浅析会计舞弊及监督

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【摘要】“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”,这警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。企业提供会计信息是一种“会计公共信息”，会计信息的高低不仅影响着与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，还影响到政府的利益。这种失信行为的盛行已经成为我国经济生活中的一个最大公害，严重妨碍了我国经济的正常运行。

【关键词】含义；手段；成因；措施。

近年来，会计受到了人们的极大关注；它从幕后走到前台，从后勤变成了排头兵。不过会计不是以一种光彩的角色“出名”的。财务人员无意造成的差错是可以容忍和弥补的，但一些企业对会计制度熟视无睹，公然违规。企业有虚盈实亏，也有虚亏实盈，这与会计人员有关；贪污、舞弊、逃税多数离不开会计人员；为避免处罚，一些上市公司也是靠虚假的财务报表来欺骗股民和税务机关。会计工作作为一项管理工作，涉及的事前、事中、事后三个阶段，做账仅仅是其中的一个环节，但却是会计工作中最基本工作。

目前，我国企业，尤其是中小型企业，存在大量的会计舞弊现象，严重影响和制约我国市场经济的建设与发展。有效地解决会计舞弊，已成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

一、会计舞弊的概述

㈠会计舞弊的含义

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的、有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真行为。

㈡会计舞弊的形式

伪造、变造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当会计政策。

㈢会计舞弊的危害

1、会计舞弊所造成的错误信息将严重误导各决策者，从而导致各市场行为主体，乃至国家相关机构被误导而制定出错误的决策，从而导致市场无法正常运

行；

2、会计舞弊损害了国家财经法规和会计制度的严肃性，扰乱社会规律；

3、侵犯企业股东、债权人、客户及员工的合法权益，使其受到经济损失；

4、企业通过隐藏收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；

5、助长了个人贪污腐败行为的滋长；

6、严重误导证券投资者的投资，破坏市场规律，加剧市场的投机和波动，从而影响社会的安定。

二、会计舞弊的常见手段

㈠收入舞弊的手段

1、扩大销售核算范围虚增收入。销售回购、销售退回等业务确认收入；关联方交易虚构收入；非经营收入虚构成营业收入；见委托加工业务的加工发出及收回，通过开#5@p的方式分别确认为销售及购买商品的业务。

2、提前确认收入。对尚未销售的商品或在提供服务时就确认收入；对发出商品和委托代销等业务提前确认销售收入；对工程收入应按进度确认收入的，多确认工程进度；房地产企业将预收账款作销售收入，滥用销售百分比法等。

3、推迟确认收入。将应在本期确认的收入留至以后期间再确认收入，来充裕以后期间的企业盈利。

㈡费用舞弊的手段

1、转移费用。为虚增利润，一些费用不入账，或由母公司承担。通过计提折旧、存货计价、待处理挂账等跨期间摊销或计提的项目调节利润。少提或不提固定资产折旧、将应计入成本或费用的项目列入递延资产或待摊费用中，以达到转移费用、增加利润的目的。

2、费用资本化、递延费用及推迟确认费用。将借款费用和研发费用计入费用资本化；将研发支出、一般性广告费、修上维护费用或试车失败的损失等递延；将新建工厂实际已投入使用的厂房等按投入使用前的状态进行会计核算等。

㈢非经营性损益操作

1、债务重组。为优化企业资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的实施资产置换和股权置换等债务重组。

2、非货币性资产交换。关联方之间的非货币性资产交换的不具商业实质的，不计入损益的差额商业实质化，以增加费用等。

3、借款费用。一般借款的利息化支出和符合资本化条件的资产等。

4、无形资产。无形资产的摊销方法或年限自由化。

5、政府补助。“用于补偿企业以后期间的费用或损失，确认为递延收益；用于补偿已发生的费用或损失，计入当期损益”。“已发生”与“将发生”的状态不同，但关系到补助的确认金额及当期利润的实现程度。

6、固定资产。固定资产的折旧年限、方式的自由化，从而达到操纵利润的目的。

7、资产减值。减值准备的计提方法和比例的自行选择，从而导致企业为避免亏损，不安规定提足减值准备，待以后年度用“以前年度损益调整”项目达到粉饰报表的目的。

8、公允价值。会计人员判断错误，不能真正的公允，企业利用“公允价值”调节利润。

三、会计舞弊产生的原因

㈠会计政策滞后于社会实践的发展。

会计准则和会计制度的不完善，它只针对会计工作提出基本的规范和原则，这些准则和制度是对以往会计实践的总结，一些新的情况、新的领域、新的行业出现，很难找到适当的会计准则和会计制度作为操作依据。也就是说，一反面法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意地进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机；另一方面由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动实际，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往有极大的欺骗性。

㈡法律监督机制不健全、执法不严。

审计监督于财政、银行、税务等经济监督形式存在很多不协调、不一致，对经济活动存在重复监督或无人监督的现象，没有健全有效的经济监督系统；经济监督过程中，监督人员执法不严，甚至执法犯法。为企业会计舞弊提供了大气候。随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权利下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，如何有效而合理地监督制约经营者的权利和行为，却一直没有很好地得到解决，常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《企业法》等相关法规，使财务会计法规尽可能全面、配套、及时，并具有可操作性，以堵住会计无比的法律漏洞。

㈢利益驱动也是舞弊产生的一种原因。

“人为财死，鸟为食亡”，一些企业或个人为自己的利益，不惜巧取豪夺国家和人民的利益，弄虚作假、化公为私，这是会计舞弊形成的根源。一些企业为了通过公司上市、向银行借贷等手段达到融资的目的，就有可能粉饰财务经营业绩来达到相关的规定；还有一些企业利用虚假的财务信息来抬高股价，通过股票交易使公司的相关利益群体获利；也有一些上市公司由于财务状况和经营业绩恶化，利润逐年下降，为避免公司股票暂停交易或停牌的处罚，不得不提供虚假财务报表。中国国有企业的经营管理往往带有一些政治色彩，他们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合政府偏好来编制财务报表。这也是舞弊产生的一种原因。

四、强化会计监督的措施

㈠宣传学习会计的相关法律、法规，细想上重视企业制度建设。

企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性和紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。

㈡强化高层管理人员的责任，约束高管如能源的行为。

分清高层管理人员的职责，明确企业负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。高管人员必须对企业会计资料的真实性和完整性负责。

㈢建立健全内部监督机制，加强内部审计的监督作用。

参与经纪业务事项所有过程的工作人员必须相互分离、相互制约，重要的经济事项的决策和执行要明确相互分工、相互制约的程序，明确财产清查的范围、期限和组织程序，实行不相容职务相分离的原则。其次，对重大违规违纪行为，要联合纪委、监查部门共同参与，形成多反面的内部监督体系。

㈣加强政府监督和社会审计监督的作用。

加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对企业会计工作的监督，加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。大力发展会计师事务所是转变政府职能，建立宏观调控体系的重要组成部分，也是发展市场经济体系的必要手段。只有在建立健全的企业内部监督制度的基础上，规定外部监督层次，将专业监督与群众监督结合起来，保持外部监督与内不监督配套协调一致，才能为会计人员创造良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。

㈤加强法制体系建设，为会计监督的有效进行提供法律依据。

加强法制体系建设，建立健全的法律法规，为国家执法部门和会计师（审计）事务所创造良好的环境，有利于强化会计监督职能和企事业单位的法人行为进行约束。同时，逃命却会计主体相关人员的责任，审计监督的执法职责和权限，并强化相关配套法律、法规的事实，加大法律法规的处罚力度，是会计监督真正做到有法可依。

㈥加强会计队伍建设，提高会计人员的素质。

通过建立科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性。多形式、多渠道、多层次的开展会计专业在职教育活动；支持各地区、各部门、各行业和多种办学力量在保证质量的前提下参与会计的在职教育，帮助会计从业人员树立良好的会计职业道德和开展会计诚信建设；加强会计职业道德和职业法规教育，全面提高会计人员的素质。

参考文献

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【7】周斌.《计违规与财务差错规律》[M].北京：企业管理出版社，20xx.6

【8】宋良荣.《财务报告舞弊识别技巧》[M].上海：立信会计出版社，20xx.3

第二篇：《浅谈企业成本控制》会计专业专科毕业论文

浅谈企业成本控制

【摘要】:成本问题是当今中国企业内部管理面临的最大的挑战.汇率上升,人工成本上升,原材料价格急剧波动,成本中国企业成本优势的直接原因.而全球金融危机对于实体经济的巨大唱响,使得企业外部的经营环境进一步恶化.有效的成本控制是企业在激烈的市场竞争中成功与否的重要因素,但成本控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本,需要建立科学合理的成本分析与控制系统,让企业的管理者清楚地掌握公司成本构架,盈利情况和决策的正确方向,成为企业内部决策的关键支持,从根本上改善企业成本状况,从而真正实现有效的成本控制。

【关键词】：成本控制；问题；措施

一、 成本控制的基本理论

（一）成本控制的含义

成本控制是指在企业的生产经营活动为中，以不断降低成本和提高效益为目的，对影响成本的各种因素加以管理，及时发现与预定目标成本之间的差异，采取一定的措施，保证成本目标和成本预算任务的完成。

（二）成本控制的基本条件

实施成本控制，必须合理划分责任中心，明确规定权责范围。首先要按照分工明确、责任易辨、成绩便于考核和评价的原则，合理划分责任中心。所谓责任中心，是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任属性情况的企业内部单位，它是责、权、利的结合。只能确定责任中心，才能明确划分职责，做到分工协作、职责分明。其次必须依据各个责任中心生产经营的具体特点，明确规定其权责范围，使其能在权限范围内，独立自主地履行职责。

（三）成本控制的意义

成本控制就是在成本形成过程中，根据事先制定的成本目标，对企业的各项生产经营活动，按照一定的原则，采用科学的方法，进行严格的计算，调节和监督，并及时发现与预定成本目标之间的差异，采取纠正措施，以保证实现或超过规定目标，使企业产品成本不断降低的一项管理活动。（1）成本控制有利于提高企业的经济效益，增强企业的活动。（2）成本控制有利于加强企业内部核算建立健全企业内部经济责任（3）成本控制有利于提高现代企业的管理水平。

二、成本控制的原则

任何管理制度的实施，都要遵照一定的经济原则和管理要求，才能产生最大的经济效益。

（一）全过程原则

成本控制应贯穿于成本形成的全过程，不仅要对产品制造过程中发生的全部费用进行控制，还要对整个产品生命周期中，在产品设计，销售，使用过程中发生的设计研制成本、工艺成本、销售成本、管理成本和维修保养成本进行控制。只有这样成本才能最大限度地降低。

（二）全员原则

成本控制涉及企业的全体员工和部门。要降低成本，就应该充分调动企业各部门和全体员工关心，成本和参加成本控制的积极性。

（三）全方位原则

成本控制不是单纯的限制和监督。它一方面要精打细算，节约开支，另一方面，又要按照成本效益的原则实现相对的成本节约，以较少的消耗，取得更多的成果。

（四）全要素原则

成本控制不仅仅是控制构成产品成本的材料、人工等项目，而应当包括企业全部的费用要素。

（五）责权利相结合原则

要保证落实到责任中心的成本预算能够恰当地执行，必须赋予他们与其责任大小，控制范围一致的权利。此外，成本控制必须在定期考核评价成本实际业绩的基础之上，与对责任中心的奖惩挂钩。

（六）目标管理原则

成本控制必须以目标成本为依据。但是，目标成本作为企业的整体目标，不便进行日常控制。按照目标管理理论，应该把企业的目标成本层层分解，落实到各成本责任中心，分级归口管理。这样一来可以使责任单位明确责任范围，及时发现成本差异，分析成本超支或节约的原因，并采取措施纠正不利因素。

（七）经济效益原则

加强成本控制就是为了降低成本，提高经济效益。但是要提高经济效益不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，取得最佳经济效益，以较少的消耗，取得更多的成果。

三、成本控制中存在的问题及形成原因

在我国，企业处于经济体制转型时期，由于企业产权问题等，内部的治理结构没有真正建立起来，因为成本控制不善而腐蚀经济效益的现象仍相当严重亟待纠正。许多企业结合自己单位的实际情况采取了有助于加强成本控制的管理方式，取得了显著成效，但也是有部分企业的成本控制水平比较落后。

（一）企业领导人的成本控制意识淡薄

有些企业领导不重视成本管理，单纯追求产值，产量和收入指标的完成。甚至有的领导人还认为收入、成本、利润是财务算出来的，经常出现领导需要多少利润，财务就得算出多少利润，以达到被提升和多拿奖金的目的，无成本控制意识，也无节能降耗，增收节支的自觉性。

（二）成本控制的基础工作较差

许多企业没有建立健全的成本控制制度，也没有实施有效的成本控制。

（三）会计人员素质较差，不能实施有效的成本控制与监督

有的企业的财务人员没有相应的学历和专业职称，实际业务水平较差，对有的成本不会核算或者核算错误，甚至什么是融资租赁业务，作业成本分析等都不清楚，根本不能正确核算，更谈不上成本管理。

（四）会计信息和成本控制信息的严重失真

会计信息和成本控制信息的严重失真难以实现及时有效的成本控制，原因有：（1）有的领导为了表现自己的业绩，要求财务人员作假账，虚报利润，隐瞒亏损，以达到粉饰经营状况的目的，有的领导思想不正，受利益驱使，加之法制观念淡薄，最终走向犯罪。（2）会计法规、制度不健全，会计工作秩序不规范，《会计法》没有较好地贯彻落实，会计制度的制定滞后，不能满足市场经济条件下会计核算的需要。（3）由于会计人员素质问题，主观上造成会计失真，有的会计人员为了自己的私利，知法犯法，与领导共同作弊，人为造成会计信息的失真，而失真的会计信息掩盖了大量未暴露的违法违纪腐败行为，严重是影响了成本控制和决策。

（五）成本控制观念落后

传统的成本控制观念以是否节约为标准，节省费用开支。在市场经济条件下，这种以“成本节省”为主导的成本控制，一方面会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品的更新换代;另一方面还会因顾及局部要求而损害企业的整体目标。

四、加强企业成本控制的措施

（一）加强企业全员的成本意识

在企业进行成本控制时，员工的作用不可忽视，要培养员工养成节约的习惯，要有控制愿望和成本意识，正确理解和使用成本信息，所以改进工作，降低成本，虽然严格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制总是必需的。在实施成本控制调动全体员工积极性。要有相应的奖惩措施来提高员工的参与的积极性主动性，让成本意识深入人心。

（二）建立合理有效的成本控制制度

建立合理有效的成本控制制度是进行成本控制的一项重要战略措施，在任何企业中，成本控制制度下不可能是孤立存在的，它是企业内部控制制度的一个重要组成部分，合理的成本控制制度，必须适应自己的企业的具体情况，而且要有一整套健全的行政管理制度和它密切配合。对于会计信息和成本控制信息的失真要建立严密的管理制度，要有明确严格的奖罚制度，这样会减少企业对成本控制和决策的影响。

（三）加强企业内部成本分析与考核

通过成本分析可以从形成成本的各个要素中揭示出节约和超支的项目，分析出超支和节约的原因，找出企业在生产经营中存在的问题，总结经济教训，改善管理工作，可以通过评价和考核企业成本计划的完成情况及企业的现在成本水平同历史最好水平的差距，揭示出影响成本计划完成的因素，寻求进一步降低成本的途径和方法。通过成本分析进一步认识和了解过去企业成本变动的规律，为下一步的成本预测和成本决策提供重要的信息资料，对企业未来的成本管理工作进行展望和指导，提高企业成本管理水平。企业进行成本分析后还要成本加强考核。随着社会经济的迅速发展和商业竞争的日益激烈，企业规模越来越大，为了提高企业的经营效率和竞争力，分权管理已成为现代企业管理的基本模式。在分权管理模式下，成本考核要求责任者对所控制的成本负责任，同时与奖惩制度相结合，即企业应该实行经济责任制。目前，我国大多数企业已实行经济责任制，把加强成本管理与经济责任制有机结合起来，在企业内部进行成本考核时，便可改变以往以产品成本为考核中心的做法，代之以企业内部各经济单位的责任成本为中心的考核体系。加强企业成本分析与考核对企业成本控制管理提供了更为直接的依据。

（四）强化内部管理降低企业成本

必须树立“以人为本”的经营管理理念，加强职工队伍素质培训，提高劳动

生产率。（1）尊重知识，重视人才，指导干部职工不断学习和就用新技术、新工艺，造成一批能打硬仗的科技人才队伍，为企业的长期发展奠定人力资源基础；

（2）全面推行人事、用工、分配等各项制度改革，大力增强职工的效率与效益意识，努力形成效率与效益的最大化；（3）积极开展安全竞赛、劳动技能评比等活动，极大地增强劳动者的安全意识和劳动积极性，提高劳动率，在一定程度上拉动企业成本的下降。

参考文献

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【3】程旭阳．成本会计与实务【M】．北京：清华大学出版社，20xx

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【6】万寿义、任月君．成本会计【M】．大连：东北财经大学出版社，20xx

【7】苏明瑜．强化企业内部成本控制的探讨【J】．企业财务，20xx，（02）

【8】陆兢江．试论企业成本控制保障措施的构建【J】．浙江财税与会计，20xx，（03）