关于大企业税收管理的思考

时间:2024.3.2

关于大企业税收管理的思考

www. 20xx年03月24日 10:15:24 编辑:可言 来源:江苏国税网 费志坤 张喆

区分不同纳税人的规模,实行分类管理,并着重加强对大企业的税收服务,已成为税务管理的国际趋势。本文结合基层税收征管实践作如下探讨。

一、大企业的定义

目前,世界各国对大企业的划分没有一致的判定标准。主要分为以下几种:

美国以资产作为判定标准。资产超过一千万以上的公司和流通企业为大企业。共有大企业144600户,占企业总数0.2%。

澳大利亚以企业的销售收入或营业额为判定标准。年销售收入超过一亿澳元的集团或独立经济实体为大企业。集团被作为整体来看待,其子公司不论收入多少,均纳入大企业管理。共有大企业1000户,占企业总数的0.25%。

日本以资本总额作为判断标准。资本总额达到一亿日元以上的国内企业和所有外国企业均被视为大企业。占企业总数1.3%。

英国以综合因素为判定标准。英国的判定标准要高于其他国家,必须综合考虑企业的收入、利润、资本额、国际化背景、过去的行为等,因此符合标准的大企业基本都是非常大的跨国集团。同时,银行、保险、建房互助会等行业,因其业务多且经营复杂,也被作为大企业来管理。共有大企业800户,占企业总数0.2%。

因为各国国情不同,我国大企业和国外相比存在着一定的特殊性。我国大多数规模较大的内资企业是国有企业,而且集中在垄断行业,如电力、银行、金融、通讯、铁路、航空、石油等行业。国家税务总局确定的首批45户定点联系企业中,有31户是国有大型企业。

对于各地来说,在筛选标准未统一时,主要是根据“二八原则”来确定地区性重点税源企业,即:根据税收效率最大化原则,将占本区域80%以上的税收收入、但数量上不到20% 的户管,确定为本区域的大企业,进行专门化管理。

江苏省国家税务局大企业和国际税收管理处于日前下发的通知中,拟订了10条全省大企业的筛选标准:①注册资本大于1000万美元的外商投资企业(其中外商投资性公司不受注册资本限制);②跨国关联交易总额大于2亿元的企业;③销售(营业)收入大于5亿元的企业;④总部在省内的金融、保险和证券类企业,以及总部在省外的省市级金融、保险和证券类企业;⑤海外投资100万美元以上企业,以及在境外上市的企业;⑥世界500强在江苏投资的企业;⑦外国企业和常驻代表机构,以及按实际管理机构原则判定为我国居民企业的国外法人企业;⑧集团投资性公司(包括集团管理性公司、集团投资性公司);⑨总局定点联系企业在各地的三级以上分支机构;⑩省市税务机关认定的特殊企业。目前,筛选确定工作正在进行中。

由此可见,基层税务机关涉及的大企业主要包括两种类型:①国家级大型企业和总局确定的首批定点联系企业的分支机构;②各地区按照一定标准筛选出来的地区性重点税源企业。

二、大企业税收管理的现状及难点

1、分支机构林立交错,纳税环节各不相同

就省辖市而言,大企业基本属于大企业的分支机构,有二级、三级等更多级别。以常州市为例:太平洋保险、海通证券为跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)二级分支机构;电力公司,为省内二级分支机构;电信公司、交通银行、招商银行,为跨地区三级分支机构。对于不同类型的分支机构,管理的模式和方式也不相同。

对于总分机构,所得税的纳税环节最为复杂,基本可以分为六种:(1)分支机构跨地区的总机构;(2)跨地区二级分支机构;(3)跨地区三级分支机构;(4)未纳入中央和地方分享范围的企业;(5)分支机构在省内的总机构;(6)省内二级分支机构及其下属分支机构。

对于增值税的征收管理,除特殊行业有特殊规定外,就地缴纳入库。

2、管理责任复杂各异,日常管理难度较大

因为总分机构的级别不同,其所在地的主管税务机关管理责任也各不相同。在日常管理上,主要可以分为以下三方面:

①税收分配管理

总机构和分支机构所在地税务机关,除了负有监督企业依法办理税务登记、督促其及时报送总分机构各类备案信息及相关资料的责任外,在所得税分配管理上,主要对分摊税款的比例和分配的及时性进行核实。

②税前扣除事项审核审批

分支机构的各项财产损失,应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。

③税收评估和检查

对于所得税就地缴纳的企业,按照常规的管理办法来进行。对于就地预缴、汇总清算的企业,在评估和检查工作中要做好责任的核实工作。对于无所得税税款在当地入库的企业,则根据上级统一布置来进行评估和检查工作(如:人寿财产保险的三、四、五级分支机构的评估检查工作)。

目前正在开展的工作是上级国税机关统一组织的大企业自查式专项检查工作。

3、行业化、专业化、信息化程度较高,日常管理力不从心

与其他企业相比,大企业的生产经营管理比较复杂;通常能够运用最新的科技手段,特别是信息科技手段来从事管理;实施跨区域或跨国经营等。这些对税务部门来说是挑战,需要税务部门集中高水准管理人才加以应对。对于日常管理来说,最大的难点在于大企业的行业化和专业化程度较高,且信息不对称。

(1)行业化

我国大多数大企业是国有企业,而且集中在垄断行业,这些行业都有着各自的特殊性。因此,平时的税收征管工作存在一定难度。例如:银行的利息税,是由省级或者更上一级系统扣除,对于这部分的查核,基层税务部门在管理上存在一定难度。

(2)专业化

大企业的生产经营管理比较复杂,尤其是特殊行业的专业性非常强。这种专业性,又分为两类:

①行业本身的专业知识门槛比较高。例如:保险公司中,有专门的精算师设计新品种的保险产品,计算有关产品保费及所需的准备金,并进行利源分析及动态偿付能力测试,对于这些业务,我们的税收管理员并不具备这方面的专业素质,在这项业务的管理上就成为了难点。

②大企业的信息科技手段比较发达,所用财务软件基本都是自行开发设计,税收管理员难以对这些财务软件的功能进行深入了解,从而不能做到有效的监管。如供电、电信、银行采用的软件和一般企业的财务软件还是有着很多区别的。由于不具备软件专业知识,对企业的软件了解不深入,因此基层税收管理员对于企业的物流、资金流等管理存在困难。

(3)信息不对称

对于大企业的管理成效很大程度上取决于对企业信息资源的掌握,虽然《征管法》中对纳税人报送的资料有明确规定,但在实际工作中却经常遇到一些困难。大企业出于保密等方面考虑,在对外披露信息时十分谨慎,税务机关需要掌握的资产、核算等信息不予提供或需要经过一定的内部审批程序方可提供,信息的及时性难以保证。另外,企业的所有核算单位并非都在一个税务部门管理,无法掌握整个企业财务核算的全部情况。而且,基层税务部门涉及的大多数是分支机构,对于分支机构的上级机构信息掌握起来更有一定难度,这给日常征管工作带来了很大困难。

三、强化大企业税收管理的思考

1、理清思路,明确职责,消除误区

对大企业进行专业化管理,是为了加强对大企业的事前税务管理,提高纳税服务水平,引导大企业合理控制税务风险,从而进一步提高税收管理的质量和效率。

目前基层在大企业税收管理上存在着一些认识误区。主要有以下几种观点:①认为是在现有征管模式上的细化、深化;②认为在征收管理上应给予大企业优惠待遇;③认为应主要在现有模式下进行办税服务上的优化。

然而,对大企业进行专业化管理,是对现有征管模式的改变,并不是在现有征管模式上简单的细化和深化,这种变化并不是简单地多写几份分析、多做几次座谈就能解决的。关于优惠待遇,除了税法规定的特定情况可以享受,其他企业不管规模大小都应平等对待。

笔者认为,总局大企业税收管理司提出的“加强对大企业的税收服务”是指及时回应大企业的涉税诉求,为其提供更有针对性的高质量的税收服务,通过帮助大企业建立健全内部控制机制,防范和控制大企业的税收风险。因此,简单的在现有模式下对大企业办税进行服务优化,和以上所说的加强服务是有着本质区别的。基层税务机关应该将大企业司的管理思路和基层面临的实际情况相结合,理清思路,明确职责,消除误区,将大企业管理工作落实到实处。

2、培养人才,强化手段,深化管理

相对于大企业行业化和专业化程度较高的特点,税务机关的管理力量明显不足,精通法律、财会、计算机等专业知识和技能的高端人才匮乏,无论是人员数量还是人员素质都存在差距,对大企业的管理力不从心。

因此,首先应对在职人员进行培训,及时更新管理人员的知识体系;要立足现实,大力开展专业技能岗位培训,针对大企业的特点,重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容,特别是要熟悉大企业财务软件的操作,掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则,找出重点监控的会计科目及相关凭证,从而提高电子查账的能力。其次,在人员配备上,应通过调配、培养、引进等方式,配备全方位、高素质、复合型专业人才(如精算师、ERP咨询师等),提升整体队伍素质。从目前国外的经验来看,各国也雇佣了各类专家。如英国税务局设立的大企业服务部门,雇佣了近两千名税务专家、会计师、审计师及其他专家。另外,可以面向社会,以合同形式聘用专业人员,如执业注册会计师、审计师、律师、计算机财务分析专家、金融证券专家等,针对大企业管理中的某一课题开展深入研究分析。

3、建立平台,信息互通,协调统一

针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段是基层税务工作中最紧迫的任务。

(1)建立行业统一管理模式。由总机构主管地税务机关建立行业管理模式,统一和规范各分支机构税务机关的日常管理模式。应对企业核算方式、系统加强控制和分析,并将有关征管信息传送至各分支机构所在地税务机关,从而扭转目前管理脱节的状况。

各级税务机关应该针对企业不同的税务风险,实施不同的管理,提供差异化的服务,真正提高工作效率。利用有限的税务资源,在帮助企业有效管理税务风险的同时进一步提高税收服务质量。

(2)建立内部信息交换机制。首先,针对大企业分支机构多、跨区跨国经营、汇总纳税,极易造成分支机构所在地税务机关不了解税款入库情况、总部机构所在地税务机关又无法进行日常税收管理的现状,在由总机构主管地税务机关建立行业管理模式,统一和规范各分支机构税务机关的日常管理模式的基础上,要建立好内部信息交换机制,使得信息沟通能快速、高效。其次,应建立好大企业的电子信息库,使得每一级税务部门都能全面掌握企业集团纳税实体的综合信息,形成与企业运作同步的信息流监控。对于实行统一申报方式的企业集团,能够采集到集团总部和各成员单位的申报数据和财务报表,并审核比对其逻辑关系。使得各级税务部门都能根据所管辖企业的特点,分析其关键要素,确定管理重点。再次,要疏通税源信息渠道。税源信息的收集和分析是大企业税源管理的重要突破口,应立足于开展税收分析和纳税评估的需要,全面采集涉及企业组织机构、生产经营、关联交易、物流、资金流等方面的信息,同时要拓宽采集渠道,建立与审计、工商、海关、银行、证监会等相关管理部门的联系和信息沟通制度,利用相关部门的管理信息资源,丰富税源管理信息库。要建立与大企业高层管理人员的沟通和协调机制,增进理解,加强联系,保证信息的畅通。

(3)建立大企业税源管理平台。面对企业高度的信息化,没有相应管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。目前,综合征管软件中缺乏对大型企业组织结构、关联业务的记录,更缺乏税收分析和纳税评估的支持,因此,建立大企业税源管理和分析平台是十分必要的。该系统应实现以下主要功能:建立大企业组织机构、关联企业的基础资料库;建立大企业的申报资料库,从而实现汇总申报数据与其所属单位申报数据的比对;建立与大企业财务软件的数据接口,便于从财务软件中提取数据;建立外部信息资料库,如从相关行政管理部门、股市、媒体采集的有关信息等;建立大企业的分析预警指标库;建立大企业的分析模型。

作者单位:常州市国税局第二税务分局


第二篇:加强大企业税收管理的思考


加强大企业税收管理的思考

大企业是国民经济的重要支柱,是国家税收收入的主要来源。随着我国社会主义市场经济的快速发展,跨区域经营、市场覆盖面广、内部结构复杂、信息化程度高的大企业越来越多。传统的低层面、分散型的税收管理模式已无法适应大企业税收管理的需要,如何按照科学发展观的要求,在坚持税收科学化、精细化管理的前提下,根据大企业自身特点,对大企业实行有针对性的专业化税收管理已势在必行。

一、大企业税收管理的现状和难点

(一)缺乏征收与管理的结合。在日常征管中,税务部门一般认为大企业财务健全,账务比较规范,依法纳税意识较强,因此在办税服务厅进行申报纳税时,基本上是无异议审核。税源管理部门对大企业的税收征管精力主要放在完成催报催缴工作任务上,对大企业的日常检查、纳税评估、业务辅导、政策咨询等很难落到实处。

(二)缺乏管理的专门机构。在未明确大企业管理机构前,各级国税机关高度重视了对重点税源企业(大企业)税源监控管理工作,但在实际工作中,存在多头管理、层次不分的现象,主要是体现在区县级以上国税机关的计统、征管、流转税等部门都对重点税源企业各自制订管理办法和标准,多头“齐抓共管”的结果反而弱化了对大企业的专业化管理质量和效率,其主要原因还是缺乏自上而下的大企业管理专门机构。

(三)缺乏管理的专门人才。由于大企业内部组织机构繁杂,关联关系频繁,特别是企业集团涉及多个行业且跨区域经营,税收的流动性和隐蔽性较强,带来较大的税收管理难度,而税务机关又缺少精通法律、财会、计算机等专业知识和管理技能的高层次、复合型专门人才,与大企业拥有大批高素质、高层次的管理人员相比,税务机关显得管理上的力不从心和管理工作的不到位现象。

(四)缺乏管理的相关制度。目前,一些大企业的税收政策还不完善,随意性比较大。在税收管理方面,到目前为止全国还没有形成一套完整的大企业税收征管办法,各地国税机关都在根据以往的对重点税源企业管理相关规定和经验摸索前行,导致税收管理的盲目性,制约了大企业税收监控和管理向深层次、多角度、专业化方向发展。

(五)缺乏管理的信息平台。随着税务机关信息化建设的不断发展,建立了全国性的税收征管信息化平台,但在相关软件中缺少对大企业基本信息、税收结构、经济税源变化等信息资源的全面掌握,税务机关无法对大企业的组织构架、纳税能力、获利能力、可持续发展等情况进行正确评价、预测、分析,带来不能有效开展对大企业的税收分析、税源监控、专业化管理,客观上造成了对大企业税收管理工作的难度。

二、对大企业实行专业化税收管理的建议

(一)创新税收管理模式。在推进税收管理科学化、专业化、精确化的基础上,以纳税服务为前提,以税收专业化管理为目标,以信息技术为依托,以纳税评估和防范税收风险为主要手段,在全面掌握大企业基本信息的情况下,强化物流、资金流动等动态信息的监控分析,综合评价大企业的生产经营、资金运用和纳税能力,防范关联企业税收转移,科学预测税收收入,提高大企业的纳税申报质量,堵塞税收征管漏洞。对大企业的管理坚持循序渐进的原则,通过对某一企业某类业务长期的跟踪调查,查找管理的问题和不足,研究改进措施,通过持续改进,建立起某一行业的纳税评估模型和管理办法,从而达到规范一类企业的目的。

(二)调整机构岗责设置。建立自上而下的大企业税收管理机构,理顺岗责流程。一是要大力推行网上认证、网上报税和网上申报,将申报征收环节前移至企业端,充分发挥好企业自主申报纳税的意识;二是要将纳税服务、税政法规、收入核算、税源管理等部门进行整合,按照信息采集、审核评析、调查核实三个环节设置管理流程和岗位,从而建立起税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查的良性互动机制;三是要减少资料多头报送和涉税事项的审批环节,相关资料

统一由大企业税收管理部门牵头集中处理,降低纳税人的负担,提高服务效率。

(三)充实税源管理力量。针对综合类大企业的生产经营情况复杂和税务部门专业管理人才缺乏的现状,税务部门在人员配备上,应增加人员编制,通过调配、培养、引进等方式,配备全方位、高素质、复合型专业人才,提升整体队伍素质。同时,要立足现实,大力开展专业技能岗位培训,针对大企业的特点,重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容,特别是要熟悉大企业财务软件的操作,掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则,找出重点监控的会计科目及相关凭证,从而提高电子查账的能力。另外,以合同形式面向社会聘请专业人员,如执业注册会计师、审计师、律师、计算机财务分析专家、金融证券专家等,针对大企业管理中的某一课题开展深入研究分析。

(四)引入税务风险管理。将税务风险管理引入大企业日常管理,按照税收风险管理的总体构架创新税收管理员制度,形成与管理层风险分析识别、风险等级排序相衔接的管理员职能体制。合理分解税管员管理职责,把税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险监控应对等专业化程度较高的风险管理职能,从属地管理的税收管理职能中分离出来,把制度性安排、事务性管理服务职能保留在属地管理的职能中。把综合业务素质较好的税收管理员配置到风险等级高、业务复杂程度高、综合技术应用要求高的专业管理岗位。在专业机构或县局等更高层面上,建立具有专业化管理能力的管理团队,不再实行划片分户的管理模式;根据风险等级排序针对不特定纳税户,开展大企业管理、专业评估、行业管理等。

(五)建立税源管理平台。面对企业高度的信息化,没有相应管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。因此,建立大企业税源管理和分析平台是十分必要的。该系统应具备以下主要功能:一是建立大企业组织机构、关联企业的基础资料库;二是建立大企业的申报资料库,从而实现汇总申报数据与其所属单位申报数据的比对;三是具有与大企业财务软件的数据接口,便于从财务软件中提取数据;四是建立外部信息资料库,如从相关行政管理部门、从股市、媒体采集的有关信息等;五是建立大企业的分析预警指标库;六是建立大企业的分析模型。

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