特征，这是税与非税的主要标准。税收是现代社会经济生活不可或缺的一部分，也是最普遍的财政政策之一。

　　二、税收在国家发展和国民经济中所起到的作用

　　(一)可以为国家筹集财政资金。税收的筹集财政资金是指为满足国家实现其职能的需要，为政府提供公共物品满足公共需要的功能，可以通过税收的方式来实现，这是税收最基本和最重要的作用。

　　(二)能够有效地进行资源配置。通过税收杠杆的调节，有利于促进各类经济主体贯彻国家的产业政策，也可以促进产业结构的合理化和社会资源的有效配置，这是税收所具有的主要特性。我们采取一定的税收政策，可以使社会经济资源进行重新组合、合理安排。

　　(三)可以有效的对经济进行宏观调控。税收对经济具有宏观调控的作用，依据一定的税收政策和制度，对社会经济运行、社会经济稳定发展进行调控。税收宏观调控职能主要对需求总量、供给结构、经济增长进行调整促进。使得总需求与总供给之间的保持平衡统一。

　　(四)对经济活动进行适时监督。税收与企业和个人甚至与我们整个社会是密不可分的，通国税收情况，可以分析辨别企业的经营状况，也能显现个人的生活水平，最终掌握整个国民经济结构情况是否具有合理性。总而言之，税收有利于上级部门对经济活动的监督，并根据情况，及时调整经济策略，有助于保持经济秩序的平稳发展。

　　三、我国税收制度目前存在的不足之处

　　(一)纳税意识不强。在市场经济的条件下，理性人追求的是经济利益最大化。在我国，有一些人认为，偷税并不是可耻的事情，更有甚者把这当作是一种能力，由于所处舆论环境比较宽松，使偷税者的思想认识淡薄，人们诚实守信、依法纳税的意识不强。尽管随着改革开放，我国已经加大了税法宣传力度，偷税漏税的现象已经在减少，但与西方发达国家相比，人们的纳税意识仍然比较淡薄。

　　(二)征管力度不强，导致税收流失。税收流失和税收征收管理要达到一个平衡。由于税收征收管理不力，使得税收收入造成损失。

　　(三)征管信息不对称，条件不完备。由于在税收征管的过程中，税收征管的信息不对称，使得国家税收收入造成损失。

　　(四)目前现行税收制度不完善，也是造成税收流失的基础条件之一。我国现行税制在经济形势的不断变化下，已不能满足经济发展的需要。

　　(五)地方政府管理不当，造成税收流失。地方政府往往从自身的利益需要出发，擅自越权出台减免税政策，用来保护当地的企业，造成税收程序混乱，从而导致税款损失;除此之外，一些地区地方政府为收集当地财政，不合理地下达税收任务，甚至迫使企业贷款纳税，致使部分企业无法持续经营。由于企业、个人承担了过重的收费，加重了其税收负担，刺激了纳税人偷逃税的心理，从而造成税收大量流失。

　　(六)电子商务引发的税收大量流失。网络贸易的迅猛发展的今天，计算机网络和信息技术，已经成为人们的日常经营活动中不可缺少的工具。因为在网上进行商品交易、在线支付的服务方式，和传统的方式存在很大的差异，这一新问题也导致了税收的损失。

　　(七)纳税申报不实，造成税收严重流失。企业违规核算，多列成本、少计或缓计收入，有的税务部门、地方政府同企业相互串通，利用税务部门与地方政府联合出台的地方税收优惠政策少缴税款。

　　四、弥补税收制度不足之处的措施

　　(一)建立完善的税收制度。1980年以后，以简化税制、降低税率、拓宽税基为取向，世界性的税制改革开始。实践证明经济系统中的税负总水平越高税收流失越多。想控制税收流失，税率不宜过高，甚至应有一定幅度的降低。国外实行税收的自动指数化调整或定期的税收豁免等级上调策略，来缓解累进税率增加的税负，抵消通货膨胀的影响。

　　(二)建立专业的制度规范。为防止税收流失，建立健全专业的制度规范，对可能发生税收流失的环节进行制约。各国运用不同的纳税申报表的方式，增强纳税人的纳税意识。

　　(三)设立合理的组织架构。各国在设置机构时大多数都建立了中央、地方两套税务机构，在业务上相互联系，相互协调、相互配合。在行政上没有领导与被领导的关系，各自有其职责权限。 　　(四)建立健全法律保障体系。国税具有行政执法权、纳税义务扩张权、国税优先权、加强征收权以及拖欠税款处理权。同时附有严格的刑事处理规定，保证国家税收不受侵犯。严厉的惩罚措施，可防比税收流失。

　　(五)建立系统完善的纳税申报制度。仿效美国、意大利等国，实行以法人身份证号码为唯一的纳税人登一记编码，纳税人有税收违法行为，将影响其一生的信誉。从而从根木上控制纳税人的行为和活动。在进行纳税申报时，可借鉴韩、日的经验，对会计制度健全的企业及纳税信用良好的，可实行有分别的纳税申报，并给予适当的税收优惠，以此对纳税人形成一种激励，同时也对企业会计制度的健全起到一种推动作用。

　　(六)抑制地下经济发展。对于破坏性大，具有危害性的地下经济活动，如私运，造假，盗版等，采取严厉打击措施，并经济和刑事的处罚。在纳税人注册登记时，建立全国范围内使用唯一纳税码进行。对于一些危害性较小的地下经济活动，如无证经营的小摊小贩，通过加强管理，适当减轻税费负担的措施，使地下经营转为地上经营。

　　(七)加强对电子商务征税的管理力度。目前刚刚兴起的网络交易在现存的税收征管中存在着很多弊端，由于网络贸易刚开始发展，然而它的发展飞速。因此，税收管理应采取的措施如下：第一，税务部门应与银行合作设置电子关卡，实时监控企业的流动资金，监督和限制偷税、漏税的现象。第二，采取备案制度，税务机关根据上网单位保送的有关资料，如网络经营者的咨询状况，来核发数字式身份证明，方便税务机关确定交易双方的身份及交易的性质。第三，要求从事电子商务的纳税人开设电子银行账户，在互联网环境下完成货款结算，并通过电子银行在网络上缴纳税款。综上所述，我国应对税收的资金流水进行方位、全过程的监督和管理。

　　目前，税制改革是一次与社会主义市场经济相适应的体制改革，中国已慢慢融入经济全球化潮流需要的深层次改革。建议一套比较完善科学的税制体系，并对资源进行有效的配置，促进税收制度更加合理完善，最终推动中国经济迅猛发展。

　　参考文献：

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