债务重组的会计研究
摘要
回顾我国债务重组会计准则的发展历程，主要经历了三个阶段，每次的变动都对债务重组的发展及完善有着重大的影响。20xx年2月，财政部发布了新的债务重组准则，并在20xx年首次在上市公司中实施，标志着中国与国际准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要的意义。该准则较20xx年债务重组在债务重组定义、计量属性、重组损益的确认方面有了较大的调整。本文通过对目前国内上市企业的债务重组应用情况进行研究，并重点列举东方金钰10年的债务重组来具体研究债务重组对利益各方的影响，并提出一些债务重组准则在上市公司应用中存在的问题，并对存在的问题进行分析，继而提出完善准则实施的具体建议。
关键字：债务重组，上市公司，研究探讨
Summary
Review of China's debt restructuring accounting standards development process, mainly experienced three stages, each of the changes to the debt reorganization develop and perfect have the significant influence. In 2006 February, the Ministry of Finance issued new guidelines for debt restructuring, and in 2007 for the first time in listing Corporation implementation, marking China's convergence with international standards of enterprise accounting standards system formally established, to perfect our socialist market economic system, open wider to the outside world and accelerate China's integration into the global economy has important significance. The guidelines in 2001 than in debt restructuring, debt restructuring, reorganization definition measurement attribute of the profit or loss has bigger adjustment. This article through to the present domestic listed corporate debt restructuring application study, and highlights the Eastern Jin Yu 10 years on debt restructuring debt restructuring to specific profit effect, and put forward some criteria for debt restructuring in listing Corporation application problems, and to analyze the existing problems, and put forward a perfect standards implementation specific suggestions
Keywords: Debt restructuring，quoted company，accounting study
目录
1绪论 ............................................................. 1
2债务重组的概念及方式 ............................................. 1
2.1债务重组的定义 ............................................... 1
2.2债务重组的方式 ............................................... 1
2.2.1.以资产清偿债务 ........................................... 1
2.2.2将债务转为资本 ........................................... 1
2.2.3修改其他债务条件 ......................................... 2
2.2.4以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务 ................. 2
3债务重组在上市公司中的应用 ....................................... 2
3.1公司基本情况简介 ............................................. 3
3.2公司经营情况 ................................................. 3
3.3公司债务重组左右3年的财务数据 ............................... 3
3.4 20xx年前五大股东和实际控制人情况 ............................ 3
3.5 公司20xx年债务重组情况 ...................................... 4
3.6案例的会计研究 ............................................... 4
4债务重组对利益相关人的影响 ....................................... 5
4.1对公司管理层的影响 ........................................... 5
4.2对企业得影响 ................................................. 5
4.3对债务人的影响 ............................................... 6
4.4对股东的影响 ................................................. 6
4.5对税务部门的税收管理的影响 ................................... 6
5现行债务重组的问题 ............................................... 6
5.1财务困难的界定 ............................................... 7
5.2公允价值的定价 ............................................... 7
5.3以债务让步来调控收益 ......................................... 7
6针对其影响及问题的改进建议 ....................................... 7
6.1进一步加强我国会计法律法规的建设 ............................. 8
6.2完善我国的会计监督体系 ....................................... 8
6.3提升我国会计从业人员的整体水平 ............................... 9
6参考文献 ........................................................ 11
7致谢 ............................................................ 12
1.绪论
企业经营会出现许多问题，其中之一便是债务无法到期偿还，要想使企业平稳度过财务危机，很多上市企业会利用债务重组的方式来解决偿债困难，进行投机性重组。随着06年新的会计准则的出台和实施，使得债务重组不仅仅能解决部分债务问题，更重要的是能为企业带来巨大的财务效应。因此，债务重组行为已经不仅停留在消极的债务消减层面，一定程度上发挥了和企业的经营业务同等的功效，更多地成为债务企业新盈利增长方式，即可以实现债务人的直接收益增加或资产价值高估。
2.债务重组的概念及方式
2.1债务重组的定义
债务重组准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人搭成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
2.2债务重组的方式
2.2.1.以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务 债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值上与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益 （营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有损失的，计入当期损益（营业外支出）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
（二）以非现金清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值和转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值逾期账面价值之间的差额，计入当期损益。
债权人应当应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
2.2.2将债务转为资本
1
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
2.2.3修改其他债务条件
如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式； 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
2.2.4以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务。
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
3.债务重组在上市公司中的应用
随着06年新的债务重组会计准则的出台，07年上市公司首次执行，仅当年一千多家的上市公司就有250家发生了债务重组，08年发生债务重组的上市公司有220家，09年102家。并且统计，几乎所有的企业都是运用减免利息或 2
本金，现金偿还或者延长还款时间的组合方式进行债务重组的。很多公司充分巧妙的运用了债务重组，不仅让债权人避免了全部债务不能收回的危险，也可以使企业摆脱财务困境，达到长期盈利的目的。
20xx年12月16日，东方金钰发布了其债务重组的公告，其与中国银行鄂州分行长达3年的债务纠纷告一段落。并且由于其成功的债务重组，使得企业拜托了财务困难的泥潭，步入了良好的循环。 3.1公司基本情况简介
3.2公司经营情况
东方金钰股份有限公俗是主营翡翠玉石、黄金、铂金、钻石的珠宝类上市公司。公司以云南兴龙珠宝、深圳东方金钰两个子公司为平台，利用云南、深圳的地利优势、人才优势、信息优势开展业务，兴龙珠宝以翡翠原材料的采购和批发为主，东方金钰以翡翠制成品的开发和销售为重点，翡翠原材料批发将成为公司主要盈利增长点。
3.3公司债务重组左右3年的财务数据
3.4 20xx年前五大股东和实际控制人情况
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3.5 公司20xx年债务重组情况
2001 年 6 月，东方金钰向中国银行股份有限公司鄂州分行（简称 “鄂州中行）借款 6000 万元，期限 5 年，2003 年偿还 4000万元，尚有 2000 万元本金未还。2003 年和 2004 年本公司又向鄂州中行借款 2800 万元。同时，鄂州中行与纺织城公司签订了《最高抵押合同》 并且办理了鄂州他项（2002）字第 50 号土地他项权利证书，由纺织城公司在本金 4800 万元范围内承担担保责任，并承担对应利息、复息。2007 年，公司偿还 500 万元本金，应向鄂州中行偿还本金 4300万元。
2007 年 9 月 16 日，鄂州中行与本公司、湖北多佳（集团）股份有限公司、鄂州溢达针织有限公司、鄂州多佳织染有限责任公司、湖北多佳纺织城股份有限公司借款合同纠纷一案，向湖北省鄂州市中级人民法院提起诉讼。，2008 年 1 月 9 日，经鄂州市中级人民法院判决东方金钰应偿还鄂州中行贷款本金 4300 万元及利息，纺织城公司对以上判决承担抵押担保责任，即本公司不履行债务时，鄂州中行对本案抵押物纺织城享有的土地使用权折价或者拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。
2009 年 1 月 6 日，鄂州中行已将上述债权转让给中国华融资产管理公司武汉办事处。
2010 年 12 月腾冲嘉德利公司已受让上述债权，成为本公司新的债权人。腾冲嘉德利公司对本公司的债权包括本金 4300 万元，利息（截止到 2010 年 5 月 20 日）17,685,684.4 元，本息合计 60,685,684.4 元。 后经过几轮磋商，东方金钰与腾冲嘉德利就本债权的处置方案达成一致。腾冲嘉德利同意豁免本公司上述债务中的利息部分，并进一步豁免债权的本金 1100 万元，即腾冲嘉德利要求本公司偿还本金 3200 万元，其余的本金及利息部分，全部豁免。
东方金钰获得债务重组收益28685684.4元。
3.6案例的会计研究
本案例中，东方金钰获得了差不多2869万的债务重组收益，即借方为长期借款4300万，应付利息1769万，贷方为应付账款3200万，营业外收入—债务重组利得2869万。而营业外收入计入利润总额中，使企业得到了2869万的利 4
润，约占当年利润总额的31%。相对于企业去年而言，营业利润增长了136%，由于高额的债务重组收益，致使利润总额增长了225%。每股收益从09年的0.0345攀升到10年的0.1631。二级市场上，受此利好消息刺激该股一路攀升，大幅上扬。盘中涨幅逾6%，成交量很明显放大。
但是在本案例中，还有一个公司想必会引起大家的注意，那就是腾冲嘉德利公司，他收购了东方金钰的所有债务，成为他的债权人，并且豁免了债权的本金1100万元，及全部的利息。
腾冲嘉德利公司是一家集设计、生产、销售于一体的专业首饰提供商。不仅和东方金钰是相同行业，而且其控股股东也是云南兴龙实业有限公司。这样一来两家公司的债务重组构成了关联交易。企业所得税政策对关联方之间的债务重组进行了规范，《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）第九条规定，关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，才可以分别按照前述方式处理：（一）经法院裁决同意的；（二）有全体债权人同意的协议；（三）经批准的国有企业债转股。对不符合第九条规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按照企业股权投资业务所得税规定处理。
正是由于关联交易的债务重组，使得东方金钰虚增净利润2800多万，云南兴龙实业有限公司通过债务重组为上市公司东方金钰注入优质资产，虽然这些非经常性损益不会直接改变上市公司的持续经营能力，但优质资产的注入的却能提高上市公司的估值水平，并且令上市公司的成长出现拐点，随后一年东方金钰主营业务收入提高了一倍，
4.债务重组对利益相关人的影响
4.1对公司管理层的影响
上述东方金钰的案例可以看出，虽然有通过利润交换，在二级市场炒作获得投机收益的嫌疑，但是也可以优化企业的内部环境，提高大股东向上市公司注入优质资产的热情。对于出现亏损或者面临ST的情况，上市公司的控股股东很可能处于维持公司业绩或保护“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产，虽然这些非经常性损益不会直接改变上市公司的持续经营能力，但优质资产的注入的确能够提高上市公司的估值水平，甚至还有可能令上市公司的成长出现拐点。
4.2对企业得影响
上市公司通过债务重组所获收益计入当期营业外收入，成为利润的一项重 5
要来源，这就意味着一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润中。虽然债务重组收益明确为非经常性收益，其无助于企业获得股权再融资资格和撤销特别处理，但有助于企业避免特别处理、暂停上市后恢复上市资格和避免终止上市。对于很多具有避免亏损动机的上市公司仍可利用债务重组来实现其盈余管理的目的，但这些公司大多为ST或者*ST公司，通过债务重组以避免停牌或者摘牌的命运。
在债务重组的上市企业中几乎全是ST公司，只是退市警告的程度不同，往往其债务重组利得是净利润的十几倍到几十倍，其利得几乎支撑着整个企业的净利润，使其勉强扭亏。这些ST公司有着强烈的债务重组动机和需求，否将面临更严重的警告甚至退市风险，如果撇除非经常性损益后的净利润则是巨亏。
4.3对债务人的影响
通过债务重组，债务人避免了可能全部债务无法偿还的损失，收回的资金可以更早的用于投资别处，而且积极的债务重组，能够让企业实现更好地实现盈利，为双方以后的合作提供保证。
同时，将债务转为资本的债务重组，即债务人企业以其自身的股权清偿债务，债务人可以达到并购债务人公司的目的。
4.4对股东的影响
因债权人的让步而导致债务或多或少的豁免或者减少，其收益反映在当期利润表中，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，出于提高公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益。而在二级市场，公司通过对股东通过操作利润，达到套取投机收益的目的，由于信息的不对称，最终伤害的还是小股民的利益。
4.5对税务部门的税收管理的影响
例如在新准则中，债务人以非现金资产抵偿债如后，纳税影响为两个部分。一是资产转让收益，二是超过当其所得，但若债务人发生重组损失计算应纳所得税时不得在税前扣除。比较原准则而言，新准则中应用公允价值有利于征管工作开展，而在处理债务损失时，新准则中会计和税法的确出现了偏离，当债务重组涉及固定资产时，企业便可以应用固定资产入账价值进行税务筹划。例如：当企业应用公允价值对重组换入固定资产的入账价值较高，则债权人换入固定资产后各期折旧就高，即降低了各期利润，实现节税，减少或延迟企业现金流出的目的，所以只有在对税收征管工作给予重视，才能保证国家税收不会流失。
5.现行债务重组的问题
从债务重组的的定义上我们就能发现一些问题，而在中国，企业和评估机构对利润的趋势，监管机构的监管疏忽，致使这些问题被无限放大。
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5.1财务困难的界定
在债务重组中，强调债务人财务困难的时候才能债务重组，而财务困难又是一个不确定的概念。尤其是在中国，市场经济中的债务重组比现行准则规定适用债务重组的规范更宽阔。债务人的资金周转困难和经营困境如何进行客观、公正的评价，以及由谁来做出判断，都会影响债务重组的真正意图。本人认为相关部门应出台相应的标准，来规范准则的执行，否则，就会出现恶意滥用会计政策的行为，从未利润转移的目的，这与会计准则的初衷是背道而驰的。
5.2公允价值的定价
98年因为很多公司滥用公允价值操作利润的情况，01年修订后的准则中被限制使用，新的会计准则中有重新将资产按照公允价值入账。公允价值的资产采用公允价值计量是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。公允价值的运用能有效的增加会计信息的相关性，为投资者，债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，其优于账面价值计量的好处不言而喻。
当然由于中国的国情，上市公司很有可能利用不真实的公允价值调节利润，操纵盈余。大量上市公司采取了非货币性资产来清偿债务，而非货币性资产公允价值的确定就显得特别重要。在新准则中债务重组的应用较为谨慎，并且做了审慎的改进。在具体的准则中对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制。比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似的房地产市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理性的估计。从中可见，投资性房地产的公允价值估计禁止了含有较多假设的估值技术的应用，只有在具有一定的可靠性的基础上才能使用，并不是所有的投资性房地产都可以采用公允价值。
5.3以债务让步来调控收益
由定义可知，债务重组的本质就是债务的让步行为。债务重组中，债权人的重组损失计人当期损益“营业外支出”，债务人的重组收益计人当期损益“营业外收入”，这对于企业管理者和公司这些利益相关人来说都是一个巨大的诱惑，这无疑会让他们这些投机者钻了空子，可以名正言顺的利用债务重组调控收益。本人认为，债务重组损益对于债务重组双方而言，除了用现金资产清偿债务方式外，大多情况下都不能成为真正的损失或收益，直接计入所有者权益更为妥当。即可以避免调控收益之目的，又不会因此项损失或收益影响信息使用人作出正确的决策。
6针对其影响及问题的改进建议
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上面我们讨论了债务重组对利益相关人的影响，以及目前债务重组的容易出现的各种问题，使得在利益的驱动下，很多企业铤而走险，蒙骗股民以及相应的监管和税务机构。这样，本来初衷是让企业更好，更高效的运转的债务重组，但是实际运用却成了很多不法分子获利的工具。这对这些问题，我认为应该从以下几个方面做起，来保障债务重组的合理高效运用。
6.1加强我国会计法律法规的建设
第一，在承认立法的相对滞后性的前提下，国家有关部门应当及时制定和出台相关的会计法律法规，以指导会计工作合法有序的进行，保障经济健康可持续发展。只有立法及时，执法从严，才能从根源上有效遏制会计信息造假。同时亦可避免“法律真空”所造成的监管漏洞被不法分子利用，进行相应的经济犯罪活动。
第二，减少会计法律法规的模糊性与不确定性。具体来说，应当结合经济工作的实际，不断及时出台相应法律法规的详细解读，并结合案例进行举例分析，进一步明确一些专业术语及法律术语的含义，避免由于对法律法规的“误读”所导致的会计信息失真。同时，可以借鉴西方法律界的“判例”方法，对于会计法律法规的具体化以案例或示例的形式予以普及，使得各水平的会计人员都能充分理解并践行相关会计法律法规。
第三，加大对于会计造假的惩罚力度。正是由于目前我国会计法律法规对于会计造假及经济违法的惩罚力度过轻，使得相关人员的违法成本很低，在巨大利益的驱动下，会计信息造假及相关经济犯罪屡禁不止。大幅提高会计造假的违法成本，在民事和刑事量刑上予以从重处罚，使得违法者面临巨大的经济损失和刑事处罚，势必将有效遏制会计信息造假等相关经济犯罪的发生。
6.2完善我国的会计监督体系
从宏观的层面来看，我国的会计监督体系可以分为内部监督和外部监督： 内部监督主要是指以单位为主体的自我内部会计监督。内部监督的过程是会计人员在单位领导的领导下，依照相关会计法律法规的规定，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、完整、准确的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。
外部监督又包含政府监督和社会监督。其中，政府监督包括：a.财政监督。财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、国有企业的经济活动及其成果所实行的监督。b.审计监督。政府审计监督是各级人民政府审计机关根据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业单位的财务收支进行的监督。c.税务监督。指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的 8
监督。社会监督主要是指由注册会计师协会依法承办的社会审计。注册会计师审计的基本对象是被审计单位的财务会计资料，并且在政府监督强有力的保障下，其审计工作具有法律公正性。除了注册会计师行业的监督外，社会监督还包括舆论监督，例如媒体监督、人民大众的监督等。这一类监督因其主体的广泛性，在会计监督体系中也发挥着十分重要的作用。以上监督方式的交叉综合运用，对于提升会计信息的质量有着巨大的帮助。但应该认识到，企业内部的监督才是保证会计信息真实性的“本”，外部监督更多的起到“治标”的作用。只有以内为主，以外为辅，方能“标本兼治”。
6.3 提升我国会计从业人员的整体水平
我国会计从业人员的整体水平相对偏低，是导致许多会计信息失真的重要原因之一。提升会计人员的整体素质对于提升会计信息质量有着巨大的帮助。
第一，完善大学的会计教育。会计学作为一门基础工具学科，对于个人和社会的发展都有着不可忽视的影响力。在政策层面应对会计学的地位给予充分肯定，在高校教育中全面推行会计学作为基础学科，对于大学生群体的会计思维的培养寓于潜移默化之中。长此以往，会计从业人员的基础知识水平和会计思维都会有一个明显的提升。
第二，会计继续教育的形式和方法仍有提高空间。从现状来看，我国会计继续教育的时间相对较短，形式较为单一，对于会计从业人员提高自身水平的帮助有限。应当进一步增加每年的继续教育时间，对于新问题新方法以案例的形式进行普及，使得会计人员的业务水平和经济发展水平相适应。同时，应当重视互联网的作用，在节约时间成本和便携性上，网络教育有着传统渠道无法比拟的优势。通过互联网进行会计再教育，能够使会计人员更易接受同时节约资金与时间成本，而且方便形成长效性的培训机制，保证业务水平的持续性提升。会计人员的自身水平的提高将有助于提升会计信息的真实性水平。
第三，会计职称的认定与考核机制仍有探索空间。建议进一步适度提升会计从业资格考试和会计职称考试的难度，有选择有节奏地向注册会计师考试看齐。注册会计师考试水平的专业性得到了社会的广泛认可，其职业水平也相对较高。古语有云“取法于上得其中”，以注册会计师的“高标准”严格要求广大的会计从业人员，势必将提升会计队伍的整体水平，无论从思考的深度和广度都将得到提升，从而提升会计信息的真实性水平。
综上所述，本论文简要分析了债务重组的会计的研究。需要指出的是，由于自身的局限，本文定有诸多不足之处。比如未对本年的所有上市公司的债务重组进行统计，而只是具体研究了东方金钰一家上市公司的债务重组情况，且关于东方金钰的关联公司腾冲嘉德利公司，并未找到其具体信息。在现实经济 9
生活中可能存在更多样的原因和解决方法。这些在笔者以后的研究中，将有针对的进行关注。
回到论文本身，我们可以看出，我国债务重组，有利有弊，其中最主要的是经济利益的驱动，有效的对策应当从法律体系和会计监督体系的完善上出发，结合公司本身及外部监管机构的综合素质提升与职业道德的培养，出台并完善与之相对应的法律法规。会计信息真实程度的提升不可能一蹴而就，它是一个持续的过程，需要客观环境与主观因素的相互配合，需要小到每个会计从业人员，大到整个社会经济法律环境的互相协调。故改善我国债务重组任重而道远。
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