美国大企业税收管理的情况介绍

日期：2010-01-14 【选择字号：大 中 小】

早在19xx年，美国国内收入局（IRS）就针对大企业税收管理实施了“大案审计项目”（简称LCAP，即Large Case Audit Program），对该国的很多大企业进行集中审计，LCAP 实质上就是单一功能型的大企业税收管理机构。从19xx年直到19xx年，LCAP 只是执行了审计职能，没有执行纳税申报和税款征收等税收征管职能。二十多年后，美国在税收征管制度改革中逐渐改变了对大中型企业的税收征收管理体 系，20xx年，国内收入局（IRS）专门成立了大中企业税收管理局（LMSR），其机构设置模式为带分支机构的中央机构型组织，管辖范围是14万多户的 大中型企业, 约占当年该国企业总数的0.2%，LMSR可以称得上是真正意义上的大企业税收征管机构，它的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企 业类型相对应的专业性组织机构，确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标，针对纳税人不同特点提供相应服务。

一、大企业的界定

各国对大企业纳税人的认定标准不尽相同。根据IMF的研究，大企业纳税人的认定标准主要包括营业规模标准、资产规模标准、注册资本标准、应缴税 款标准、雇员数量标准、特定行业标准等若干方面。另外，有时采用某一种指标作为认定标准无法全面反映企业的规模状况和运营情况，因此，需要采用多个指标来 综合评定，来明确某企业是否属于大企业。

美国采用的是资产规模标准。IRS将资产超过1000万美元的公司、股份子公司、合伙公司认定为大中型企业, 由LMSR负责管理。LMSR又把这些大企业分为两类：一是协调行业客户CIC。这类企业是指资产规模极大、经营业务类型多元化、管理环节很多、关联方关 系复杂而需要审计小组进行协作审计的超大型企业，这类企业大约有1200多家；二是一般的大中型企业IC。这类企业是除了CIC之外的资产规模在1000 万美元以上的企业。

除了管理资产规模较大的大中企业之外，LMSR也负责以下纳税人的税收管理，包括：第一，居住在外国或美国领地的美国公民和合法永久居民；第 二，在海外保持账目和记录的企业；第三，非居民外国人和公司；第四，放弃公民身份并移居外国的美国人；第五，存在税收协定问题或者其他国际特征的个人。

二、大企业税收管理的管理模式和机构设置

（一）管理模式

美国大企业税收管理模式属于全功能型的集中管理模式，拥有了对大企业税收征管的所有职能，包括纳税申报、税款征收、税务风险评估、执行欠税、税 务检查和税务审计。它的管理体系是一个功能非常全面、高度集中化的管理体系，LMSR总部设在华盛顿，国内各区域设有分支机构，负责对所在区域的大中型企 业进行日常征收管理。大中型企业局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局。其中分局是按照主要行业分别派驻各行业在全国最具有代表 性的地区，分别是：自然资源

分局，零售、食品与医药业分局，金融业分局，重工业制造、建筑业与交通运输业分局，通讯、计算机与媒体业分局。行业工作量过大 的，除了分局所在地外，还可以在本行业比较集中的其他城市设立分支机构。

实践证明，对大中型企业实行行业化税收管理，不仅有助于建立起关于具体行业的一定层次的专门税收管理体系，积累管理经验，提高工作效率，而且能 够使税务机关集中精力，发现行业中特定的税务遵从风险，进行恰当的风险评估，规避行业税收风险，做到行业中税法实施的一致性，从而在税务管理过程中，对具 有行业共性的遵从问题的纳税人进行更为有效的沟通和管理。

（二）组织安排和人员配备

LMSR总部配有局长和副局长，其作用是领导整个大中型企业税收管理体系的基本职能运转，包括项目规划、财务管理、协调联络等；在美国主要城市派驻了按照行业类型开展业务的基层机构，它们可以直接向国内收入局（IRS）总部报告。

人员配备与大中企业税收管理局所管理的户数及其业务功能直接相关。截至到

20xx年，大企业税收管理机构具有职员6243人，占全部国内收入局 职员总数的6.6%。职员中涵盖了具有专业知识和技能的职业人员，包括会计师、律师、审计师、经济师、国家税收专家、行业分析专家、计算机工程师等。

三、美国大企业税收管理机构的主要工作职能

LMSR的职责涉及到了税收管理的所有方面，包括负责制定并实施各项税收征管工作计划、对大中企业的税收风险进行评估、帮助大中企业了解税法并提高其税收遵从度、开展其他业务（例如与各类专家联系、国际交流等）。具体分析如下：

（一）税收风险评估

不同类型的大企业具有不同的税收风险，有效的税收风险评估对于提高大企业的税收遵从度是必不可少的。因此，税务机关为了更好地利用现有征管资 源，要确定不同纳税人的税收风险并对其排序。在评估风险时，风险指标的选择成为风险评估的重要环节。LMSR在选择风险指标时，主要考虑到不同类型大中型 企业的综合管理能力，具体包括以下几个方面：

首先，跨国经营活动给企业提供了大量转移定价和成本分摊避税的机会，因此，是否从事大量的跨国经营活动成为税收风险评估的一个方面；其次，大企 业管理环节复杂，增加了税收风险发生的可能性，例如复杂衍生金融工具的使用以及网上经营的企业财务系统，会造成交易的复杂性以及经济活动和交易标的分离。 因此，大中企业管理环节的复杂程度也成为税收风险评估的一个方面；再次，企业的经营活动涉及到了很多特定类型经济活动，这些活动往往享受了大量税收优惠， 从而会提高税收风险；最后，企业的其他活动或特征。例如有些大企业曾经受到证券监管机构的处罚。

（二）大企业纳税人遵从管理

大企业纳税人遵从管理是大企业管理结构的重要职能之一。美国LMSR制定并开始使用可以早期识别并解决遵从问题的方法，采取了行业问题遵从管理 策略，通过将技术和经验相结合，识别遵从问题并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排序，然后将税收征管资源集中在风险最大的 领域。具体分析如下： 第一，根据具体问题对大企业进行有限检查（LIFE）。它是指对审计范围加以限制的审计，即利用风险分析方法确定的因素对审计范围进行限制；第 二，填报纳税单前协议（PFA）。它是指纳税人和联邦税务局通过合作方式在填报纳税申报单之前就问题达成的协议，其中涉及的问题一般都是事实性质、而且法 律规定明确的问题；第三，行业问题解决方法（LIR）。行业问题解决项目涉及到众多的纳税人，它是解决整个行业中企业共同出现的一些频繁的税收争议，通常 采取发布税收指南的方式来解决这类问题；第四，快速解决问题的通道（FTS）。在税务机关和上诉部门的帮助下，纳税人可以使用一些调停手段来减短大企业的 整体审计时间。

（三）与大企业之间的关系协调

大企业的税收管理不仅要求税务机关进行日常的征收管理，还要与大企业之间建议一种透明、信任、相互理解的“新型关系”，因此，各国大企业税收管 理机构都把协调与大企业之间的关系作为一个重要职能来履行，从现有资料来看，各国大都改变以往“填报纳税申报单之后才进行检查”的方式，转向“通过对于大 企业的实时和预先管理”来协调与大企业的关系。

美国LMSR制定了遵从保证项目，要求国内收入局和参加项目的大中企业纳税人之间进行紧密合作，在遵从保证项目中，税务机关在大中企业填报纳税申报单之前就对其进行实时审核，从而对问题进行识别并解决。

（四）大企业管理机构内部管理

由于大企业管理需要处理复杂的交易活动，而且要面对大企业跨区域交易所产生的税收管辖权问题，因此，税务人员必须熟练掌握税法和财务等特定的知识和技术，大企业税收管理机构致力于培养和提高税务人员的税收执法能力。

就美国而言，LMSR制定了若干目标和战略以应对这些挑战。首先，它确定了大企业税收管理人员应该具备的能力，制定培训计划并实施经常性培训。 例如在20xx年度对所有人员进行了财务报表方面的培训。另外，还召开研讨会，邀请各界人士共同探讨解决复杂国际税收问题的经验；其次，为税务人员提供学 习机会，以使他们了解各大企业纳税人的经营战略及其变化；最后，为税务人员提供各种工具，以使他们准确、及时回答大企业纳税人的问询。

总之，美国 的大企业税收管理涉及到了很多方面，贯穿于税收征管的全过程和各个方面，然而，大企业税收不仅涉及到管理过程本身，还涉及到税务机关与大企业等外部的联 系。因此，大企业税收管理不仅强调内部管理过程，而且将管理环节延伸至外部，从这个意义上说，大企业税收管理的环节比一般税收征税管理环节要复杂的多

第二篇：企业税务管理策略心得

“企业税务管理策略”心得

企业税务管理：1、税务支出纳入企业成本控制范围（据税负率）对自身

业务所处行业税务需熟悉/对业务的节税安排

2、税务风险的防范及可控（日常合同及单据的检查）

3、中国税制的特点（先办手续后交税、熟悉政策给予的

税收优惠）

企业税务风险控制线路：

1、企业架构（整合/要有核心/分散风险）

2、企业核心资源（营销网络、商标、技术）

公司设立的税务筹划：（利用自然人、法人、境外公司结税、建立投资

关系／购销关系／

利用海外公司的税务筹划：1、进出口贸易模式（解决CIF与FOB的困扰/解决海外

佣金的困扰/解决外汇核销遥困扰/解决海外票据

的困扰）

2、品牌使用费、技术许可使用费及服务费税务成本可降

低

3、技术使用费免营业税、征收7%所得税/商标是5%营业

税,征收7%所得税,并且在香港缴纳的税款国内不征税

4、市场调查的税务(营业税5%/所得税为0)

5、资本弱化策略(支付利息及利润)

6、境外投资亏损的若有在商务部备案可抵国内利润

7、海外投资地点(香港/新加坡/巴巴多斯/毛里求斯)/多重

股权结构的安排/海外信托安排

公司设立的税务筹划:

1、经营法律主休形式）（个人/个体户缴纳流转税+个人所

得税）

2、公司（缴纳流转税+企业所得税+个人所得税）

3、利用不同身份的税务筹划（个体+公司/小规模+一般纳

税人/核定+查帐/子公司+代表处/分公司+子公司）多身

份应对也就是一套人马，几块牌子

4、资本投入方式（投资/租赁）

企业日常运作的税务筹划：1、材料与设备的规定不同

2、建设工程与装饰工程不同

3、销售过程的税务筹划：销售自产食物免税/多购设

备少用人

4、销售与设计费用的分离/销售与安装的分离/销售与

物流费用的分离/销售与会员费及特许费的分离/

从销售转换为租赁

5、 含软件设备的销售模式（分别成立软件公司及设备公

司/软件公司有超3%产税返还的税收优惠

6、销售过程中不同促销方式的税务问题（赠送/搭赠/购物

券/打折/返利/抽奖）在促销活动中，视同销售需缴增值

税及个人所得税，若凭”积分“换礼品则不需交税）

7、异地经营（办事处/仓库/分公司）

采购业务税务筹划：1、选择门当户对的供应商

2、对供应商进行税务评估

3、财务人员审核取得的#5@p

4、企业饭堂没有#5@p怎么办？（外包及承包/农场及合作

社开#5@p不用交税

税收优惠政策：1、高新技术/基础设施/农林牧渔业投资/购节能环保安全设备/技

术研发费/技术转让收入/招聘特定人员/文化企业/软件行业/

动漫企业

2、日常费用的税务筹划（按费用的用途归集/记载费用/股东适当

发工资可降低整体税负

3、股东借款给公司/关联企业之间的借款/统借统还政策运用

4、薪酬福利的税务筹划：1、利用各项免税补贴（出差补/通讯

补/高温津贴/误餐补/图书费/考证

费/体检费/探亲费用/住房福利/股

权激励/个人工作室）

2、离职补偿政策（不超年/月均工资的3

个月免个税）

会计核算方法考虑税务成本：

1、查帐征收（计提损失和准备的必要性）

2、股权转证（避免利润重复交税）

3、写好凭证与明细帐的摘要（定额报销加班交通费/限额报销加

班餐费/老板报销工作服/报销电话费/支付佣金等合理的摘

要）

4、保持原始凭证与会计分录的一致性

税务检查的应对技巧：

1、税务机关检查企业的原因：（被举报/政府转办/属于稽查重点

专项检查范围/纳税评估异常）

2、问税局需提供什么资料，尽量推迟给/头晕先不说/不要多说

话/有问再说/多谈论国内外锁事）先答应再拖/找到线索补税

3、电子帐册检查（出具纸质资料等）

4、线索不等于证据，要有证据证实

5、关注预收款/其他应收款

6、企业需要回答的问题（场地/水电/人工差异）

7、关注各税的税负率（营业税/增值税/所得税）所得税税负率

＝应纳所得税额/利润总额/*100%

8、建立企业税负率分析档案（前后月度/与统计数据对比）

9、产能规模与申报不符/与市场行情不符/与同行业发展不符/废

品、辅料、次品调查/行业常见业务的对比/财务指标异常、

税负率异常

10、 应能解释本企业的税负率（分析影响企业税负的因素/

合理解释本企业税负低的原因）

11、

12、

13、 企业亏损原因分析 正确应对税务质疑约谈（做好分析/回去补充资料） 税事多磨（建立各谐社会，实现多方共赢）