房地产企业年度会计报表审计应关注的几个问题
一、我国现阶段房地产开发企业的经营模式多种多样
有个人独资开发(含外商独资)；有中外合资开发；有合作、合股开发，按比例分配利润或开发产品；有联合开发，一方出地，另一方出资，按商定比例分配开发产品；也有接受委托代建等等。从开发规模看，有小规模或较大规模或成片开发的，开发周期一般都比较长，所有这些都给企业财务管理、会计核算带来一定的复杂性。因而会计师事务所在选派审计小组时，关键要选派熟悉房地产企业开发经营和财务管理、会计制度以及相关的税收法规的注册会计师，以利更好运用审计程序和审计方法，提高审计质量，这是降低审计风险的最基本措施。
二、对房地产企业审计首先要弄清全面情况，掌握客观实际方面的经济信息资料
1、必须调阅有关档案、资料，包括经营模式的有关合同、协议；开发项目的立项申请、批文；土地使用权的有关批文或合同；总体规划批文、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证等文件资料，弄清楚项目建设的合法性。
2、开发项目投资支出的估算及计划投资情况，投资各方资金到位情况、银行贷款或其他方面融资情况，偿债能力如何?尤其是开发项目立项时编报的项目可行性研究报告，对照开发过程出现的新情况、新问题，通过分析、弄清存在问题和需要采取的对策，并作为开发项目评价的重要依据。
3、要认清房地产企业审计复杂性，不能仅仅从会计凭证和账面记录作简单摘抄，更不应采取简单化，走过场形式，要按开发项目逐项弄清情况，分析存在问题，根据实际情况加以调整确认。
4、在审计过程中要根据实际情况到开发现场了解。深入现场向施工单位和有关单位了解情况，弄清楚工程进度，以及能否如期建成交付使用，各方有无违约及需要赔偿等情况。
5、房地产企业税收也有其特殊性，销售商品房收入作“主营业务收人”核算，预售商品房作“预收账款”反映，而营业税又要根据当期实际收到房款计算交纳，所得税土地增值有的则根据营业收入的一定比例预缴，清算时间一般都拖得比较长，应提该缴的都要核查清楚。
三、房地产企业会计报表审计重点
1、开发成本审计，首先要严格按照开发产品的用途进行分类，按成本核算法确定开发产品成本核算对象。一般审计内容应包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施和开发间接费用等，要弄清费用的发生、归集和分配的真实情况
(1)土地征用应交的出让金是否按照合同、协议已经交清(含转让时按规定应缴政府的有关土地费、税)。根据调阅的土地使用权出让合同的规定，欠缴的要进行预提，还有超过动工开发期限的，按规定还需要缴交土地闲置费等等。征用的土地范围内必须动迁、安置的建筑物以及坟墓、果、杂树、青苗等，已经动迁的是否已按规定支付补偿费及安置费用，有无应付未付?待开发土地还有多少?已开发和待开发土地成本如何分配?等等。
(2)前期工程费(含规划、设计、可行性研究及水文地质勘察、测绘、场地平整等)、基础设施(含道路修建、供水、供电、通讯、排污、排洪、供气、绿化、环卫等)、设施配套费(含开发小区内开发不能有偿性转让的公共配套设施费和开发项目外为居民服务的给排水、供电、供气的增容增压、交通道路等没有投资来源不能有偿转让的大配套设施以及应缴交政府部门的城市建设配套费、抗震、人防等费用)要根据政府有关规定和有关合同、协议以及工程预、结算书查核已支付和未支付情况。
(3)建筑安装工程费(含建筑工程费、设备购置费、安装工程费等)要根据工程合同、工程预算书、施工企业开出的“工程价款结算账单”，以及工程实际进度情况、设备到场和安装情况，进行查核已付、未付工程款情况。对工程进度的核实，必要时还要聘请相关工程师到现场勘察、测实。因为房地产开发企业在获得较好的投资经济效益情况下，为减少资金存量，较可能在建筑工程费用上虚增成本。 ?
2、库存开发产品情况，包括已完开发项目的土地、房屋、配套设施和代建工程等。要根据相关资料合适已结转成本是否正确、及时，各项应负担的成本、费用是否均已预提、结转，尤其应关注配套设施费的预提和摊销；还要弄清开发产品是滞销、积压、还是处于热销之中；
弄清已出租的土地、房屋，用于安置的房屋期末是否还未转出而在本科目反映；弄清用于本企业从事营业性的配套设施是否及时转入固定资产；弄清已办理商品房移交手续的房屋是否还在本科目反映，是否根据经营收入与其相关的成本费用配比的原则及时结转产品相关的销售成本。在审计时，审计人员应通过盘点或抽查盘点核实开发产品数量，通过对“开发成本”审计核实开发产品金额，通过对企业“主营业务收入”审计、核对售房部销售报表、销售合同，从而核实开发产品期末实际库存量。
3．、费用支出情况，包括营业费用、管理费用和财务费用支出。关注董事会经费、应酬费支付是否合理；关注工程完工前的融资利息支出是否计入“开发间接费用”，已完工程之间融资利息的分配情况，检查借款合同，验算应付利息计算的正确性；注意期间费用各项目发生额与前期比较，是否存在较大波动并查明原因。
4、债权、债务情况，包括应收款，应付款和借款等。关注金额大、账龄大的应收账款，审查企业销售合同和发函询证在核实的基础上查明原因，考虑可能造成坏账损失的风险程度，检查提取坏账准备和冲销应收账款是否符合规定；关注其他应收款，企业为粉饰会计报表合理性。有的会虚减货币资金库存量、虚增其他应收款，因抽逃资本而虚增其他
应收款；关注预付账款，这里往往是调节建筑工程成本的地方；检查借款合同、查明借款性质、利率、偿还期限、限制和担保条件，有无到期应还未还的借款、应付未付的利息。审查时，审计人员还要关注企业是否有意调减短期借款、长期借款，相应调减资产或增加所有者权益、降低负债额，人为地把企业财务风险设定在最佳位置。
5、企业销售收入情况，包括预收帐款和主营业务收入。由于房地产开发企业经营周期长，售房收入又相对集中于各期开发项目的前期，而税务部门征收税金是以每月售房收入实际金额为依据按比例征收(包括预征所得税)，所以造成许多企业为缓减集中缴纳税金的问题将收入分期人账。销售前期大量的库存资金闲置，也会造成股东抽逃注册资本挪用资金的可能。审检中审计人员要查看企业的销售合同、销售月报表、到售房部了解实际售房情况审查企业售房收入是否按时入账、尤其是采用按揭贷款销售商品房的，是否将预收房款列入“预收账款”核算，有无弄虚作假、将预收房款列入“长期借款”核算。审查是否按时申报税收、按开发产品经营收入确认条件及时结转销售收入等情况。
房地产企业审计内容比较复杂，注册会计师初次介入审计时，确实要耗费较多时间收集、了解许多情况，在掌握开发企业和开发项目众多情况后，来年审计也许会简单一些，所以要求会计师事务所派出的审计人员要相对稳定。
四、房地产企业审计报告
房地产企业在开发经营过程中，既然有许多特殊性，会计报表审计，笔者不主张根据账面记录出具非标准的无保留意见审计报告，应该下功夫，全面了解情况，该作调整的要作调整，然后才加以确认，该披露的问题要披露。因为这份审计报告，既要对政府负责，还要对企业投资者负责，而且还要对购房消费者负责，如实出具审计报告，也可以降低会计师事
务所和注册会计师的审计风险。会计师事务所应该讲求经济效，要通过独立、客观、公正地为社会提供职业服务，不能采取短期行为，过分追求事前利益，而忽视被审计单位的一些或欺诈行为。审计报告如实反映审计过程，包括审计范围，审计依据，实施的主要审计程序，审计意见以及披露的问题，都应当在审计报告中作审计结论。
第二篇：房地产企业会计报表设计
房地产企业会计报表设计
一、资产负债表
资 产 负 债 表
单位：元
编报单位： 年 月 日
资产负债表
一、本表反是映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况。
二、本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
三、本表各项目的内容和填列方法：
1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
2．“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资。本项目应根据“短期投资’科目的期末余额填列。
3．“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。
4．“应收账款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。
5．“坏账准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏账准备。本项目应根据“坏账准备”科目的期末余额填列，其中借方余额应以“–”号填列。
6．“预付账款”项目，反映企业预付给承包单位的款项和预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目的期末余额填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。
7．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。
8．“存货”项目，反映企业期末在库、在用、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括库存材料、库存设备、低值易耗品、开发成品、分期收款开发产品等。本项目应根据“物资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“库存设备”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“开发成品”、“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”、“开发成本”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列。
9．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上固定资产修理支出和其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，在本项目内反映；增设“外汇价差”科目的企业，该科目如有借方余额，也在本项目内反映。
10．“待处理流动资产损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。
企业待处理的固定资产损失，应在本表“待处理固定资产损失”项目另行反映。
11．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。
12．“长期投资”项目，反映企业不准备在1年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其他投资。其中股票和债券有市价的，应在年度财务情况说明书中说明期末时的市价。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除1年内到期的长期债券投资后的数额填列。
长期投资中，将于1年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。
13．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在本表下端补充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
14．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“—”号填列。
15．“固定资产购建支出”项目，反映企业。期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，末完建筑安装工程成本，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等。本项目应根据“固定资产购建支出”科目的期末余额填列。
16．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。
17．“递延资产”项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出和其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”科目的期末余额填列。
18．“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。
19．“短期借款”项目，反映企业借人尚未归还的1年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
20．“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
21．“应付账款”项目，反映企业购买材料物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项，以及因发包工程应付给承包单位的工程价款。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。
22．“预收账款”项目，反映企业预收的购房定金和代建工程款。本项目应根据“预收账款”科目的期末余额填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内境列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
23．“其他应付款”项目，反映企业除应收票据、应付账款、预收账款、应交税金、应交利润和其他应交款以外的其他各项应付、暂收款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
24．“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，本项目以“—”号表示。
25．“应付福利费”项目，反映企业提取尚未支用的福利费。本项目应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“—”号填列。
26．“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金(多交数以“—”号填列)。本项目应根据“应交税金”科目的期末余额填列。
27．“未付利润“项目，反映企业期末应付未付给投资者的利润(多付数以“—”号填列)。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。
28．“其他未交款”项目，反映企业除应交税金、应付利润以外的按规定应上交国家的各种款项(多交数以“—”号填列)。本项目应根据“其他应交款”科目的期末余额填列。
29．“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
企业如有除以上流动负债以外的其他流动负债，应根据有关科目的期末余额，在“其他流动负债”项目单独反映，并在财务情况说明书中加以说明。
30．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上的各种借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
31．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
32．“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。
33．“其他长期负债”项目，反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
上述长期负债各项目中将于1年内到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于1年内到期偿还数后的余额填列。
34．“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。
35． “资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额填列。 36．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和
“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“—”号反映。
二、损益表：
损 益 表
编制单位： 年 月 单位：元
损益表填制说明：
一、本表反映企业在月份、年度内利润(亏损)的实现情况。
二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，将“本月数”栏改成“上年累计数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度损益表的项目名称和内容与本年度损益表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年累计数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。
三、本表各项目的内容及其填列方法：
1．“经营收入”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等主要经营业务取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目发生额分析填列。
2．“经营成本”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等主要经营业务的实际成本。本项目应根据“经营成本”科目发生额分析填列。
3．“销售费用”项目，反映企业在转让、销售、结算和出租开发产品等主要经营业务过程中所发生的各项销售费用。本项目应根据“销售费用”科目发生额分析填列。
4．“经营税金及附加”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等主营业务应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。本项目应根据“经营税金及附加”科目的发生额分析填列。
5．“其他业务利润”项目，反映企业除转让、销售、结算和出租开发产品等主营业务外的其他业务收入扣除其他业务的成本、费用、税金后的净收入(如为净支出应以“—”号表示)。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。企业增设有关科目核算其他业务收、支的，其实现的利润，也在本项目内反映。
6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列。
7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
8．“投资收益”项目，反映企业对外投资所取得的收益，包括股利、利息收入和利润，以及收回投资时发生的收益等。本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“—”号填列。
9．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业经营业务以外的收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收人”和“营业外支出”科目期末转入“本年利润”科目的数额填列。
10．“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，则以“—”号在本项目内填列。
三、现金流量表：
现金流量表
(四)、财务状况变动表：
财务状况变动表
会开03表
年度
单位：元
财务状况变动表填制说明： 一、本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加或减少情况。
二、本表左方反映流动资金的来源和运用情况；右方反映各项流动资产和流动负债的增减情况。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额，与右方流动资产增减净额与流动负债增减净额的差额，都反映流动资金增减净额，两者应该相等。
三、本表“流动资金来源和运用”的内容及填列方法： 1．“本年利润”项目，反映企业年度内实现的利润(如为亏损用“—”号表示)，本项目应根据“损益表”上“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。
2．“固定资产折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧，本项目应根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。
3．“无形资产、递延资产摊销”项目，反映企业年度内累计摊入成本、费用的无形资产及递延资产价值，本项目应根据“无形资产”、“递延资产”科目贷方发生额分析计算填列。
4．“固定资产盘亏(减盘盈)”项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定资产盘亏减去盘盈的净损失，本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。
5．“清理固定资产损失(减收益)”项目，反映企业年度内由于出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据“营业外收入”和“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。
6．“其他不减少流动资金的费用和损失”项目，反映不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失。本项目应根据“营业外支出”科目所属有关明细科目分析填列。
7．“固定资产清理收入(减清理费用)”项目，反映企业年度内清理固定资产发生的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理费用后的净额。本项目应根据“固定资产清理”科目分析填列。
8．“收回长期投资”项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数，本项目应根据“长期投资”科目贷方发生额分析填列。年度内企业增加长期投资应在本表“增加长期投资”项目单独反映，不从本项目数字内扣除。
9．“增加长期借款”、“发行债券”、“增加长期应付款”项目，分别反映企业年度内长期借款、发行债券和长期应付款的累计增加数。本项目应分别根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科目的贷方发生额分析填列。企业年度内归还长期借款、收回债券以及支付长期应付款，应分别在本表“偿还长期负债”、“收回应付债券”和“支付长期应付款”项目单独填列，不从本项目数字内扣除。
一年内到期的长期债券投资应在“流动资产本年增加数”部分单列项目反映，在填列“增加长期投资”项目时，应按扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。
10．“投资转出固定资产”项目和“投资转出无形资产”项目，分别反映年度内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据“固定资产”、 “无形资产”科目贷方发生额有关数字与“累计折旧”、“长期投资”科目的借方发生额有关数字分析填列。
11．“资本净增加额”项目，反映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”科目的年末余额与年初余额差额的合计数填列。
12．“应交所得税”项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交所得税”明细科目的借方发生额填列。
13．“应交财政特种基金”项目，反映企业年度内应交财政的特种基金。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交财政特种基金”明细科目的借方发生额填列。
14．“提取盈余公积”项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配”科目所属“提取盈余公积”明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈余公积弥补的亏损在本项目以“—”号表示。
15．“应付利润”项目，反映企业年度内已分配的应付投资者的利润。本项目应根据“利润分配”科目所属“应付利润”明细科目的借方发生额填列。
上述利润分配各项目，均不包括调增调减上年利润相应调整的利润分配数。
16．“增加固定资产”项目，反映企业年度内增加固定资产净值，包括收回长期投资增加的固定资产净值(固定资产盘盈不包括在本项目数字之内)。本项目应根据“固定资产”、“累计折旧”科目的记录分析填列。
17．“增加固定资产购建支出”项目，反映企业本年度内发生的各种固定资产购建支出，根据“固定资产购建支出”科目本年借方发生额分析填列。
18．“增加无形资产、递延资产及其他资产”项目，反映企业年度内无形资产、递延资产及其他资产增加累计数。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”及其他有关科目的记录分析填列。
19．“增加长期投资”项目，反映企业本年度内增加的长期投资。根据“长期投资”科目本科目借方发生额分析填列。
20．“偿还长期借款”、 “收回应付债券”和“支付长期应付款”项目，分别反映企业本年度内偿还的长期借款、收回的应付债券和支付的长期应付款。分别根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科目本年借方发生额分析填列。
四、本表流动资金各项目反映流动资产增减和流动负债增减情况，应根据“资产负债表”中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填列。年末数大于年初数的为增加，在表上以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表上以“—”号填列。
五、为了全面反映企业流动资金增减变动的产生原因，便于财务分析，对于不直接影响流动资金增减的某些项目，在本表中也增列了项目予以全面反映；为如实反映企业流动资金来源、运用以及增减情况，企业可以根据实际情况，在本表中增加或减少必要项目。
（五）利润分配表：
利润分配表
编制单位： 年度 单位：元
一、本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。
二、本表“本年实际”栏下列各项目，应根据当年“本年利润”和“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。
1．“利润总额”项目，反映企业全年实现的利润。如为亏损，则以“—”号在本项目内填列。本项目的数字应与“损益表”中“本年累计数”栏所属“利润总额”项目的数字一致。
2．“应交所得税”项目，反映企业本年利润应交的所得税。
3．“应交财政特种基金”项目，反映企业应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金。
4．“年初未分配利润”项目，反映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“—”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年本表“本年实际”栏所属“未分配利润”项目的数字一致。
5．“上年利润调整”项目，反映企业因某种原因需要对上年(或以前年度)利润进行调整而调增或调减上年利润的数额。调减数以“—”号表示。
本项目应根据“利润分配”科目所属“未分配利润”明细科目的记录分析填列。
6．“上年所得税调整”项目，反映企业因调整上年利润而调增或调减应交所得税的数额。调整减少的应交所得税以“—”号表示。
7．“盈余公积补亏”项目反映企业用盈余公积金弥补亏损的数额。
8．“提取盈余公积”项目，反映企业提取的盈余公积。
9．“应付利润”项目，反映企业应付给投资者的利润。
三、本表“上年实际”栏各项目，应根据上年本表“本年实际”栏所属各项目数字填列。如果上年本表与本年本表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入本表“上年实际”栏。
如果因某种原因对上年利润和所得税进行了调整，“上年利润”栏所属“利润总额”、“应交所得税”项目应作如下调整后填列：
1．“利润总额”项目，根据上年本表“本年实际”栏所属“利润总额”项目数字，加计本年本表“本年实际”栏所属“上年利润调整”项目数字后的数额填列。
2．“应交所得税”项目，根据上年本表“本年实际”栏所属“应交所得税”项目数字，加计本年本表“本年实际”栏所属“上年所得税调整”项目数字后的数额填列。
附录：
主要会计事项分录举例
主要会计事项分录举例
分录
号数 会 计 事 项 借 方 科 目
一、流动资产
(一)货币资金
1 1．收到投资人交来现金 现金或银行存款 2 2．收到现金捐赠款 现金或银行存款 3 3．牧人经营收人 现金或银行存款 4 4．自购房单位收入应收款项 现金或银行存款 5 5．自委托代建单位收回款项 现金或银行存款 6 6．收回应收租金 现金或银行存款 7 7．收入银行存款利息 银行存款
8 8．收回其他应收暂付款项 现金或银行存款 9 9．将款项汇往采购地开立采购专户 其他货币资金 (外埠存款)
10 10．将款项存人银行以取得银行汇票 其他货币资金(银行 或银行本票 汇票、银行本票) 11 11．将外埠存款、银行汇票、银行本 银行存款 票存款的末用余额转回结算户
12 12．将经营收取的现金收入存入银行 银行存款 13 13．向银行提取现金 现金
14 14．交纳税金 应交税金
15 15．交纳其他应交款项 其他应交款 贷 方 科 目 实收资本 资本公积 经营收入 应收帐款、应收票据 应收账款 应收账款 财务费用 其他应收款 银行存款 银行存款 其他货币资金(外埠 存款、银行汇票、银行本票) 现金 银行存款 银行存款 银行存款
16 16．预付承包单位工程价款 17 17．向承包单位支付工程款 18 18．偿还借款
19 19．支付借款利息
20 20．支付物资价款和各项费用 21 21．支付到期商业汇聚
22 22．支付委托加工材料加工费及运杂费 23 23．支付职工工资 24 24．支付其他应付款
25 25．购人不需要安装的固定资产 26 26．支付固定资产清理费用 27 27．预付固定资产购建工程价款 28 28．项支职工差旅赞
29 29．以现金或银行存款支付各种成本费用
30 30．以货币资金对外投资 31 31．支付投资者利润 32 32．发行债券收入现金 (二)短期投资
33 1．购买的各种股票和债券，按实际支付的价款 2．购买股票，如果实际支付款项中包含已宣告 发放，但未支取的股利：
34 按实际成本(即实际支付的价款扣除已宣 告发放的股利) 按应收取的股利 按实际支付的价款 35 3．支取的股利
36 4．转让、出售股票和债券： 按实际收到的金额 按账面实际成本
按实际收到金额大于账面实际成本的差额 或按实际收到金额小于账面实际成本的差额 37 5．债券到期收回本息 (三)存货 1．购人物资
采用计划成本进行物资日常核算的企业： 38 (1)根据供应单位#5@p、账单，支付贷款和各 项费用
39 (2)采用商业汇票结算方式的，购人物资，
开出、承兑商业汇票时
预付账款 应付账款 短期借款 长期借款 财务费用 物资采购 应付票据 委托加工材料 应付工资 其他应付款 固定资产 固定资产清理 应付账款 其他应收款
开发成本、开发问接费用、管理费用等 短期投资、长期投资 应付利润 现金或银行存款 短期投资 短期投资
其他应收款(应收股利) 银行存款 银行存款 投资收益 银行存款 物资采购 物资采购
银行存款 银行存款 银行存款
银行存款 银行存款 银行存款 银行存款 现金
现金或银行存款 银行存款 银行存款 银行存款 现金或银行存款 现金或银行存款
现金或银行存款 现金或银行存款 应付债券
银行存款
银行存款
其他应收款(应收股利) 投资收益
短期投资 投资收益
短期投资 投资收益 投资收益
银行存款 现金
其他货币资金 应付票据
40 (3)物资到达并已验收入库，而#5@p账单未到， 贷款未付时，可暂不记账，等#5@p账单到达 时，再按#5@p账单金额记账 41 (4)根据合同规定预付贷款
42 (5)已预付贷款的物资验收入库后，根据发 票账单的应付金额 43 同时，结转预付物资贷款 44 补付未付款项
(6)外购物资途中发生的短缺与损耗 区别情况处理：
45 能够确定责任单位或个人赔偿的损失 46 尚待查明原因才能转销的损失
47 经查明属于自然灾害造成的损失，扣除残料 价值和保险公司赔偿款后的净损失
48 属于无法收回的超定额损耗，经批准后，记 入采购保管费
49 (7)日常发生的采购保管费
50 (8)月份终了，分配计入物资采购成本的采 购保管费
(9)月份终了，将验收入库的物资登记入账： 5l 验收入库的设备，按实际成本转账 52 验收入库材料，按计划成本转帐
同时，结转材料实际成本与计划成本的差 额：
53 实际成本大于计划成本 54 实际成本小于计划成本
采用实际成本进地物资日常核算的企业： 55 （1）购入物资在支付货款和运杂费时物资尚未验 收入库
56 （2）购入物资在开出、承兑商业汇票时物资 尚未验收入库
57 （3）物资到达验收入库
58 （4）购入物资已经到达但尚未付款或尚未开出、 承兑商业汇票
59 （5）购入物资验收入库，同时付款或开出、承兑 商业汇票
（6）购入物资在途中的短缺和损耗，区别情况处 理：
60 能够确定责任部门或人员负损失 61 尚待查明原因才能转销的损失 1． 库存材料、库存设备
（1）其他单位投资转入的材料：
物资采购
预付账款或应付账款 物资采购 应付账款 应付账款 应付账款 待处理财产损溢 营业外支出(非常 损失) 采购保管费
采购保管费 物资采购 库存设备
库存材料 低值易耗品
材料成本差异 物资采购 在途物资 在途物资
库存设备 库存材料 低值易耗品 库存材料 库存设备 低值易耗品 库存材料 库存设备 低值易耗品
应付帐款 其他应付款 待处理财产损溢
银行存款等
银行存款 应付账款
预付账款 银行存款
其他应收款 物资采购 物资采购 待处理财产损溢
待处理财产损攫
银行存款等 采购保管费
物资采购 物资采购
物资采购 材料成本差异
银行存款
应付票据
在途物资
应付帐款
银行存款 应付票据
在途物资 在途物资
62 按确认价值
63 （2）领用或加工发出材料 按计划成本结转
64 （3）固定资产购建工程领用材料、设备 65 （4）拨给承包单位抵作预付工程款和 备料款材料
66 （5）销售材料，按销售价格 67 同时，结转销售材料成本 68 （6）向其他单位投资转出的材料
69 （7）月终结转发出材料物资应负担的成本差异 （实际成本小于计划成本的差异用红字登记）
2． 委托加工材料
70 （1）发材料委托外单位加工按计划成本 71 结转委托加工材料应负担的成本差异 （实际成本小于计划成本的差异用红字） 72
（2）委托加工材料发生加工费和往返运 杂费用
73 （3）委托加工材料加工完成验收入库 按入库材料计划成本 按入库材料实际成本
实际成本大于计划成本的差额 实际成本小于计划成本的差额 74 （3）加工剩余材料入库 按入库材料计划成本 按其实际成本
实际成本大于计划成本的差额 实际成本小于计划成本的差额 3． 低值易耗品的领用和摊销 75 （1）领用一次摊销的低值易耗品 按计划成本结转
76 （2）领用一次摊销的低值易耗品，领用时分次摊77 销时
4． 物资的盘盈、盘亏和毁损 78 （1）清查中发现的物资盘盈： 按计划成本结转
79 （2）物资的盘亏、毁损，按计划成本结转 二、长期投资 （一）股票投资
80 1．认购股票，按实际支付的价款
81 2．认购股票，实际支付的价款中含已宣 告发放的股利时：
按实际支付价款扣除应收的股利 按应收的股利 按实际支付的价款
库存材料
开发成本 开发间接费用 管理费 其他业务支出 委托加工材料 固定资产购建支出等 固定资产购建支出 预付帐款 银行存款 其他业务支出 长期投资
开发成本 开发间接费用
管理费用 固定资产购 建支出 其他业务支出等
委托加工材料 委托加工材料
委托加工材料
库存材料等
材料成本差异
库存材料
材料成本差异
开发间接费用 管理费用
其他业务支出等 待摊费用
开发间接费用 管理费用
其他业务支出等
库存材料 库存设备等 待处理财产损溢
长期投资（股票投资）
长期投资（股票投资）
实收资本 库存材料
库存材料 库存设备 库存材料
其他业务收入 库存材料 库存材料 材料成本差异
库存材料 材料成本差异
现金 银行存款 应付帐款等
委托加工材料
材料成本差异
委托加工材料
材料成本差异
低值易耗品
低值易耗品 待摊费用
待处理财产损溢
库存材料 库存设备等
银行存款
银行存款
82 3．采用成本法记帐的收到发放的股利
其他应收款（应收股利）
投资收益 83 4．采用权益法记帐的按持股比例计算权益的增加 按持股比例计算权益的减少 84 分得的股利 85 （二）债券投资
1．认购债券，按实际支付的价款
86 2．认购债券，实际支付的价款中含有应计 87 利息，按应计利息部分
按实际支付的价款扣除应计利息的差额 按实际支付的价款
3．期末，计算至期末时的应计利息：
（1）按债券面值购入的债券按当期应计利息 88 （2）购入溢价发行的债券：
89 按当期应计利息
按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分 按应计利息与分摊数的差额 90 （3）认购折价发行的债券： 按当期应计利息
按当期应分摊的实际支付的价款中的折价部分 按应计利息与分摊数的合计数 91 4．债券到期收回的本息 按本息合计 按债券本金部分 按已计息部分 按未计息部分 （三）其他投资
92 1．以货币资金向其他单位投资，按实际投出数入 帐
93 2．以材料物资向其他单位投资 94 3．以固定资产向其他单位投资 95 4．以无形资产向其他单位投资
96 5．采用成本法记帐的，收到接受投资单位分来 的 利润
97 6．采用权益法记帐的，按持股比例计算权益的增 加数
98 按持股比例计算权益的减少 99 分得的利润
7．从接受投资单位收回投资 100 （1）收回货币资金 （2）收回固定资产： 101 按收回固定资产的原值 按已提折旧 按原投资价值
原投资价值大于收回价值的差额
原投资价值小于收回价值的差额
现金或银行存款
长期投资（股票投资）
投资收益
现金或银行存款
长期投资（债券投资）
长期投资（应计利息） 长期投资（债券投资）
长期投资（应计利息） 长期投资（应计利息）
长期投资（应计利息） 长期投资（债券投资）
银行存款等
长期投资（其他投资） 长期投资
长期投资 累计折旧 长期投资 银行存款等
长期投资（其他投资） 投资收益 银行存款 银行存款 固定资产 投资收益
投资收益
长期投资（股票投资） 长期投资（股票投资）
银行存款
银行存款
投资收益
长期投资（债券投资） 投资收益
投资收益
长期投资（债券投资） 长期投资（应计利息） 投资收益
现金或银行存款
库存材料 固定资产 无形资产 投资收益
投资收益
长期投资（其他投资） 长期投资（其他投资）
长斯投资
累计折旧 长期投资
投资收益
102 三、固定资产 （一）固定资产的增加
1．购入的不需要安装固定资产，按实际支 出的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 固定资产
银行存款等 记帐
103 2．购入需要安装的固定资产，按购入价加 支付的包装费、运杂费等 104 按支付的安装费用
105 安装完成交付使用，按全部购建成本 106 3．自行建造的固定资产，按建造过程中实 际发生的全部支出
107 4．工程完工交付使用，按实际发生的全部 支出
5．其他单位投资转入固定资产：
108 按确认的价值
109 6．融资租入固定资产，按租赁协议的确定的
设备价款、运输费、途中保险费、安全调试 费等支出记帐
110 111 7．按期计算融资租入固定资产折旧
8．根据合同规定，按期支付租金（包括分期支付 的固定资产价款、价款的利息和手续费等）
112 9．租赁期满，按照合同规定付给出租单位转让费 113 10．改建、扩建固定资产发生的支出
改建、扩建过程中发生的变价收入
114 改建、扩建完工，按改建过程中发生的支出减去变115 价收入后的净额增加固定资产价值 11．盘盈的固定资产，按重置完全价值 116 按估计累计折旧 按净值
117 12．接受捐赠的固定资产，按捐赠固定资产 的#5@p、报关单、有关协议以及同类固定资产 国内或国际市场价格等资料而确定的价值记帐 （二）固定资产的减少
118 1．出售固定资产，结转其帐面原价和累计 折旧
出售固定资产发生的清理费用 119 出售固定资产取得的价款收入
120 将出售固定资产的净收益转作营业外收入 121 或将净损失转作营业外支出 122 123 2．盘亏的固定资产，按净值 按固定资产原价
按已提折旧
3．清理报废、毁损的固定资产： 124 按固定资产净值 按固定资产原价 按已提折旧 发生的清理费用
125 收回的残料作价和变卖残值收入
126
固定资产购建支出
固定资产购建支出 固定资产
固定资产购建支出
固定资产 固定资产 固定资产
管理费用 长期应付款
长期应付款
固定资产购建支出
银行存款 固定资产 固定资产
固定资产
固定资产清理 累计折旧
固定资产清理 银行存款 应收帐款 固定资产清理 营业外支出 待处理财产损溢
累计折旧
固定资产清理
累计折旧
固定资产清理
库存材料 银行存款
银行存款 应付帐款等 银行存款 固定资产购建支出 银行存款 库存材料等
固定资产购建支出
实收资本 长期应付款
累计折旧 银行存款
银行存款 银行存款 库存材料 库存材料 固定资产购建支出
累计折旧 待处理财产损溢 资本公积 累计折旧
固定资产
银行存款等 固定资产清理 营业外收入 固定资产清理
固定资产
固定资产
银行存款等 固定资产清理
127 应由过失人或保险公司赔偿的损失 128 固定资产清理后的净损失 129 或固定资产清理扣的净收益 130 4．向其他单位投资转出的固定资产 （三）固定资产的折旧
131 按固定资产使用部门，按月计提的固定资产折旧 （四）固定资产购建支出
1．固定资产购建工程领用材料物资 132 2．应负担的职工资
133 3．固定资产购建工程性生的其他支出 134 4．固定资产购建工程采用出包方式的： （1）预付承包单位工程款
135 （2）工程完工与承包单位进行工程价款结算时 136 （3）补付的工程款
137 5．发生的工程借款利息，应区别不同情况分别处 理：
（1）属于固定资产尚未交付使用或者已投入使用138 但尚未办理竣工决算之彰发生的，记入固定资产造 价
（2）在办理竣工决算之后发生的利息，计入当期139 损益
6．用外币借款进行固定资产购建因外币折合率变 动而多付的人民币，应分别下列情况处理： （1）在固定资产尚未使用或尚未办理竣工决算之140 前发生的，计入固定资产造价
（2）在办理竣工决算之后勤部发生的，计入当期141 损益
7．工程完工交付使用，按工程的实际成本 412 四、无形资产及递延资产 （一）无形资产
1．购入或自行创造并按法律程序申请取得 143 的各种无形资产
2．投资人投入的无形资产，按确定的价值 144 3．用已入帐的无形资产向外投资
145 4．向外转让已放帐的无形资产，收到转让收入时 146 同时，结转转让无形资产成本 5．摊销无形资产时 147 （二）递延资产 148 1．发生的递延费用
149 150 2．摊销递延费用时 五、待处理财产损溢
（一）待处理财产损失
其他应收款 营业外支出 固定资产清理 长期投资 累计折旧
采购保管费 开发间 接费用 管理费用等
固定资产购建支出 固定资产购建支出 固定资产购建支出 应付帐款
固定资产购建支出 固定资产购建支出
固定资产购建支出 财务费用
固定资产购建支出 财务费用 固定资产 无形资产 无形资产 长期投资 银行存款
其他业务支出 管理费用 递延资产
管理费用等
固定资产清理 固定资产清理 营业外收入 固定资产
累计折旧
库存材料 库存设备 应付工资
银行存款 长期借款等
银行存款 应付帐款 银行存款等
长期借款 应付债券 其他应付款
长期借款 应付债券 其他应付款
长期借款等
长期借款等 固定资产购建支出
银行存款等
实收资本 无形资产 其他业务收入
无形资产 无形资产
有关科目 递延资产
151 1．盘亏、毁损的各种材料、固定资产
2．盘亏和毁损的财科物资，按规定转销时： 152 （1）流动资产盘亏 153 （2）固定资产盘亏
3．材料物资在运输途中的短缺和损耗，尚未查明 原因和需经批准才能转销的损失，先通过，“待处 理财科损溢”科目核算，待查明原因或批准后分别 处理：
154 应由供应单位，运输部门、保险公司或其他过失 人负责赔偿的损失
155 4．由于自然灾害造成的损失，扣除残料价值和保 险公司赔偿后的净损失
156 5．属于无法收回的超定额损耗，经批准后可直接 计入购入物资寮际成本 （二）待处理财产溢余
157 1．企业盘盈和各种材、固定资产
2．各种盘盈的财产物资，按规定程序转销： 158 盘盈的流动资产 159 盘盈的固定资产 六、结算资金 （一）应收、应付票据
160 1．转让、销售和结算开恬产品等而收到诮收票据 2．应收票据到期收加的票面金额
161 3．企业持未到期的应收票据向银行贴现： 按实际收到金额，即扣除贴息后的净额 162 按贴现息部分 按应收票据票面金额
4．贴现的商业承兑汇票到期因承兑人的银行帐户163 不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票 据和支款通知时，按所付本息
5．贴现的商业承况汇票到期，因承兑的银行帐户164 不足支付，如申请贴现企业的银行存款帐户余额不 足支付票款，银行作逾期贷款处理
6．企业开出、承兑汇票抵付贷款、应付帐款时 165 166 7．支付银行承兑汇票手续费 167 8．收到银行支付本息通知时 （二）应收、应付帐款 168 1．企业发生应收款项时 169 2．收到款项时
170 3．应收帐款收用商业汇票结算，在收到承兑的商
业汇票时
待处理财产损溢 累计折旧
管理费用 采购保管费 营业外支出
其他应收款 应付帐款等 营业外支出
采购保管费
固定资产 库存材料
待处理财产损溢 待处理财产损溢 应收票据 银行存款
银行存款等 财务费用 应收帐款 应收帐款
物资采购 应付帐款 财务费用
应付票据 财务费用
应收帐款 银行存款 应收票据
库存材料 固定资产等
待处理财产损益 待处理财产损溢
待处理财产损溢
待处理财产损溢
待处理财产损溢
累计折旧 待处理财产损溢
管理费用 采购保管费 营业外收入
经营收入
应收票据
应收票据 银行存款
短期借款
应付票据 银行存款 银行存款
经营收入 其他业务收入应由帐款 应收帐款
171 4．企业提取的坏帐准备 172 5．发生坏帐损失时
173 6．已确认并冲销的坏帐损失，以后又收回，应按 收回的金额 174 同时，
175 7．购入材料物资发生的应付帐款应按全部金额 176 8．接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款 项，就根据供应单位#5@p帐单 177 9．与承包单位结算工程款
178 10． 从应付款中抵扣预付的工程款和备料款 179 11． 开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 （三）预收、预付帐款 1．预收帐款
180 （1）预收购房单位或个人的购房定金
181 （2）商品房移交购房单位或个人使用时按商品房 售价进行结算
182 （3）将预收的购房定金从“预收帐款”科目转入 “应收帐款”科目
183 （4）预收委托单位的代建工程款 （5）代建工程竣工移交委托单位时： 184 按合同规定的结算价款
185 同时，将预收的代建工程款自“预收帐款”科目转 入“应收帐款”的科目 2．预付帐款
186 （1）预付承包单位工程款
187 （2）预付承包单位抵作协料款的材料 188 （3）预付供应单位货款
189 （4）收到#5@p帐单后，按#5@p帐单金额 190 （5）结转顶付的货款 191 （6）补付的货款 （四）其他应收、应付款 1．其他应收款
192 （1）应向过失人或保险公司收取材料物资的 赔偿款项
193 （2）发生的其他应收、暂付款项 194 （3）收回就收暂付款项 2．其他应付款
195 （1）发生的其他应付、暂付款项
196 （2）支付的其他应收暂付款项 （五）应交税金
197 1．应交纳的营业税、城市维护建设税和教育费附 加
198
2．应交纳的所得税
管理费用 坏帐准备 应收帐款 银行存款 物资采购
有关成本费用科目 开发成本 应付帐款 应付帐款 银行存款
银行存款 应收帐款 预收帐款 银行存款 应收帐款 预收帐款 预付帐款 预付帐款 预付帐款 物资采购 应付帐款 应付帐款
其他应收款
其他应收款 有关科目
银行存款 管理费用财务费用等 其他应付款
经营税金及附加 其他业务支出 利润分配
坏帐准备 应收帐款 坏帐准备
应收帐款 应收帐款 应付帐款
应付帐款 预付帐款 应付票据
预收帐款 经营收入
应收帐款
预收帐款
经营收入 应收帐款
银行存款 库存材料 银行存款 应付帐款 预付帐款 银行存款
物资采购 待征理财产损溢 银行存款等 其他应收款
其他应付款
银行存款等
应交税金 其他应交款
应交税金
199 3．应交纳的房产税、车船使用税、土地使用税 200 4．固定资产购建工程应交纳的投资方向调节税 201 5．实际交纳的各种税金
202 6．与税务机关结算或清算后补交的税金 203 7．退回多交的税金 （六）应付利润
204 1．企业计算出应支付给投资者的利润 205 2．支付利润 （七）其他应交款
206 1．企业计算出应交纳的能源交通重点建设 基金、预算调节基金
207 2．企业计算出应交纳的教育费附加 208 3．上交各种应交款时 七、负债 （一）短期借款 209 1．借入短期借款 210 2．支付短期借款利息 211 3．归还短期借款 （二）应付福利费 212 1．提取的职工福利费
213 2．支用职工福利费
（三）长期借款 214 1．企业借人长期借款
2．企业借入长期借款发生的利息支出和外币折合 差额，区别情况处理：
215 （1）与购建固定资产有关的，在资产尚未交付使用
或者已交付使用尚未办理竣工决算的，计入有关固 定资产购建成本
216 （2）固定资产购建无成交付使用并已办理竣工 决算后发生的利息支出和外币折合差额，计入财务 费用
217 3．归还长期借款 （四）长期应付款
218 1．企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁 费
219 2．发生的融资租入固定资产的安装调试费用等 220 3．融资租入固定资产安装完毕交付使用 221 4．支付融资租赁费时 222 5．发生的其他长期应付款 223
6．归还其他长期应付款
管理费用
固定资产购建支出 应交税金 应交税金 银行存款
利润分配（应付利润） 应付利润
利润分配（应交财政特种基金）
经营税金及附加 其他应交款 银行存款 财务费用 短期借款
开发间接费用 管理费用
其他业务支出 营业外 支出等 应付福利费 银行存款
固定资产购建支出 财务费用 长期借款
固定资产购建支出
固定资产购建支出 固定资产 长期应付款 有关科目 长期应付款
应交税金 应交税金 银行存款 银行存款 应交税金
应付利润 现金或银行存款等
其他应交款
其他应交款 银行存款
短期借款
银行存款 预提费用银行存款
应付福利费
银行存款 现金 应付工资等
长期借款
长期借款
长期借款
银行存款
长期应付款
银行存款等 固定资产购建支出 银行存款 长期应付款 银行存款
八、成本和费用 （一）开发费用
244 1．月份终了，企业应净本月应付工资按职工的工 作部门和服务对象对进分配
225 2．自营工程和各部门领用材料
226 4．按规定提取职工福利费
227 5．计提固定资产折旧
228 6．企业内部促进单位各部门发生的间接费用
229 7．开发章接费用应按企业成本核算办法的规定， 分配计入有关的成本核算对象 （二）销售费用 230 1．发生的各项销售费用
231 2．期末，应将“销售费用”科目的余额全部转入 “本年利润”科目 （三）经营税金及附加
232 1．月份终了，计算本月转让、销售和结算开发产 品应负担的营业税金
233 2．期末将“经营税金及附加”科目余额全部转入
“本年利润”科目
（四）管理费用
234 1． 企业发生的各种管理费支出
235 2． 拨交的工会经费
236 3． 交纳房产税、车船使用税、城镇土地使用税、 印花税
237 4． 发生的由管理费负担的各种摊销费用
238 5． 提取职工教育经费 239 6． 提取坏帐准备 240 7． 发生其他管理费用
241
8． 其末“管理费用”科目余额全部转入“本年利
采购保管费 开发间接 费用 管理费用 其他 业务支出等
开发成本 开发间接费用
管理费用等
开发间接费用 管理费用
其他业务支出 营业外支出
采购保管费 开发间接 费用 管理费用 其他业务支出等 开发间接费用 开发成本 销售费用 本年利润
经营税金及附加 本年利润
管理费用 管理费用 管理费用 管理费用 管理费用 管理费用 管理费用 本年利润
应付工资
库存材料
应付福利费
累计折旧
应付工资 应付福利费 累计折旧等 开发间接费用
现金 银行存款 应付工资等 销售费用
应交税金 其他应交款
经营税金及附加
现金 银行存款 待摊费 用 无形资产 递延资产应付工资 应付福利费 累计折旧 应交税金 低值易耗品等 其他应付款 应交税金 银行存款
无形资产 递延资产 低值易耗品 其他应付款 坏帐准备 银行存款等 管理费用
润”科目 （五）财务费用
242 1．发生的利息支出、汇兑损失等
243 2．发生的利息收入、汇兑收益等 244 3．支付金融机构手续费
245 4．期末“财务费用”科目余额全部转入“本年利 润”科目
（六）其他业务支出
246 1．月份终了，结转本月销售材料、设备销售 成本
247 2．计算其他业务收入应负担的营业税、城市维护 建设税、教育费附加等营业税金
248 3．期末，“其他业务支出”科目余额合部转入“本 年利润”科目 （七）营业外支出
249 1．经批准转销的固定资产盘亏 250 2．处理固定资产净损失 251 3．发生的自然灾害净损失 252 4．发生的其他营业外支出
253 5．期末，“营业外支出”科目余额全部转入“丁年 利润”科目 九、收入 （一）经营收入
254 1．转让、销售和结算开发产品，出租产品等实现 的经营收入
255 2．期末，将“经营收入”科目余额全部转入 “本年利润”科目 （二）其他业务收入
256 1．企业取得的各项其他业务收入 257 2．期末，“其他业务收入”科目余额全部转入“本 年利润”科目 （三）投资收益
258 1．取得股利及债券利息收入 259 2．转让、出售股票、债券： 按实收金额 按帐面实际成本
按实收金额与帐面实际成本的差额
260 3．采用成本法记帐的，从其他单位分得的利润
261 4．采用权益法记帐的，接受投资单位股东权益的 增加（接受投资单位股东权益的减少作相反分录） 5．期末将“投资收益”科目贷方余额全部转入“本262 年利润”科目贷方
6．或将“投资收益”科目借方余额，全部转入“本263 年利润”科目借方
（四）营业外收入
1．经批准转销盘盈的固定资产
财务费用 固定资产 购建支出 银行存款等 财务费用 本年利润
其他业务支出
其他业务支出 本年利润
营业外支出 营业外支出 营业外支出 营业外支出 本年利润
银行存款 应收帐款 应收票据等 经营收入
银行存款 应收帐款等 其他业务收入
银行存款 长期投资
银行存款等 投资收益 银行存款
长期投资
投资收益
本年利润
待处理财产损溢
银行存款 预提费用 财务费用 银行存款 财务费用
库存材料 库存设备 应交税金
其他业务支出
待处理财产损溢 固定资产清理 待处理财产损溢 银行存款等 营业外支出
经营收入
本年利润
其他业务收入 本年利润
投资收益
短期投资 长期投资投资收益 投资收益 投资收益
本年利润
投资收益
营业外收入
264 265 266 267 268 269 2．转销处理固定资产的净收益
3．取得的其他的营业外收入 4．期末，“营业外收入”科目余额全部转入“本年利润”科目
十、利润和利润分配
（一）利润 （或亏损）的结转 1． 期末，将“经营收入”、“其他业务收入”、“营
固定资产清理 现金 银行存款等
营业外收入
营业外收入 营业外收入 本年利润
本年利润
经营税金及附加 业外收入”科目余额转入“本年利润”科目的贷方 经营收入 2． 期末，将“经营税金及附加”、“经营成本”、 其他业务收入 “销售费用”“管理费用”“财务费用”“其他业务营业外收入 支出”“营业外支出”科目余额，转入“本年利润”本年利润 科目的借方
3． 期末将“投资收益”科目的净收益转入“本 年利润”科目的贷方
270 4． 或将“投资收益”科目的净损失转入“本年 利润”科目的借方
271 （二）利润分配
272 1．企业用盈余公积弥补以前年度亏损
273 2．企业按规定计算出应交纳的所得税
274 3．企业税后按规定应交财政特种基金
275 4．按规定从税后利润中提取盈余公积
276 5．应分配给投资人的利润
（三）结转全处利润（或亏损）
277 1．年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年 实现的利润总额，转入“利润分配”科目的贷方 2．年度终了，或将本年收入和支出相抵后结出的278 亏损总额，转入“利润分配”科目的借方 3．年度终了，将“利润分配”科目所属除“未分279 配利润”明细科目之外的其他明细科目的余额转入 “利润分配”科目所属“未分配利润”明细科目
（四）调整上年利润（或亏损）
1．企业上年度结算后发现以前年度会计事项涉及 以前年度损益的，调整增的上年利润或调整减秒的280 上年亏损
2．调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损
投资收益 本年利润
盈余公积 利润分配 （应交所得税） 利润分配
（应交财政特种基金）利润分配
（提取盈余公积） 利润分配 （应付利润） 本年利润 利润分配 （未分配利润） 利润分配 （未分配利润） 利润分配
（盈余公积补亏） 有关科目
经营成本 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 本年利润
投资收益
利润分配 （盈余公积补亏） 应交税金 （应交所得税） 其他应交款
盈余公积
应付利润
利润分配 （未分配利润）
本年利润
利润分配（应交所得税 应交财政特种基金 提取盈余公积 应付利润） 利润分配 （未分配利润）
利润分配 （未分配利润）
281 十一、投资者权益 （一）实收资本
1．企业收到投资人投入的现金现金应以实际收到 或存入企业开户银行的金额 282 2．企业收到投资人投入的房屋机器 设务等实物： （1）按确认价值
3．收到投资人投入的土地使用权等无形资产，按283 确认价值
284 4．企业按规定将资本公积、盈余公积转增资本时
285 （二）资本公积
286 1．企业接受的现金、实物损赠
287 2．法定财产重估增值 288 3．投资人实际缴付资本时： 按实际收到的出资额
按投资人在新增注册资本中应占的份额 按出资额大于注册资本的差额 289 4．企业将资本公积转作资本时 （三）盈余公积
290 1．企业按规定提取盈余公积时
291 2．企业用盈余公积弥补亏损
292 3．企业将盈余公积转作资本时 十二、外币业务
1．有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外汇 取得的外币存款
293 按国家外汇牌价折合为人民币记帐 按调剂价与国家外汇牌价的差额
按调剂价
294 2．用买入的外汇购买物资，支付费用按国家外汇295 牌价折后为人民币
296 同时，按应分摊的外汇价差
297 3．用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合为人 民币记帐
同时，按偿还债务应分摊的外汇牌价 4．在外汇调剂市场卖出外币
298 （1）如果卖出的外币为调剂市场买入的 按取得的人民币金额
按应分摊的外汇价差
按国家外汇牌价折合的人民币金额 如有差额借或贷
299
（2）如果卖出的外币为其他来源取得的： 按实际取得的人民币金额
利润分配 （未分配利润）
现金 银行存款 固定资产 无形资产
资本公积 盈余公积
现金 银行存款 固定资产等 固定资产
银行存款 固定资产 资本公积
利润分配
（提取盈余公积） 盈余公积 盈余公积
银行存款（××外币户）
物资采购等 物资采购等 长期借款等
财务费用 固定购建支出
银行存款（人民币户）
财务费用
有关科目
实收资本
实收资本 累计折旧 实收资本 实收资本
资本公积 累计折旧
资本公积
实收资本 资本公积 实收资本
盈余公积
利润分配
（盈余公积补亏） 实收资本
外汇价差 银行存款（人民币户）
银行存款（××外币户）外汇价差
银行存款（××外币户）
外汇价差
外汇价差
银行存款（××外币户）财务费用
按实际取得的人民币金额小于按国家 外汇牌价折合为人民币金额
按国家外汇牌价折合的人民币金额 按实际取得的人民币金额大于按国家 外汇牌价折合为人民币金额 银行存款（人民币户） 财务费用 银行存款（××外币户） 财务费用