基建财务审计程序及应关注问题(9500字)

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基建财务审计程序及应关注问题

2007-11-30 15:04:00 陕西省注册会计师协会 出处:

张李萍

近年来,随着国家基础建设投资规模越来越大,基本建设项目财务审计得到各级主管单位及建设单位的重视,但尚未有相关审计准则进行规范,对此,笔者根据近年的审计经验,对基建财务审计作初步的探讨,供大家讨论。

基建审计的分类:

从审计的性质进行分类,分为国有建设单位基建财务审计及一般企业工程完工决算移交固定资产两大类。

国有建设单位基建财务审计依据有:《国有建设单位会计制度》及其补充制度、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》(财协字[1999]103号文)、财政部《关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》(财建[2002]394号文件),省财政厅《关于进一步做好重点建设项目财务管理工作的若干意见》的通知、财政部关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知(财建[2003]724号),以上制度适用于实行独立核算的国有建设单位。

一般企业工程完工决算移交固定资产审计依据有:《企业基建业务有关会计处理办法》、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》(财协字[1999]103号文)、参照执行财政部《关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》(财建[2002]394号文件),以上制度适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。

《基本建设财务管理规定》适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位,其他建设单位可参照执行。

通过以上分类,我们审计时首先了解被审计单位基本情况,基建是否独立核算及是否涉及财政资金,选择适合的会计制度,其次根据了解被审计单位及其环境评估重大错报风险,根据风险评估结果接受委托,计划审计工作及制定进一步的审计程序。

以下综合两类审计介绍一般的审计程序:

一、基建财务审计计划 (一)了解被审计单位基建工程项目基本情况

了解工程项目总体情况,了解工程项目相关政府批文如计委年度计划情况,了解工程项目招、投标情况,开工、竣工时间,了解工程立项投资总额,其中建安工程造价、设备投资和待摊投资情况,了解工程项目建筑规划许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照情况、了解可行性研究及批复情况,了解建设过程中有关请示报告和批复文件以及往来文件;了解工程投资概、预算情况以及项目建成相关部门验收情况(单项验收及总体验收情况)、工程竣工决算等情况。

(二)确定审计目的、审计范围

1、审计目的:

工程项目整体基建财务审计,明确资产数量及价值,为资产移交作准备(包含建立固定资产台账及卡片);核对工程结算及甲方供料,确认应付工程款。

2、审计范围:

与工程项目有关的立项、规划、可行性研究报告及批复、投资估算、预算、概算以及招投标报告及中标通知书、所有施工、采购、勘察设计、监理等合同、开竣工报告、各种许可证、图纸、变更签证、已审工程竣工决算审核报告、相关部门验收报告、工程项目有关的报表、账簿、凭证、甲方供料的收、发料单及其他相关资料。

(三)审计总体思路及策略:

1、建筑安装工程:

(1)对各个单项工程通过核对合同及已审竣工决算审核报告,确定各个工程建安成本;

(2)对甲方供料按已审竣工决算审核报告中甲供材料的数量及单价,与建设单位材料采购部门提供的收料单中材料数量及单价进行核对,对差异原因进行核对、分析并函证;

(3)待摊投资(待摊基建支出)通过核对合同及国家相关制度,确定费用总额;

(4)按照建安工程造价分摊待摊投资;

(5)确定各个工程的资产价值。

2、设备及其他资产

(1)审核设备采购合同以及结算账单、设备验收单,确定设备价值;

(2)按照类别及存放地点编制资产清单;

(3)监盘资产盘点。

3、询证已支付的工程款,对回函有差异的与对方单位核对,查找原因。

二、具体审核程序:

(一)工程合法性审核:

1、按照提供政府批文,如计委年度计划、确定工程项目的立项审批情况。

2、按照提供的工程开、竣工报告、规划建筑许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照、确定工程项目开工、竣工、工程的合法性情况。

3、按照提供的可行性研究及批复,确定工程决算与可行性研究的对比情况。

4、按照提供的工程投资概、预算,确定工程决算与概、预算的对比情况。

5、按照提供的工程投资初审决算、合同,确定工程决算与初审决算、合同的对比情况。

6、按照提供单项验收及总体验收报告,确定工程的验收情况。

(二)建筑安装工程:

1、复核被审计项目的建筑安装明细单,审核从开工以来基建账,抽查相关会计凭证,查证实际付款情况,并分年度按照施工单位、单项工程分别归类汇总,形成已付工程款的明细表,明细表中应列明预付工程款、已付措施费、配合费、土建奖励、商品砼奖励、协调费、清场费、考察费等项目;如有决算完成的项目,应关注扣水电费、劳保统筹的情况并在明细表中列明。

2、被审计单位相关部门应提供工程完整的合同,与中标报告核对,确认各单项工程中标施工单位。

3、将合同规定付款条件、质保金等与实际付款情况进行核对,检查工程款支付情况。

4、审核被审计项目工程决算审核报告,单项工程由被审计单位提供经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告,按照审核报告确定单项工程造价、劳保基金扣除情况、甲供材料进决算的材料名称、规格型号、数量、单价、金额;形成工程决算明细表,按决算审核报告分别建筑工程造价、安装工程造价、装饰工程造价、劳保基金、配合费、采保费、甲供材超供扣款、甲供材明细项目(三材等)、审计成果费、决算中包含的设备等项目列示。

5、按照审核后工程决算明细表,确定单项工程建筑、安装工程成本。

6、按照单项工程、工程地点、施工单位对单项进行现场盘点,察看工程正常使用情况及毁损、报废等情况。

(三)设备投资:

1、复核被审计项目的设备明细表,审核从开工以来基建账,抽查相关会计凭证,查证设备购买实际付款情况,并分年度按照设备项目、供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额等项目,汇总形成设备投资明细表。

2、将设备购销合同规定付款条件、质保金及补充协议与实际付款情况进行核对,审核超、欠付情况。

3、技术部门应提供设备安装验收单、入库单、出库单,核对需要安装的设备及不需要安装的设备的验收、入库、交付使用情况。

4、审核被审计项目需要安装的设备,被审计单位应提供经中介机构审核及建设单位、施工单位

三方签字认可决算报告,按照审核报告与设备一起作为交付使用资产价值。

5、按照单项工程、存放地点、供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额对设备进行现场盘点,察看设备正常使用情况及盘亏及毁损、报废等情况。

6、按照单项工程、存放地点、编制包含供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额的设备清单。

(四)待摊投资:

1、复核被审计项目的待摊投资明细表,审核从开工以来基建账,抽查相关会计凭证,查证待摊投资实际付款情况,并分年度按照待摊投资费用项目:如设计费、勘察费、测量费、规划费、建设单位管理费、土地征用及拆迁费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、工程检测费、(贷款)项目评估费、借款手续费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、税金、土地出让金、耕地使用税、车船使用税、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、其他待摊投资,按单项工程、合同、具体内容汇总形成待摊投资明细表。

2、按照合同规定付款条件及其他条款等与实际付款情况进行核对,审核超、欠付情况。

3、根据国有建设单位会计制度及补充规定,计算建设单位管理费、业务招待费是否超支,测算资本化利息是否计算正确,测算相关税金计提、缴纳是否正确。

4、土地征用及迁移补偿费是否按合同支付,土地是否办理过户手续、检查国有土地使用证。

5、确实无法收回的预付及应收款项形成坏账损失是否按规定程序报经批准,如报经批准后,应按批准数额列支。

6、报废工程损失是否经批准,设计变更是否经过批准、报废是否经监理签字认可、责任是否划分清楚。建设单位单项工程报废是指建设单位原因造成的报废,施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位承担责任。单项工程报废净损失按项目财务隶属关系由同级财政部门批准后,方可计入待摊投资。

7、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损是否经过批准、责任是否明确、盘点记录是否完整。

8、通过以上审计,能区分属于单项工程的直接计入单项工程的待摊投资,无法区分单项工程的待摊投资,按照建筑工程、安装工程造价分摊计入各单项工程。

9、形成单项工程待摊投资明细表。

(五)甲供设备、材料审核:

甲供设备与甲供材料一般在招投标文件、施工合同中都有明确的规定和约定。审计时按以下步骤进行:

1、审核材料收料单及发料单,按供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额输入形成材料清单。

2、审核经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可的单项工程决算中的甲供材料,将决算中的甲供材料按供应单位、规格型号、数量、单价、金额;形成电子版的决算甲供材料明细表。

3、将以上两个明细表进行核对,针对不符情况,查找原因,经与施工单位核对签字认可,确定超供、少供、价差、报废材料、移交材料明细表,作为扣款、调整决算的依据。

4、将以上两个明细表进行核对后,针对与供应单位的差异,经与供应单位核对签字认可,确定供应单位的应付款。

(六)应付工程款审核:

1、根据以上合同、决算审核,确定施工单位、设备供应单位、待摊投资单位、甲供材料供应单位的应付工程款。

2、审计被审计项目已付工程款账面数,确定各单位已付工程款。

3、计算确定各单位应付款金额。

4、函证施工单位、供应单位、其他设计、监理单位的已付款情况,对回函差异,督促建设单位、

施工单位供应单位对账,确定经对方单位认可的已付工程款。

5、形成应付工程款明细表。

针对以上初步审计意见,审计项目组应与被审计单位技术部门、财务部门一起召开会议,交换初步审计意见,并就有关问题了解情况、交换看法,形成共识。

如有不一致的地方,进一步搜集证据,最终形成审计结论。

三、审计报告阶段 实施以上必要的审核程序后,对工程项目实施总体性复核,整理审计资料,以核实的审计证据为依据,评价根据审计证据得出的结论,形成审核意见,出具审核报告。

审核报告为长式报告,有标题、收件人、范围段、意见段(审核结果、审核依据、工程概况、资金来源、审核说明、意见及建议)、签章和会计师事务所地址、报告日期。

四、审计过程中应关注的问题: (一)国有建设单位审计应关注的问题:

1、执行会计制度的规定:国有建设单位,凡在20xx年10月后开工的在建项目执行《基本建设财务管理规定》(财建[2002]394号),20xx年10月前开工的在建项目可继续执行原基建财务制度,直至项目竣工。

2、关于财政性资金的具体范围:基本建设项目使用的财政性资金是指财政预算内和财政预算外资金,主要包括:财政预算内基本建设资金;财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金;纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金;财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金;其他财政性基本建设资金。

3、建设单位管理费:原制度规定建设单位管理费从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支,财政部财建[2003]724号修改为建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支,以项目投资总概算为计算基数。并按投资总概算的不同规模分档计算,业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。

4、项目存款利息的处理:项目存款是指建设项目的所有建设资金,包括财政拨款、银行贷款等,其产生的利息收入一律冲减项目建设工程成本。

5、非经营性项目建设期间的财政贴息资金处理:非经营性项目建设期间的财政贴息资金比照经营性项目建设期间的财政贴息资金处理办法进行处理,即冲减工程成本。

6、基建收入处理:基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入,试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定,试运行期为能够正常生产合格产品,非工业项目符合设计要求,能够正常使用时,应及时组织验收,移交生产或使用。收入应依法缴纳企业所得税,经营性项目基建收入的税后收入,相应转为生产经营企业的盈余公积,非经营性项目基建收入的税后收入,相应转入行政事业单位的其他收入。

(二)一般企业应关注的问题:

1、房屋建筑物包括内容:包含各种房屋和建筑物以及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程,列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

2、安装工程具体内容:为需要安装设备的装置、装配工程,与设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程,被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程所发生的人工、材料、机械作业等费用,但设备基础、支柱、工作台、梯子等,各种窑炉的砌筑工程等为建筑工程。移交资产时合并一项结转固定资产。

3、其他基建支出的内容:基本建设期间根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、现成房屋、购入的无形资产及发生的递延费用等,应设置“其他基建支出备查簿”,专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“基建工程支出”科目核算的其他支出。企业在发生上述支出时,应通过“固定资产”、“无形资产”和“递延资产”科目核算,但同时应在“其他基建支出备查簿”中进行登记。

4、基建工程完工交付使用时,应计算各项交付使用固定资产的成本,编制交付使用财产明细表。交付使用固定资产的成本,按下列内容计算。

(1)房屋、建筑物、线路等固定资产的成本,包括:建筑工程成本、应分摊的待摊基建支出;

(2)动力设备和生产设备等固定资产的成本,包括:需要安装设备的实际成本;安装工程成本;设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本;应分摊的待摊基建支出。

5、借款利息的处理:发生的基建工程借款利息,应根据应计利息,分情况处理:属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的,计入在建固定资产的成本,属于固定资产达到预定可使用状态后发生的,计入当期损益。用外币借款进行的基建工程,因汇率变动发生的汇兑损失,属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的,计入在建固定资产成本,固定资产达到预定可使用状态后发生的,计入当期损益。

6、待摊基建支出的内容:待摊基建支出核算基本建设期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。 包含工程管理费:指基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、基建用固定资产折旧费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。征地费:指通过划拨方式取得土地而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等。可行性研究费:包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。临时设施费:包括按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费,以及企业自行施工发生的临时设施实际支出。筹资费:包括应由基建项目负担的借款利息、债券利息、债券发行费用、汇兑损失等。负荷联台试车费:指单项工程(车间)在交工验收以前,进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。合同公证费及工程监理费:指支付的合同公证费及工程临理费。税金:包括耕地占用税等。工程损失:由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损失、工程物资的盘亏及毁损等。其他:指除上述以外。

其中征地费:不包括支付的土地使用权出让金,土地使用权出让金按照无形资产单独核算,财政部颁布了财会[2001]43号《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》对土地使用权的会计处理作了相关规定:“公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本后,其账面价值构成房屋、建筑物实际成本”,按照房屋建筑物占地面积分摊计入房屋建筑物的成本。

(三)建设单位管理方面

1、合同管理

审计时多次遇到合同管理混乱,财务部门将合同订到凭证后,没有一套完整的合同档案,无法了解工程项目的完整性,对建设工程合同(包括总承包合同和勘察设计合同、施工合同)和与建设工程相关的买卖合同、借款合同、其他等合同应加强管理,合同分门别类,按一定次序编号管理,对于合同变更应及时签署补充合同。财务部门与技术部门应分别建立合同管理台账,台账应按照合同编号(统一编号)、签订时间、双方单位名称、合同预算金额、决算金额、付款方式、第几次付款时间、金额、合同余款等项目建立,财务部门并定期与技术合同部、施工单位核对,如有代建单位与代建单位也应核对。

2、材料管理

日常建设单位应做好计划制订、资金控制、实物管理和成本核算等工作:严格材料、设备入库和出库手续,加强库内设备、现场设备的维护保养和保卫工作,经常进行设备清查盘点,严防设备丢失、毁损;如实反映和严密监督设备收发和储存情况,正确计算设备、材料的实际成本。

材料、设备核算应以签字盖章的收、领料、调拨单为基本单据,变更、调拨、报废等现场工程部门、监理部门应签署意见,并及时反馈材料部,材料部应建立材料管理台账,定期与施工单位(领料单位)、供应商核对,发现问题及时解决。

对甲方供设备、材料的管理,应注意以下环节:(1)是否采用甲供设备、材料的选择。甲供设备、材料的目的是为了降低造价和控制质量,如上述目标无法实现,应减少甲供设备、材料的项目。(2)甲供设备、材料在可能的情况下应采用招标的方式取得。(3)甲供材料的流转记录。对甲供材料应有详细的分类采供记录和领用手续以有利于结算。(4)充分重视与施工单位的甲供设备、材料的结算工作,在工程

结束时应编制详细的材料供应清单,以便工程结算,扣回甲供材料、设备款。在这项工作中,特别需要财务、工程管理部门的密切配合。

3、其他管理

(1)代建工程由于建设单位未直接现场管理,许多方面为事后监督,建设单位在合同变更、图纸设计变更方面应加强事前监督管理,对变更部分各相关部门把好关,各司其责,杜绝工程超预算、可行性研究、概算等情况发生。

(2)签证管理:加强对工程变更联系单签证的管理和有效控制则是工程造价管理的关键,因此对工程联系单签证问题应引起足够的重视。设计修改变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸,设计、标审人员签字并加盖公章,经建设单位和监理工程师审查同意、签证;重大设计变更应经原审批部门审批,否则不应列入结算。对签证人员的授权,在一般的工程管理中,对那些人有签发签证的权力不明确,造成工程结算时双方易发生矛盾。联系单签证的级别管理,对工程中的联系单签证实行级别管理有利于提高管理效率,并对控制工程造价产生积极作用。重大变更的处理,对涉及较大功能变化、较大工程价款变化的变更应慎重处理。建设单位做好工程变更鉴证联系单管理的同时,也可要求施工单位对有关变更充分做好现场记录资料和试验资料的收集整理工作,使以后在合同价款结算调整的处理方面,更具有科学性、客观性和说服力。

(3)竣工决算管理:

A、核对整个工程的财务收支情况。竣工决算是对建设工程总投资的全面、综合反映,因此,应把历年来上级批复的年度决算数,各个单项工程的投资完成额、资金来源的拨款数、贷款数按资金来源渠道,按各投资方出资数,分列清楚;另外,对应交款项、结余资金等财务收支情况,应进行一次全面整理和核对。

B、清理现场,清理账务。工程竣工决算时应组织或督促有关部门进行一次清仓盘库和现场整理工作。清理时多余设备、材料要全部退库,债权债务要落实并及时清理,工程的大型临时建筑设施要督促清理回收,要防止工程结算后无人处理现象的发生。

C、合理界定和安排未完工程。未完工程造出清册,限期处理。一般来说尾工压缩在5%以内的,可以编制工程竣工决算,对未完工程合理界定,列出单项工程名称、内容和具体金额。投资留足,包干使用,不留缺口,建成后全部移交生产单位。

D、结合资产管理做好设备核对。先以财务为主整理设备清册,再实施设备核对。建设工程中安装的和不需安装。设备占总投资比例大,数量多、规格型号繁多,存放地方和使用部门分散,因此要特别重视设备清查核对工作。竣工决算编制小组在设备清册编妥后,设备管理部门应请施工、生产技术等部门协助,分部门分系统逐一清点安装设备和不需要安装设备,做到有账有物、账实相符、不多列、不漏列。

E、认真清理其它基建费用,做好费用分析和待摊投资分摊工作,对照概预算,认真清理其它基建费用,费用分摊工作总的要求是要切实核实,确保固定资产价值形成的结构合理和真实。

(作者单位:西安希格玛有限责任会计师事务所)

6. 1审查超过一定规模的建设项目是否实行了监理制度,选择监理单位是否采取了招标的办法。

6.2审查委托监理是否签订了委托监理合同,在工程的承包合同中是否明确了建设监理的权限和责任,

建设监理委托合同与承包合同对建设监理单位的权限和责任的约定是否一致。

6. 3审查监督在各项工程施工过程中现场施工代表是否执行了现场监督的任务,是否制止了施工人员

的违法违规行为。

6. 4监督检查现场施工人员是否及时掌握施工进度和质量,是否按图纸、规范施工,检查施工单位使

用材料、构件、设备的规格和质量是否符合规定。

7、工程竣工决算审计工程竣工决算审计是合理确定工程造价,控制建设资金实际支出,检查合理支

出,查出高估冒算的重要阶段。工程竣工决算审计应重点审查以下几个方面的内容:

7. 1竣工决算编制的依据。应审查决算依据是否符合国家规定,资料是否齐全,手续是否完备。

7. 2项目概算预算的执行情况,审查项目建设是否按初步设计进行,是否按批准的概算预算内容执行,

有无预算外项目和提高建设标准,扩大建设规模,有无重大质量事故和经济损失。

7. 3设计变更是否经过有关人员批准签证。

7. 4依据竣工图纸审核工程量计算是否真实、正确。

7. 5审核所列各分项工程名称及计算单位、工程数量、套用的预算定额单价、合价是否相符,有无错

套定额、高估冒算现象。

7. 6依据结算汇编的规定,审查各项取费是否正确,与修正后的预算是否相符,是否符合合同的有关

条款。

7. 7审核材料差价计算是否合理,材料用量是否真实,材料价格是否与当时市场价格相符,必要时应

审查购买材料的原始单据。

7. 8审查甲方供料的种类、型号、数量及材料价格金额,是否按规定办理了退料款手续。

7. 9审查竣工决算报表是否真实、完整、合规。

7. 10是否按有关规定扣留了保修金,审计人员应监督检查是否管好用好了保修金。

基建种类繁多,不同的基建项目要求不同.根据我所了解的基建决算审计要如下资料.一\项目的立项,报建和审批资料.二\项目的设计资料.三\招投标资料.四\施工合同.五\施工组织设计.六\施工日志.七\设计变更资料.及施工变更签证手续.八\峻工图.根据峻工图及相关资料对基建结算审计.



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