一、判断并说明理由题
1．审计计划通常是由会计师事务所主要负责人于现场审计工作开始之前起草的。
答案；X 理由：审计计划通常是由审计项目主要负责人起草。
2．确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不屈于坏账准备的审计目标。
答案；√ 理由：因为确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效属于内部控制测试的一项主要内容之一。
3．注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。．答案：X 理由：首先应向代管机构函证，以证实托管证券是否存在。
4．检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。答案：X 理由；长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此重点是审查其使用的合理性。
5，注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。．答案：√ 理由：根据期后事项的审计要求，注册会计师只有对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，才可以签署双重日期的审计报告。
6。通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。 答案：√ 理由：因为其是验资性质与作用的要求。
二、单项案例分析题
1．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题?
答：审计人员复核折1日计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。
在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
2．除了教材第八章案例二中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容?
答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的1还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负愤表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负侦表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负侦表日前将来使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。
三、综合案例分析题
[资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于20xx年2月10日完成了对CA股份有限公司20xx年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：
(1)原承接CA股份有限公司20xx年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项来决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至20xx年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。
(2)CA股份有限公司销售部20xx年7月购人计算机3台，共30000元，公司将其全部列人7月份的管理费用(折旧年限为5年，净残值率5％)。
(3)CA股份有限公司20xx年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。
[要求](1)针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?如果需要调整，请列出调整分录。
(2)如果被审计单位接受注册会训·师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。
答：L针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：
(1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到20xx年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。
(2)应建议该公司补提8一12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。
其调整分录为： ?
借：固定资产 30000
贷：管理费用 30000
借：管理费用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5
贷：累计折旧 2375
(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。
2．草拟审计报告如下：
审计报告
CA股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司20xx年12月31日的资产负侦表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
贵公司20xx年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于20xx年2月25日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止20xx年12月31日仍未确定，因此，无法估计其对蒉公司20xx年度会计报表的影响。
我们认为，除第二段所诉未决诉讼案件对20xx年会计报表可能有影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20xx年12月31日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
某某会计师事务所(盖章)
(地址)
注册会计师孟某(盖章)
注册会计师姜某(盖章)
20xx年2月10日
审计案例研究试题（二）
一、判断并说明理由题
1．审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。．答案：正确 理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。
2．应收账款函证的回函应当直接寄给被审计单位。．答案；正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给桩审计单位，不能保证审计证据的可靠性。
3．为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有效的做法是审查销售日记账。答案：错误 理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记人账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面人手审查。
4．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。答案：错误 理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。
5．相关业务发生后，只借记货币资金项目、不贷记货币资金项目，是属于筹资与投资循环的内容。．答案：错误 理由：应当是销售与收款循环。
二、单项案例分析题
1．在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意把握哪些审计要点?答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：(1)固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准?(2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；(3)租金收取是否合理，有无多收或少收现象；(4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；(5)租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。
2．在第七章的第一个案例中．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的?
．答：项目组审计人虽首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
三、综合案例分析题
[资料)]股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计D公司20xx年度会计报表，C和D注册会计师负责于20xx年lo月25日至11月10 日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
通过对B公司内部控制的了解，c和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
(1)对需要购买的已经列入存货清单的，由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的，由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的十T购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
(4)应付凭单部门核对供应商#5@p、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商#5@p及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商#5@p的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿．
(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。
(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表， 经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由(销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
(9)开具账单部门在收到发运单与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售#5@p，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会训部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
[要求]
针对资料第(1)至第(10)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
答：(1)不存在内控缺陷；
因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。
(2)存在内部控制的缺陷；
因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。
(3)不存在内部控制缺陷；
对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订3联是正确的。
(4)不存在内部控制缺陷；
(5)存在内部控制缺陷；
对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表．这个是屑于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。
(6)不存在内部控制缺陷；
(7)不存在内部控制的缺陷；
(8)存在内部控制缺陷；
对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。
建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。
(9)不存在内部控制缺陷；
(10)存在内部控制缺陷；
对于基础信息的修改是屑于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。
审计案例研究试题及答案（二）
一、判断并说明理由题
1. 在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师影响不得以个人名义承接审计业务。
2．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可*性。
3．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。3．答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。
4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。4．答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。
5．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。5．答案：错误 理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。
6．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。6．答案：错误 理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：（1）询问被审计单位管理当局。（2）审阅上期会计记录及相关资料。（3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。（4）补充实施适当的实质性测试审计程序。
二、单项案例分析题（每小题15分，共30分）
1．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？
答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。
2．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？
答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。
对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。
三、综合案例分析题（每小题20分，共40分）
1．[资料]审计机关对某高校 20xx年财务收支实施审计，在盘点财务处库存现金时，发现以个人名义用整存整取形式存入银行的存单5张，3 张不同姓名的人民币存单金额分别为 7.07万元、4万元、10.3 万元，2 张另两个姓名的外币存单金额分别为 10 万日元和 0.98 万美元。经查，此系原财务处出纳故意所为，该出纳因涉嫌经济犯罪已移交检察院处理。
[要求] （1）指出该单位货币资金存在的问题及改进建议。
（2）你认为当时审计人员该如何处理？
1．答：（1）该单位货币资金存在的问题有：违反中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》第十二条“不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄”的规定，属公款私存。《现金管理暂行条理事实细则》第二十条（十三）规定：“将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚。” 该校对现金管理不严，被犯罪分子利用的教训值得各校重视。
改进建议：各高校应健全现金管理制度，加强对单位现金的监管，定期和不定期对库存现金进行盘点，保障单位现金的安全。
（2）鉴于该校财务处出纳已移交检察院，审计机关决定待案件结束后再对此事予以处理。
2．[资料]HX公司是个小型的私营企业，注册会计师李浩审计HX公司20xx年会计报表，发现HX公司几乎每月都有一定数量的采购办公用品支出，共计23万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入账的。李浩分析HX公司职工人数、办公设施等，认为HX公司不可能每月都需要采购那么多的办公用品，就向HX公司的相关人员提出对此事项的疑问，HX公司相关人员无法做出合理解释。
[要求]（1）你认为审计人员应当出具什么类型意见的审计报告？为什么？
（2）对于所出具的审计报告中的说明段应当重点披露内容？
2．答：（1）审计人员应当出具保留意见的审计报告。因为，对于私营企业来讲，业主或经理经常把个人费用计人企业的账户中，因为公司是业主或经理自己的公司，私营企业财产、收益也属于业主或经理个人所有，他把个人费用计人企业的账户中看似也是正常的。但对于注册会计师来讲，按照《公司法》、《企业财务会计报告条例》和《企业所得税税前扣除办法》的相关规定，把与企业经营无关的费用列入企业账簿，影响会计报表的公允反映，如果注册会计师对此事项不提出调整或披露意见，就没有尽到注册会计师对会计报表的责任，会招致很大的审计风险。该案例中，注册会计师在谨慎取证的基础上，仍然无法信服每月都有一定数量的采购办公用品支出与企业经营相关，因此应当出具保留意见的审计报告。
（2）审计人员对此出具保留意见的审计报告，说明段应重点披露“贵公司20xx年度的管理费用中，列入了与企业经营无关的费用23万元，致使利润总额减少23万元，应计缴所得税少计6.9 万元。”