第十三章 销售与收款循环审计 业务循环与业务循环审计。

制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。

表二：业务与认定、内部控制

表三：能够实施函证的报表项目对比

表一：销售与收款循环审计的具体审计目标

要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

．对应收账款应实施如下重要程序：

（1）注册会计师应检查20xx年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 （2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查20xx年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。

（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。

? 案例4：AB公司坏账准备的计提采用余额百分比法，按账龄段采用不同的比例计提，

? 说明：1、应收账款审定表明预收此款借方余额3000000元，应重新分类调整为一

年以内的应收账款；

? 2、一年以内的应收A公司款项700000元采用个别认定法全额计提坏账准备

? 要求：如该公司报表上反映，坏账准备年初数为1780000元，期末为2643000元，

本期计提数为1863000，请审定该公司20xx年度坏账准备的余额。

? 解答：1、预收账款借方余额的调整：

? 借：应收账款 3000000

? 贷：预收账款 3000000

? →（一年期）：3000000×10%=300000

? 补提：借：管理费用 300000

? 贷：应收账款 --坏账准备计提 300000 2、A公司的700000

金额计提：

? 借：管理费用 700000

? 贷：应收账款 --坏账准备计提 700000

? 3、计提金额分别为：

? 3年以上：450 000×80%=360 000

? 2-3年： 540 000 ×50%=270 000

? 1-2年： 1 800 000 ×20%=360 000

? 1年以内：（2 830 000-700 000） ×10%

? =213 000

? 审定数为：360 000+270 000+360 000

? +213 000+300 000+700 000

? =2 203 000元

第二篇：第11章 审计报告

第十一章 审计报告

一、单项选择题

1、注册会计师在对财务报表出具审计报告时，应当考虑其他信息，下列关于其他信息与已审计财务报表之间存在重大不一致的叙述错误的是（ ）。

A、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致

B、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告

C、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

D、其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见

2、审计报告的收件人应该是（ ）。

A、审计业务的委托人

B、社会公众

C、被审计单位的治理层

D、被审计单位管理层

3、若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在财务报表的附注中作适当披露，注册会计师的下列观点正确的是（ ）。

A、这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见

B、这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见

C、这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见

D、这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见

4、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（ ）。

A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师

B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段

1

C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期

D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层

5、A与B注册会计师于20xx年2月8日进驻甲公司审计其20xx年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署20xx年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（ ）。

A、20xx年2月8日

B、20xx年3月10日

C、20xx年3月15日

D、20xx年3月20日

6、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（ ）。

A、无保留意见或否定意见

B、否定意见或无法表示意见

C、保留意见或否定意见

D、保留意见或无法表示意见

7、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（ ）。

A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点

B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查

C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘

D、外国子公司的存货无法监盘

8、如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与（ ）沟通。

A、管理层

B、治理层

C、监管机构

D、专家

9、如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（ ）。

A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会 2

计师不用予以关注

B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响

C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据

D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况

10、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（ ）。

A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响

B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露

C、上期财务报表由A会计师事务所实施审计并出具了无保留意见的审计报告，但B会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报，但管理层拒绝更正

D、上期财务报表未经审计

二、多项选择题

1、审计报告日前，注册会计师在阅读其他信息时，发现重大不一致，注册会计师采取的下列措施中正确的有（ ）。

A、必要时不出具审计报告

B、如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致

C、如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告

D、必要时解除业务约定

2、在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。

A、管理层作出的会计估计是否合理

B、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响

C、财务报表的整体列报、结构和内容是否合理

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D、财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项

3、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（ ）。

A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称

B、提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）

C、指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

D、指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间

4、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。

A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况

B、管理层作出的会计估计是否合理

C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响

5、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（ ）。

A、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据

B、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据

C、注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度

D、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认

三、判断题

1.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ） 4

2.在上期财务报表审计中，前任注册会计师由于被审计单位在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告，该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就仍需要因此而出具非标准审计报告。（ ）

3.期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（ ）

4.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离资产负债表日越远，被审计单位这段时间内累积的对资产负债表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多；越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越低。（ ）

5．当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。（ ）

6．若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将会对财务报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。（ ）

7.如果前任注册会计师对期初余额出具了带说明段的审计报告，只要影响没有消除，后任注册会计师仍然应当出具相同类型的审计报告。（ ）

8.在需要对期初余额进行适当审计的情况下，注册会计师对期初余额所实施的审计程序不受上期财务报表是否经过其他会计师事务所审计的影响。（ ）

9.在审计报告日至财务报表公布日期间，注册会计师应当主动与被审计单位管理当局沟通，以获知在此期间的期后事项。（ ）

10.如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（ ）

四、简答题

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1、注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？

2、注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段有哪几种情形？

3.Ｘ公司委托华东会计师事务所对其20xx年度财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司20xx年度财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。

要求：（1）华东会计师事务所是否需要与正大事务所所进行沟通？并说明理由。

（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些？

五、案例题

W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）20xx年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，20xx年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了20xx年度财务报表，20xx年2月10日提交审计报告，20xx年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：

资料一：G公司未经审计的20xx年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：

（1）G公司20xx年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从20xx年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000 6

万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。G公司在20xx年未确认收入，G公司的会计处理如下：

借：银行存款 1 000

贷：长期应收款 1 000

借：分期收款发出商品 3 000

贷：库存商品 3 000

（2）20xx年4月30日，因停止生产新产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。G公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至20xx年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的#5@p上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，G公司收到补价9.8万元。会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理：

借：固定资产清理 96

固定资产减值准备 6

累计折旧 18

贷：固定资产 l20

借：原材料 60

应交税费一－应交增值税（进项税额） 10.2

银行存款 9.8

营业外支出 16

贷：固定资产清理 96

（3）20xx年2月，G公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。20xx年6月，该技术研制成功，G公司向国家有关部门申请专利并于20xx年7月1日获得批准。G公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。

G公司于20xx年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一 7

并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。

经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。

（4）G公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

（5）甲和乙注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用#5@p上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在20xx年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。

（6）20xx年1月，G公司为F公司向银行借款4 000万元提供信用担保。20xx年12月，因F公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求G公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。G公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，G公司依此确认了预计负债。作了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200

贷：预计负债 4 200

20xx年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到F公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了20xx年的账簿中。

要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项

（1）至事项（6），请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？ 8

若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对G公司20xx年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，G公司拒绝接受甲和乙注册会计师针对事项

（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

G股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的G股份有限公司（以下简称G公司）财务报表，包括20xx年l2月31日的资产负债表，20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是G公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计 准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

……

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