一起增值税纳税评估的案例分析

财税[20xx]第186号《财政部、海关总署、国家税务总局关于农药税收政策的通知》第三条规定：“经国务院批准，自20xx年x月x日起，《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策通知》（财税[20xx]113号）第一条第3项关于对国产农药免征生产环节增值税的政策停止执行”。

为了适时掌握农药生产企业落实国家税收政策的情况，了解企业在国家取消税收优惠政策时的财务处理情况，根据增值税纳税评估规程，溧阳市国税局将该市农药生产企业-“江苏XX化学有限公司”确定为20xx年x月增值税纳税评估对象。该企业为增值税一般纳税人，是私营有限责任公司，具有农药生产相关许可证件和农药生产、加工资格，主营农药制造、加工分装、企业产品和技术出口等。其生产的农药产品中杀虫双、杀虫单、苄嘧黄隆、精喹禾灵为免税产品。20xx年企业申报产品销售收入13962万元，其中应税产品销售收入3942万元、免税产品销售收入8711万元、自营出口1309万元，应纳增值税63万元。

一、运用资料分析，发现疑点问题

1．市场调研，了解一般规律。为了能够分析判断农药生产企业增值税纳税申报的真实性、准确性，评估人员首先从查阅行业相关资料和进行市场调研入手，了解农药市场生产、销售一般规律，掌握农药生产企业季节性生产销售特点，以及生产农药产品的成本、利润等基本情况。

2．资料审核，掌握企业情况。评估人员对该企业税务登记资料、20xx年度纳税申报资料及附列资料、财务报表、开具销售#5@p存根和申报抵扣联等相关资料进行系统审核，对企业生产经营状况、财务核算方法、生产征免税产品原材料消耗、征免税产品进项税金的分摊计算等情况进行全面了解。

3．综合分析，查找疑点问题。通过对该企业按纳税评估各项指标并结合行业特点进行综合分析，评估人员发现疑点一：该企业全年累计进项税额为1031万元，用于免税产品的进项转出为547万元，占进项税额的53%；而同期免税产品的销售收入占总销售的62%。将以上两项进行分析对照，存在明显的不合理。而且企业进项税额既有直接抵扣、又有按生产消耗计算、还有按销售分摊，方法是否得当、月度间是否平衡、是否存在用于生产免税产品进项税额作进项抵扣的情况呢？疑点二：一般农药生产企业每年的第二、三两季是销售旺季，而该企业全年销售收入13962万元中，12月份却申报销售收入4323万元，占全年总销售的31%；特别是12月份申报免税产品销售3352万元，占全年免税产品总销售的38%以上。这种违背市场规律的销售情况，是否与财税[20xx]186号“从20xx年x月x日起，农药免征生产环节增值税的政策停止执行”的政策有关呢？企业会不会提前开票、虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策呢？疑点三：企业20xx年x月《资产负债表》期末存货余额为-2373万元，会不会是企业知道财税[20xx]186号文件精神后，虚报免税产品销售，或者是有意将进项#5@p推迟入帐、减少进项转出、今后作全额抵扣而造成的呢？企业12月份超出常规的免税产品销售与较大金额的存货贷方余额同时出现，难道这仅仅是一种巧合吗？

二、进行约谈说明，证实存在问题

带着疑问，按照纳税评估规程，评估人员向该企业发出了纳税评估《约谈说明通知书》，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明。在约谈举证过程中，评估人员首先要求被约谈人员介绍农药生产行业的一般规律、产品生产销售特点，和本企业的生产经营状况、财务会计制度及帐户处理方法、产品销售和货款结算方式等基本情况。然后对评估中发现的疑点问题，要求被约谈人员逐一进行解释：

1. 对于进项税额在征免税货物间的分摊计算，企业承认是按月计算，未作年度重新分摊计算，由于月份间的不平衡，因而存在一定误差；

2. 对于为何20xx年x月免税产品销售额较高、占全年比例较大、与农药产品销售规律不符，以及期末存货2373万元贷方余额，是否与财税[20xx]186号文件有关、是否提前开票、虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策的问题时，企业财务负责人开始坚决予以否认，强调企业是按财税政策法规确认销售、不存在虚报销售的情况；而对于财税[20xx]186号文件内容，是20xx年才知道的，所以也不存在虚报免税产品销售、而多享受国家免税政策的情况。但评估人员要求合理解释企业超出常规的免税产品销售与较大金额的存货贷方余额在20xx年x月同时出现的原因时，企业财务负责人不能自圆其说，最后只能强调要进行财务核对后，才能举证说明。

三、开展政策宣传，企业自查补报

通过与企业财务负责人的约谈，评估人员感觉到：企业20xx年x月的免税产品销售与存货贷方余额之间是相互关联的，而且一定存在问题，企业不愿解释说明清楚，是对我们纳税评估工作不够了解，心存顾虑。针对这种情况，评估人员再次与企业财务负责人和企业分管财务的副总经理进行电话约谈，宣传国家税收政策法规，同时向企业说明，纳税评估是鉴于企业纳税申报之后税务稽查之前的一种税务内部管理行为，目的是促进纳税人真实、准确、合法地进行纳税申报；纳税评估的处理也不同于税务稽查，对于评估出的一般性非故意偷税问题，企业可作自查补报处理，但对于评估中的疑点问题，企业解释不清楚、又不补报的，将转稽查部门进一步查处。

通过税收政策的宣传，使企业消除了顾虑，从而如实说明了企业20xx年x月产品销售金额较大和存货贷方余额的原因：由于农药产品市场原料价格上涨，农药经销单位看好20xx年农药市场行情，20xx年底许多经销单位预付货款、预定产品，并且要求开具#5@p，以防生产企业价格上涨；该公司为了满足客户要求，20xx年x月在产品未完成生产的情况下，便根据客户合同和预收款情况开具了普通#5@p101份，金额2800多万元、其中免税产品2400万元，并在当月作了销售处理，由于没有完成生产，销售成本结转时造成了2500多万元的产成品贷方余额。并再三说明，这是公司在不知道财税[20xx]186号文件以前的行为，公司无意偷逃国家税收。因此表示，对于20xx年财务上已作销售处理、而货物未在20xx年内发出的免税农药产品，已在20xx年发出货物的部分，按适用税率补交增值税；货物尚未发出的，在实际发出时按应税产品处理，而且保证在三个月内处理完毕。

经企业财务人员计算和税务人员核实后，企业作纳税评估补充申报：补销项税金959372.69元、进项转出253311.59元，合计补交增值税1212684.28元，同时按《征管法》规定加收滞纳金22158.05元。

四、总结经验教训，规范纳税评估

通过对“江苏XX化学有限公司”增值税纳税评估的案例分析，给国税部门增值税纳税评估工作留下了深刻的思考，而加强对税收政策调整行业（企业）的纳税评估亟待摆上国税部门的工作日程。

1．纳税评估对象的确定要有科学性，不能局限于计算机软件和简单指标分析，要根据国家税收政策形势结合国税工作实际进行，当国家税收政策进行调整时，应加强对税收政策调整所涉及行业（企业）的纳税评估，以保证国家税收政策正确及时地得到贯彻执行。

2．对纳税评估企业的资料审核分析不能公式化，评估人员要对评估企业所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策，只有这样，才能在审核分析中发现疑点。

3．加强税法宣传，优化税务服务，使纳税人能够及时了解国家税收政策；强化公开办税，开展信息交流，使纳税人能够了解纳税评估工作，从而能自觉执行税收政策，规范纳税申报，提高纳税申报的真实性和准确性。

（江苏省溧阳市国税局 葛树瑾 金国华 王洪才）

第二篇：增值税纳税评估经验

1、从制度上加强增值税纳税评估组织管理，建立三级评审管理制度。纳税评估三级评审管理理念，即一是流转税科与各评估单位抽调1-2名业务骨干组成纳税评估小组充分利用综合数据应用平台的汇总、查询、筛选三大主要功能进行案头数据分析，制定《数据分析及应用管理办法》。二是评估单位评估工作人员进行约谈、举证、实地调查；三是评估结果的处理、总结及反馈，按月撰写《数据分析及应用报告》。

通过向评估人员灌输三级评审管理理念，对案头数据分析中发现的共性问题，组织进行集体研究探讨，有针对性的开展专项评估，同时对评估实施及反馈过程的各个环节进行全程监控，督促落实，保证了评估工作的质量和效率。

2、多部门联动，相互协调，保证各环节具体操作的规范化 自开展纳税评估以来，我局制定了《纳税评估管理办法》及《增值税纳税评估工作规程及流程》，规定了各单位评估工作的岗位及职责、评估内容、评估方法、工作时限、工作衔接、考核管理等主要原则，明确了各环节评估资料收集、传递的步骤、文书的使用及归档规范。由此进一步规范了评估各项基础工作，使得《纳税评估管理办法》落到了实处，最终实现明确责任，避免重复评估现象的发生，也达到了防范评估工作流于形式的目的。

召开“四个例会”，提高纳税评估工作效能

纳税评估是一个长期积累和不断学习的过程，我们坚持以会代学、以会代训，实施岗位练兵活动，定期召开四个例会，提高评估能力，掌握评估动向，探索评估思路，取得了较好成效，大大提高了评估工作效能。

一是评估业务学习会。纳 税评估是一项业务性很强的综合性工作，给我们提出了更高的要求，需要评估人员既精通税收业务知识、财会知识，又能熟练操作计算机，要求评估人员具备较强的 逻辑分析能力，同时也要具有很强的职业敏感性和敏锐的洞察力。这对评估人员的综合素质是一个较大的挑战，要选择综合素质较高的人员从事评估工作才能促进评 估工作的发展。为此，我局坚持以突出评估能力为重点，以业务学习会为阵地，以评选优秀案例为手段，对全员开展纳税评估知识系统化专业培训，激发全员学习热 潮。在业务学习会上，坚持以税收业务为核心，以会计知识为基础，以评估思维能力为突破，提高针对性，注重实用性，先后学习了《纳税评估管理办法》、《财务 会计准则》、《纳税评估工作指南》，还从报刊杂志、网页下载纳税评估优秀案例、先进作法组织全员学习，组织师资力量对全员开业务培训十次之多，全面系统地 学习纳税评估业务知识，提高评估人员政策业务水平。

二是评估案例分析会。为了掌握评估动向，找准主攻方向，理顺评估思路，我们要求分局在县局对该项工作进行布置的同时及时召开案例分析会，由各评估小组汇报评估进展、评估情况，共同商讨可能存在的问题和疑点，找出症结所在，集全员的智慧，来提高纳税评估效能。

三是评估经验交流会。为了推动全局纳税评估工作,我们创新开展了评选“十佳评估案例”活动，激发全员动脑，创新思路，创新作法，并组织业务骨干交流评估心得和经验，以案说法，进一步推动了全县纳税评估工作深入开展。

四是评估结果审理会。为 了提高评估质量，确保阳光操作，今年我县由凤山分局创新的推出了“评估会审”制度，经公众认同后并由县局组织统一向全县进行推广。此程序即由审理人员介绍 案情、评估过程、评估依据、评估结论，本着公开、公平、公正的原则，在处理定性上进行集体审定，要求审理有记录、有签名，共同把关，共同负责，防止个人行 为，杜绝以权谋私，从而大大提高了纳税评估质量和效率。

四、坚持“四个结合”，推动评估纵深发展

纳 税评估是一项先进的税收征管手段，它具有及时性和前瞻性，不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到督促、监控、检查的作用，而且也可以发现税收征管中 的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税源控管水平。在评估

工作中，我们坚持四个结合，做到纠建并举，整规结合，有力地促进了税收管理质量的提高。

一是纳税评估与纳税辅导相结合。完 善税务约谈室，进一步充实和完善税务约谈工作室，制作了《税务约谈工作制度》、《纳税评估管理办法》，提供税收政策法规书籍、资料，提供周到优质的服务， 进一步改善约谈工作室工作环境和条件。通过税务约谈和实地核实，及时发现办税人员存在的政策性理解上的偏差、帐务处理的错误，及时辅导办税人员正确核算， 及时纠改理解上的偏差，提高办税人员办税水平。今年我们共对8户纳税人纠正帐务处理18笔次，补正申报75万元，避免不应有的损失，降低了税收成本，深受纳税人欢迎。

二是纳税评估与税收宣传相结合。在评估对象确定后，通过下发资料、约谈等形式向评估对象宣传税收法律、法规的有关规定，宣传诚信纳税的必要性及认真做好自查自纠的重要性，通过面对面的宣传，增强税法宣传的穿透力。

三是纳税评估与数据补录相结合。通过纳税评估，数据分析，对系统中数据信息进行核对、校正和补录，更时更新和维护一户式信息资料，更准确地对申报情况进行分析和测算，为纳税评估选案工作提供更准确的监控平台，我们共补录数据9户，补正、补录100笔次。

四是纳税评估与整规建制相结合。通过纳税评估，对在评估过程中发现的企业在执行税收法律法规出现偏差、#5@p管理及财务处理等方面的问题，提出纠正措施，并督促企业根据建议自查自纠，为纳税人提供周全而有效的预警服务。