现行财务会计报告的局限性及发展趋势
在知识经济时代，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，从发展的眼光看，未来财务报告的内容、形式和方法正处于不断发展和变化之中，除了常规的关键财务指标外，大量对决策有用的非货币信息将被要求反映到财务会计报告中，从而不断完善财务报告体系，以满足会计信息使用者的多方面需求。
在知识经济时代，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，从发展的眼光看，未来财务报告的内容、形式和方法正处于不断发展和变化之中，除了常规的关键财务指标外，大量对决策有用的非货币信息将被要求反映到财务会计报告中，从而不断完善财务报告体系，以满足会计信息使用者的多方面需求。
一、财务会计报告的发展特点
（一）财务报告将呈实时报告模式
未来的财务报告通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定。可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可实施相对的实时报告，如十天、半个月报告一次。以有效地解决信息的时效性问题。当然，实时财务会计报告系统，对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。
（二）财务会计报告呈多元计价模式
财务报告将由历史成本计量逐渐过渡到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素，如20xx年1月1日起实施的新会计准则就已经把历史成本不能客观反映的资产改为由公允价值计量。此外，财务会计报告在披露信息的范围上也将有很大的扩展，将反映更多非货币性信息，如关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。
（三）财务会计报告目标向决策有用观转变
随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变。同样，将来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷、灵敏的相关财务信息。在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来的发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。
二、现有财务会计报告的局限性
（一）自然资源资产的会计信息反映不够
人们在开发与利用自然资源过程中，由于没有充分认识资源本身价值的客观存在，没有形成系统理论和计量方法，资源开发利用过程不计成本或者只计狭义成本而没有全面考虑其广义成本的现象较为普遍，致使自然资源开发与利用过程损失浪费的现象极为严重，这不仅给国家的经济建设带来了一定的损失，而且使我们所面临的生态环境受到了极大的破坏，使人类开始受到自然规律的惩罚，从而严重地制约了人类社会的可持续发展。会计活动作为管理活动的一部分，与社会经济的可持续发展具有一种内在的逻辑关系。但在目前的财务会计核算体系中，对资源型企业会计问题的理论研究相对来讲比较薄弱，因而有必要加强对其专门研究。对于资源会计信息的充分披露也就成为一种必然。
（二）非财务信息的披露不足
随着信息化技术的飞速发展，自然资源、人力资源、无形资产、数字资产和金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生存的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是可以进行货币计量的财务信息，而对大量非货币计量的非财务信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
由于企业间竞争加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息；企业管理能力、职员结构及主要素质等非财务信息显得越发重要。非财务信息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必需的信息，缺少了这部分信息，他们对未来的盈利分析必然会受到影响，也就很难达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，更无法对企业的经营活动做出全面揭示。因此，企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。
（三）缺乏前瞻性财务信息
现行的财务会计报告主要提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定信息的披露。对未来经济活动的披露不足，缺少对决策有用的、体现企业现行及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露。对经营业务风险性和不确定性的反映使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。估计和判断等“不确定性”充斥于整个会计处理过程。历史成本财务报告缺乏前瞻性和预测性，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。
（四）涉及社会责任方面的内容太少
现行财务会计报告很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任履行情况，忽视了企业与周围环境关系方面的信息，只侧重于反映企业自身的经营业绩。知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担，要对因自身原因造成的资源损耗、人员安全、事故损失、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，并对这些信息予以披露，而这样导致的管理成本足以影响企业今后长远的经营业绩，甚至导致企业破产，所以企业财务报告中应加入经济责任观念。从会计角度来讲，较为系统地专门研究社会责任方面的问题，具有很强的现实意义。
三、现有财务会计报告局限性成因
为了改进现有财务报告模式的局限性，需要对现有财务报告局限性的成因进行细致的分析。
（一）从会计信息提供者的角度分析
现行的财务报告实际上是一种通用财务会计报告。它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化，所以它本质上是一种大批量生产模式。这一模式是基于以下假设的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他们制定决策的模型。然而，即使从决策有用观来看，由于企业的各利益相关者使用不同的会计责任基础，其信息要求也是多样化的。不同使用者具有不同的信息需求，因为很难事先确认使用者的所有信息需求和需要的决策模型，因此使得现有财务报告的局限性日益显着。
（二）从会计信息使用者的角度分析
尽管现有通用型财务报告有很多的局限性，但是从信息使用者的角度来讲却应用广泛，究其原因在于：
1.通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性；
3.标准化财务信息，使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务会计报告行为，而并不在意它能否更好地满足使用者的全部信息需求。
四、财务会计报告的发展模式
(一)多栏式报告模式
不同信息使用者对信息需求是相同的假设，暗含了所有使用者对公司业务都持有相同的看法，这导致当存在多种会计方法时，只使用一种方法并提供单一信息。单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论，也不能确认不同信息的价值。更重要的是，这样提供的信息通常与决策无关，并且无法实现真实和公允原则，还会产生会计数据固化，因此，应当引入多栏式报告模式。即对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息走向多元化信息。使用这一报告模式时要防止信息超载问题。
(二)“事项”报告模式和数据库会计模式
预先知道使用者的信息需求这一假设导致财务会计报告数据的高度综合性。综合信息最严重的弊端是阻止使用者按他们自己的需求来重新编制报表；另外，加工综合信息的过程还会导致信息的丢失与扭曲。同时，综合信息也忽略了使用者认知方式的差异，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间；使信息变得不及时，并为有效审计和使用信息设置了障碍，还排斥了使用者参与编报的过程。为了解决这些问题，人们又提出了其他模式，如“事项”报告模式和数据库会计模式。
美国著名会计学家索特（G·H·Sorter）在19xx年提出的“事项会计”（EventsAccounting）理论，重新受到人们的重视。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。因此，财务报告应包括足够的明细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。所谓事项，是指可观察的，亦可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。据此，资产负债表是企业创立以来通过账户分别汇总后以余额间接表现的各种事项的报表，收益表是直接表现企业于某个期间所发生经营事项的报表。从数据处理角度来看，事项会计以“事项”作为数据处理目标，经济事项发生之后，通过各业务处理子系统进入数据库，根据各类事项的特征及其相互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映和控制各种经济活动的目的。
数据库会计模式旨在提供一个数据库以便信息使用者从中提取不同明细程度的数据，它是在数据库环境中对“事项”报告模式的拓展，但与“事项”报告模式有不尽相同的取向。“事项”报告模式强调编制明细一些的财务报表，而数据库会计模式则着重于储存和维护最原始的数据。这时，对信息使用者的专业要求更高了，他们应该成为财务分析专家。
(三)差别报告模式
差别报告可以在两个层面上实施。一个层面是从信息提供者的角度，由报告单位为不同使用者提供内容（或在时间上）有差别的财务会计报告。由于信息使用者的信息需求和获取信息的权力（途径或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足于通用财务会计报告了。因此，企业可以有选择地、有重点地对外披露某些使用者或使用者集团特殊需要的信息。
另一层面是从会计规范角度，建立有差别的会计信息揭示制度。它实际上是由一国政府通过有关准则或法规的规定，对不同规模或类型的企业在编制与提供财务报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面实行有差别对待的一种制度安排。这一制度在美国、英国、法国、德国、荷兰、比利时、西班牙、意大利等国家都有不同程度的采用。我国财政部20xx年推出的一套新会计准则，也只是考虑在上市公司和大、中型企业中使用，小企业仍按原小企业会计制度进行会计处理和信息披露，可以说这也是我国推行有差别的会计信息揭示制度的一次初步尝试。
会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，国际经济的迅猛发展，可持续发展经济观的形成，金融创新的日新月异等都给会计的发展提出了更多的课题。传统的财务会计报告已不能充分披露有用的会计信息，从长远的会计目标来看，要想为投资者提供决策有用的信息，就要相应地改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好地为会计信息使用者服务。
第二篇：谈财务会计报告的发展趋势
文献综述 学号：122120201043 姓名：孟慧芳
谈企业财务会计报告的发展趋势
企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则, 采用规范、通用的格式进行编制, 具有综合性、规范性等优点, 但是随着知识经济时代的到来, 现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析, 就财务会计报告的发展趋势谈一下看法。
一、财务会计报告变革的必要性
会计的发展与企业的财务环境息息相关, 20世纪90年代以来, 高科技推动了国际经济的迅猛发展, 金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表表外业务和表外项目不断增加,人们纷纷指出, 传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了, 现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来, 主要表现在以下几个方面:
1、无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂, 企业财务环境的变化, 致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求, 传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息, 而在知识经济下不仅要获取财务信息, 还要获取非财务信息; 不仅要获取定量信息, 还要更多地获取定性信息; 不仅要获取企业整体信息, 还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容, 在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
2、无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性, 及时有效的信息能为商家带来滚滚利润, 而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性, 披露的周期、时限过长。如在我国的上市公司中, 资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策, 成功的不确定性大大增加。
3、无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展, 人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外, 企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述, 所以无法在财务报告中列示, 从而大大消弱了会计信息的决策有用性。
4、无法满足信息的可靠性需求
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影
响, 即会计人员倾向于粉饰报表。从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩, 会计人员带着这种心态来编制会计报表, 就使得会计报表带有粉饰的色彩。
二、未来财务报告发展的基础
目前传统财务报告已经无法满足信息使用者的需要, 必须对现行财务报告进行改革, 未来财务报告的发展要具备以下基础:
1、会计理论的深入研究
会计实务必须得到会计理论的解释和说明, 才得以继续维持颂会计理论也只有在解释和说明实务中得以验证。财务报告的发展必须要以会计理论的深入研究为基础, 它不仅仅涉及到财务报告本身结构框架的改变, 而且也导致了财务报告所依据的会计基础理论的创新。只有会计理论真正解决了知识资产的确认, 衍生金融工具的计量与报告, 以及未来信息、分部信息和非财务信息的内涵及外延, 财务报告的内容才能得以延伸与拓展。
2、会计法律法规及制度的完善
财务报告的内容拓展、形式创新也带来一些新的问题。在交互式报告中, 如果任何使用者均可查询企业的财务报告甚至明细信息, 那么会计数据的维护与保密将成为新的难题。会计信息披露过多,过于繁复冗杂, 这样既无法突出重要的信息, 也违反成本效益原则, 而且有可能导致企业商业秘密的泄露, 而网上黑客的攻击更有可能破坏企业的会计信息系统。未来财务报告应披露哪些会计信息, 包括强制性信息、自愿披露信息等, 防止随意篡改网上传递的财务报告, 保证其信息的真实性、可靠性、保密性和安全性, 都必须有一套完善的会计法律与规范制度进行控制。
3、信息技术的应用与发展
传统会计由于受到手工条件的限制, 无法提供满足信息使用者需要的会计信息。知识经济时代的到来, 信息技术的迅猛发展, 为未来财务报告的发展奠定物质基础, 使财务报告的发展与创新不再是技术上的问题。这些信息技术主要包括计算机、数据库(数据仓库)、网络、远程通讯、多媒体、人工智能、超文本、信息链接等高科技技术。新兴技术的发展给会计发展带来了挑战与机遇, 会计理论及实务只有与这些信息技术相结合, 相互促进, 共同发展, 会计的发展才可能有实质性突破, 财务报告才能得以完善与发展。
三、未来财务报告方式的创新
1、 实时报告
计算机及网络技术使企业的内外环境均发生了很大的变化。由于In ternet与Intranet技术在商业中的应用, 会计所需处理的各种数据越来越以电子形式直
接存在于网络与计算机中, 会计信息系统成为一个开放的系统。原手工系统中表现为一定周期的会计循环能以实时方式完成, 不同期间的会计报表可以随机产生, 实时提供财务报告。企业内外部人员可以动态得到企业财务与非财务信息。
2、多样化报告
随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展, 未来财务报告可以是形式多样的报告。多样化报告仍以报表、文字信息为主, 辅之以图形、图像、声音等更生动的形式, 从各个角度满足不同信息使用者的需要。
3、交互式报告
在手工操作环境下, 只能由各种不同类型信息需求者去适应传统财务报告模式。知识经济时代则可提供各种财务报告, 反映多样的会计信息以满足信息需求者的需要。报告公司的会计人员借助软件技术, 针对信息使用者所想了解的问题进行分析, 改进其提供的财务报告。这样, 通过财务报告提供者与财务报告使用者交互式联系, 不断完善财务报告, 使其更符合财务报告使用者的需要。
四、未来财务报告模式展望
笔者认为未来的企业财务会计报告是借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测, 它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表(第四财务报表)为支柱。
首先, 未来的财务报告由于信息量的不断扩大, 会显得更加冗长, 很可能出现信息混乱甚至污染,给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息, 源于他们不了解企业的内部经营状况, 企业对于他们来说是一个黑匣子, 而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量, 而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子, 随时获得自己所需的信息。因此, 要完全满足他们的需要, 我们可以借鉴交互式按需报告模式, 打开企业这个黑匣子, 让外部信息使用者有限进入企业内部, 使之在规定的范围内与企业进行信息交流, 从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递, 使信息的提供者与使用者做到知己知彼, 减轻信息的不对称现象, 提高资本市场的效率。另外, 通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下, 从而增强信息的可靠性和真实性。
其次, 这种财务报告模式是一种实时报告系统, 有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息, 为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的实时有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则, 视企业自身的情况而定, 可以每发生一笔交易就报告一次, 实施绝对的实时报告, 也可以一天, 十天, 半个月, 一个月报告一次, 实施相对的实时报告。当然,实时
财务报告系统对企业的IT 技术有较高的要求, 但它对于适时了解企业的财务信息, 做出正确的决策具有重要的作用。
再次, 这种财务报告模式通过增加全面收益报表, 可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息, 更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。
最后, 未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展, 由历史成本计量到公允价值计量, 同时考虑通货膨胀的因素; 在披露信息的范围上将有很大的扩展, 将多多反映非货币性的信息, 像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。未来的财务报告包含大量的非财务信息, 披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点, 把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性, 不需保密, 可以对外公开, 核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用, 不对外公开。
五、应对建议
随着我国现代企业制度改革的不断深化, 我国的资本市场必将获得充分的发展, 广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂, 对会计信息的质量要求也越来越高, 因此, 从长远来看, 我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上, 相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状, 提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性, 更好的为会计信息使用者服务。不论将选择何种未来财务报告的模式, 在推行之前, 首先要完善它的外部环境:
第一, 制定相应的会计准则, 为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况, 适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。
第二, 财务会计与税务会计相分离, 为突破实现原则创造条件。从根本上说, 财务会计与税务会计的目的是不同的, 如上所述, 财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息, 要考虑信息的相关性和可靠性, 税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税, 要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长, 企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。
第三, 充分发挥注册会计师的审计作用, 为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师市场经济守门员的作用。
知识经济的发展, 在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战, 如何面对挑战, 适应环境的变化, 找寻一种恰当的财务报告模式, 是时代赋予会计人员的使命。