行业税负调查报告

    

          

  

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        制造行业中小企业税负调查报告

调查方法

本课题采用问卷调查和典型调查相结合的方法分析制造行业中小企业的税负状况，可分为三个阶段：第一阶段是问卷调查，第二阶段是采用实地调研的形式进行典型调查，第三阶段是数据整理和分析，并形成调查报告。

我国制造行业中小企业税负现状

在制造行业中小企业的研究中，经济合作与发展组织（OECD）“大财政”口径之下，中国税负20##年就达到22.43%，20##年增长到32.32%，20##年为34.8%。按照郑新业的方法，中国的宏观税收负担可能已经达到40%上下。郑新业认为，相比之下，在20##年，美国这一比例仅为28%，OECD国家平均水平为30.5%，中国宏观税负水平已经大幅高出美国，而20##年中国的宏观税负水平，在35%到40%之间。总体来说：中国的宏观税负水平，正在接近或者达到发达国家的平均水平。
 另和大企业相比，我国税制结构不合理，增值税、营业税等流转税占税收比重超过60%，流转税不像所得税，由于对制造行业中小企业所得征税，能做到“挣的少交的也少”，流转税对商品、劳务的销售额和营业收入征税，往往是“挣的少交的不少”，这样一来，会导致轻工企业与大企业相比，利润少，交税却不少，进一步加剧了其税负。

融资渠道较窄，银行仍然是制造行业中小企业融资的主要渠道。受企业规模、盈利状况等因素影响，股票市场、债券市场等融资方式的门槛对于制造行业中小企业来说较高，银行贷款仍旧是食品行业中小企业的主要融资渠道。调查显示，90.4%的制造行业中小企业将银行授信作为其主要融资渠道，其中银行授信作为唯一融资渠道的中小企业占比为25%. 2.融资成本高于银行贷款基准利率，且存在除利息外的中间业务收费。调查结果显示，92.3%的调查企业的融资成本高于银行贷款基准利率，其中15.4%的企业融资成本较基准利率上浮30%以上。另外，有69.2%的企业表示除支付利息外，还需向银行支付财务顾问费、账户管理费及给银行经办人员的暗佣等，27%的企业认为与贷款有关的中间业务成本在2%以上。

由于制造行业中小企业的税负过重，将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至20##年底并扩大范围。由此可见，国家意识到中国中小企业税负过重的问题长期存在着，从目前经济形势来看，为我国中小企业减负显得尤为重要。

不符合量能负担原则的政策性负担。中国是根据企业规模的大小实行税率无差别性收费制度，从表面上看做到了公正公平，实际上中小型企业的税率相对偏高。我国现行增值税制把纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，民营企业大都属于小规模纳税人范畴。其中工业企业征收税率为6%，商业企业为4%，表面看，比一般纳税人法定税率的17%、13%低很多，但中小型民营企业的进项税额不能抵扣，实际上，其税负远远高于一般纳税人。我国企业所得税的名义税率是25%，另外规定年应纳税所得额在310万元和3万元以下的，分别按相应的优惠税率征收。虽然这两挡优惠税率不是针对中小企业制定的，但多数民营企业适用它。尽管国家加大了对中小型企业在税率上的优惠政策扶持，但这一优惠税率仍偏高。这是因为：第一，外资企业和国有大型企业的其他扶持性优惠待遇多，而中小企业优惠少。在“首届纳税人论坛大会”上，中国财政学会副会长、中国税务学会副会长、中国人民大学教授安体富提到“我国中小企业税负普遍偏重”，并且指出外资企业实际税负为15%左右，内资企业实际税负为25%左右，其中，民营企业的实际税负则相对较高。第二，由于民营企业税前扣除项目少和经济效益低，根据量能负担的原则，更显得中小企业税收负担重。

行政性负担使制造行业中小企业承受不可承受之重。

   行政性负担主要指因履行政府管理职能而由企业担负的费用。以行政事业性收费中的《环境影响评价书》为例。据了解，广东一家打印机组装和耗材回收企业的《环境影响评价书》显示：检测费3.5万元、大纲编写费1.5万元、报告书编写费4.5万元、专家评审费1.5万元、评审会务费0.6万元、税费1.13万元、合计12.73万元。这笔款项的数额在相同行业当中，根据企业的规模、固定资产的数额、当地环保部门的关注程度等方面的不同而有所变化。很明显，这笔费用对于大型的国企和外资企业来说不值一提，而对于中小企业来说，这可是一笔不小的开支，这很有可能影响流动资金的使用，当然这仅仅只是环评这一项，如果在生产或销售环节中出现违规行为，而导致罚款的情况发生，那么这笔罚金很有可能会使一个中小企业面临倒闭的风险。反观国有大型企业，他们自有政策性的补贴做为经济来源，最多是罚款，责任人受处分，但不会影响到企业的生存。

重复性责任导致企业的社会性负担加重

　　社会性负担不仅指社会团体、中介机构等不规范的服务行为造成的企业负担，而且还包括本应政府税收财政转移支付的项目再次转嫁给中小型企业的部分，从而造成了重复性承担现象。我国税收使用的基本方针本身就是取之于民用之于民，所以国家税收财政承担社会责任是理所应当的。企业缴纳的税费包含在其中，而一些政府的暂时性政策使得纳税企业承担了两次义务。

 制造业中小企业税负问题分析

制造业中小企业的税收项目有哪些

1、流转税，增值税或营业税
商业、工业、部分现代服务业、运输业（营业税改为增值税）等交增值税。商业和工业一般纳税人税率17%，可以抵扣进项税；小规模纳税人税率3%，不可抵扣进项税。现代服务业税率6%；运输业税率11%。
普通服务业交营业税，税率5%。
增值税和营业税只交一种。
2、所得税，一般企业是利润总额与不能税前扣除项的25%
3、附加税，含城建税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育费附加（2%）等，计税基数是增值税或营业税。
4、其他税种。如印花税（合同、账簿等交纳）、城镇土地使用税等

税负率的计算：

税负率=应缴税金÷不含税销售收入×100% ­
1、增值税税负率 ­
   （1）、小规模的已经统一定为按3%缴增值税了，小规模的税负率就是3%了。 ­
   （2）、一般纳税人的增值税税负率=（销项增值税-进项增值税）÷不含税销售收入×100% ­
2、所得税税负率：所得税税负率=应交所得税÷不含税销售收入×100% ­毛利率：毛利率=（不含税销售收入-不含税销售成本）÷不含税销售收入×100% ­
成本率：成本率=不含税销售成本÷不含税销售收入×100%
费用率：费用率=费用÷不含税销售收入×100% ­
      1、工资费用率=工资÷不含税销售收入×100% ­
      2、水电费用率=水电费÷不含税销售收入×100% ­
           ­
保本点：就是不赚也不亏的那个销售额，保本销售额=费用总额÷毛利率 ­
存货周转率
（1）存货周转率＝销售成本÷存货平均余额
（2）存货周转天数＝360÷存货周转率
说明：存货平均余额＝(存活期初余额＋存货期末余额)÷2

制造业中小企业税负解决建议

1、建立完善的促进中小企业发展的政策体系

　　一是地方政府应改变观念，坚持“蓄水养鱼”策略，权衡好财政收入与扶持中小企业发展的关系，制定完善的促进中小企业发展的政策措施和具体实施方案，将促进中小企业发展的重要职责落实到相关部门和单位。二是制订中小企业中长期发展规划和年度发展计划，提供良好的宏观指导，促进中小企业稳步发展。

2、完善现有的财税政策措施，扩大政策惠及面

　　一是建议各地方根据中央政策，结合实际情况出台具体的减免税费措施，制定符合企业实际的社保基金费用优惠措施，可进一步提高增值税、营业税起征点，延长或取消部分行政性收费的有效期限，在一定时期内适度降低社保基金费用缴费比例，让更多中小企业得到实惠。二是进一步完善“营业税改征增值税”政策。在部分省市试点基础上应进一步完善，可参照国家统计口径调整企业小规模纳税人与一般纳税人标准，将一般纳税人标准从50万元提高至500万元，500万元以下的划分为小规模纳税人，让更多的中小企业受益于营业税改增值税政策。

　3、加大检查监督的力度，进一步清理涉及中小企业的不合规收费

　　加大力度对各地贯彻落实减免中小企业部分行政性收费政策进行监督，确保中央及地方有关减免企业费用的政策落到实处，并进一步清理不合规的收费，切实减轻中小企业非税负担。

4、开辟多种融资途径，降低中小企业融资门槛

　　一是鼓励金融机构建立小微型企业专项信贷规模。地方相关部门应落实优惠政策，鼓励金融机构建立小微型企业专项信贷规模，不同类型机构根据实际情况，在总量信贷规模中划出不等比率的小微型企业专项规模， 切实加强对中小企业支持。二是建立多层次的金融服务体系。引导规范民间融资行为，加快发展小额贷款公司及村镇银行，满足不同层次企业金融需求。三是创新中小企业融资模式。积极开展“区域集优债”等中小企业融资模式创新，将多个中小企业的融资需求打包进行整体设计，有效解决单个企业难以达到融资条件的难题。

5、加快建立中小企业征信体系及投融资服务平台，规范贷款相关的中间收费，降低融资成本一是建立完善中小企业信用体系，增加信息透明度，消除金融机构贷款审批信息盲点，提高贷款审批效率，增强小微型企业的贷款议价能力。二是不断完善中小企业投融资服务平台的功能，鼓励更多金融机构参与合作，简化贷款手续，有效协助中小企业融资。三是通过加强监管规范与贷款有关的中间收费，降低中小企业综合融资成本。

改善中小企业经营环境，降低遵从成本。政府有关部门应减少对中小企业的行政干预，避免增加其隐性负担。“对于实行核定征收方式的中小企业，可以考虑核定其销售收入的某一比例覆盖所有税费，并由一个税务机关统一征收。比如，规定中小企业所有要交的税费就是销售收入的5%，超出这范围的可以不交，类似减轻农民负担的‘明白纸’”当中小企业经营困难时，应及时下调其核定税率或定额。“对于用工达到一定标准的中小企业，还可以考虑在一定时期内豁免税收。”

应当完善税制结构，坚决取消不合理收费。“发达国家税收以所得税为主体，20##年美国个人所得税、企业所得税、社会保障税占税收比重高达72.5%。增加所得税等直接税比重，有利于改变我国中小企业‘挣的少交的不少’的现状。”财政部财政科学研究所研究员孙钢则表示，对中小企业的收费，常常是清理了一批，一些地方换个名义又冒出一批。这样的情况要严格监管，坚决不允许这样没有道理的事情发生。合理设计税费优惠政策，真正惠及最大多数的中小企业，这是最关键的一点。”

国家政策制定研究的最终目的应是在支撑国家经济发展的同时，助企业生存成长一臂之力，而不是阻碍。有关专家强调，当今必须完善税制结构，取消不合理收费，减少行政干预，让税费减负政策真正惠及中小企业，让中小型企业真正感受到发展无后顾之忧。

第二篇：中国房地产行业税负调查报告

中国房地产行业税负调查报告

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中国房地产行业税负调查报告
　　20##年，随着地产格局的更替和政策的调整，住宅地产发展开始趋缓，而商业地产市场却焕发出前所未有的活力。20##年全年，办公楼和商业营业用房销售额同比增长率分别高达16.1%和23.7%。
　　20##年1-12月，我国商业营业用房和办公楼开发投资完成额分别达到9312.00亿元和3367.00亿元。商业营业用房和办公楼销额分别增长4.80%和12.20%。
　　20##年1-6月，我国商业地产发展势头强劲，商业营业用房销售面积同比增长8.30%；办公楼销售面积增长31.70%。商业营业用房销售额增长20.50%；办公楼销售额增长45.70%。
　　我国商业地产市场仍有很大空间和潜力，预计未来几年内的商业地产市场将蓬勃发展。在一线城市商业地产开发趋于饱和的背景下，未来商业地产开发将呈现普遍向二、三线城市蔓延的趋势。
   税收杠杆是国家进行宏观调控的有力工具，近年来，我国部分地区如北京，上海房价飞涨，房地产业发展，大到影响市场交易能否顺利进行，国土资源能否得到充分利用，小到影响城市居民能否安居乐业。本次调查主要是针对最近几年我国房地产行业税负情况。由于条件有限，本次课题的实施共有两个阶段，第一阶段是进行实地调研，收取和整理资料；第二阶段是将得到的数据整理和分析，并形成研究报告。

一、    中国房地产税负现状

二、   （一）总体税负水平分析

新中国成立以来,作为税收体系的重要组成部分，我国的房地产税制经过了多次改革和完善，其中以1994年为标志的房地产税制改革在构建适应社会主义市场经济体制要求的新型房地产税制体系方面进行了积极有益的尝试。随着20##年新企业所得税法的实施和20##年取消城市房地产税而统一征收房产税，标志着我国房产税制度实现了内外统一，也彻底结束了我国对内外资分设税种的历史，有利于公平税负，创造和谐的税收环境。

　　我国的房地产业的全部税收负担在20##年只有11.85%，但20##年已达25.14%。而同期宏观税负水平只上升不到4个百分点。几年间竟迅速提升超过总体税负的一倍，这充分表明房地产业的税负越来越高，与平均税负水平差距也越来越大。

　　将房地产业GDP的增长与房地产业的税收增长进行比较，可以看出这一时期，房地产税收平均增长率为20%，而房地产GDP平均增长率为15%(按实际价格计算)，房地产税收增长明显快于房地产经济增长，所以导致房地产业的税负不断提高。在此还可以用税收弹性系数来进一步反映房地产税收与经济的协调适应关系。当然税收弹性系数的变化除了与房地产经济增长密切相关外，很大程度还受税收政策和征管水平等因素的影响。

　　                         图2-1

图2-2

以上两图是我国房地产行业成交价格和成交量的折线图。从上述住宅和商业用房销售数字情况看，商业用房成交价格和成交量受调控政策影响不明显，住宅成交量受调控政策影响较大。住宅20##年后两个月绝对成交价格变化不大，明年再资金紧张的情况下，也只是相对价格有所变化，开发商为了促销汇采取各种手段，吸引购房者，增大销售量。后期房价将随经济的发展，呈现稳定走势，成交量会呈现逐月缓慢实现。

图2-3

上图反映的是房地产行业税收收入占总税收收入统计表图。上图可知，随着我国总收入的提高，房地产的税收收入也是在逐步的提高的，在总收入中很赞有很大的比例。

（二）我国房地产税费收入情况分析

1、房地产税收

（1）保有环节。我国保有环节的房地产税收主要有房产税、城镇土地使用税。由表2-4可以看出，我国自房地产税开征以来，经历了收入规模偏小、增长缓慢和收入增长明显加快的两个阶段。

图2-4 房地产税收收入占税收收入总额和地方财政收入比重  单位：亿元

（2）流转环节
　　我国流转环节的房地产税收主要有营业税、契税、土地增值税、耕地占用税等。从表2-5、2-6可以看出，我国房地产流转环节的各项税收呈现逐年增加的态势，占总税收收入和地方财政收入的比重不大；受政府对房地产行业宏观调控政策的影响，20##年度部分相关税种税收收入占总税收收入和地方财政收入的比重略有下降。

 图2-5  流转环节房地产税收收入情况               单位：亿元

图2-6     房地产税收收入占税收收入总额和地方财政收入比重

三、 房地产税负分析

1、    我国的房地产业税目繁多。

我国目前针对房地产企业收缴的税种达11种之多。其中，直接将房地产作为征税对象的有5个税种，分别是土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、契税，房地产企业经营过程中需要交纳的税收种类还包括5个税种和1个附加，它们是营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、城市维护建设税以及教育费附加，可谓名目繁杂。

按照不同的统计口径，平均实际税率的计算值可以有很大的不同，这里我们对ETR定义为：

行业的实际税率ETR=该行业总税费额/业企业税前利润总额*100%

将房地产业的税负与相关的产业和行业进行比较，仍可反映出房地产业税负水平较高。根据许多行业的平均ETR比较来衡量房地产行业当前税收负担的轻重。我们可以得出我国房地产的平均实际税率高达54.3%，在行业中名列前茅，税负水平是比较高的。而根据我们房地产业税负水平的变化态势我们可以看出，我国的房地产行业税负水平呈现一种现增长后下降的态势，，我国的房地产曾经一度过热，而经过我国的一系列的税收政策之后，房地产业又呈现出增长的态势。

房地产行业的税收负担较重与我国的宏观调控政策有一定关系，同时在房地产税制结构上存在着威胁这一国民经济支柱产业良性发展的弊端,比如对房地产行业的税种设置较多、重复征税等。我国房地产交易环节的税负沉重，而在占用或保有环节的税负较轻，只有房产税和城镇土地使用税,占房地产税收的比重不到4%，房地产开发企业通过开发构建房地产然后转让，必然在取得转让环节承担重税。

2、    房地产业税外费用负担状况

（1）  土地使用费

土地使用费，即土地使用权出让金，它是取得国有土地使用权的单位和个人，按照规定向国家交付的使用土地的费用"主要包括地租、国家对土地的开发成本、征用土地补偿费、安置补助费。对于企业税外收费负担的衡量，我们站在企业的角度理应对各个企业各个时期的税外收费项目进行逐项的统计。首先看房地产企业土地购置支出。

（2）房地产业行政性及事业性收费

房地产行政性收费,即房地产行政管理机关或其授权机关，履行行政管理职能管理房地产业所收取的费用。主要包括登记费(总登记费、转移登记费、转换变更登记费和其他权利登记费)、勘丈费、权证费、手续费(房地产买卖手续费、办理房地产继承、分割、赠与等手续费)和房屋租赁登记费等。房地产事业性收费,即房地产行政管理机关及其所属事业单位为社会或个人提供特定服务所收取的费用。主要包括拆迁管理费、房屋估价收费等。

我国房地产税费偏高且呈增加趋势。以北京为例，开发企业在房地产开发过程中需要与20多个政府部门打交道,需要缴纳的各种费用多达20多种；广州的开发企业在开发过程中需要与30多个政府部门打交道，缴纳多达20种收费。税外收费作为参与社会分配的一种政府行为,直接关系到企业负担的轻重。对于房地产行业来说，这些税外收费能够直接或者间接的计入开发成本，从而导致房地产开发阶段负担的加重，而对于企业来说，他们可能并没有负担这些收费，而是通过提高房屋的售价轻易的把这些费用转移到价格里，让消费者来承担。

通过以上分析可以得出结论：我国房地产业税负水平偏高，而且房地产税各环节的税负又存在不合理的现象，房地产开发交易环节税负畸重，保有环节税负畸轻，我国房地产业的这种税负状况，不利于我国房地产业的健康可持续发展。

四、  我国房地产行业税费不合理的原因及危害

1、不合理的原因

（1）财政体制不合理使得税后负担居高不下。国家的财政经济制度决定了经济的集中程度和对税收收入的要求。膨胀的财政支出，过度发行国债的利息等都会加重税收负担的压力。

（2）国家的经济政策不合理，制定政策的滞后性，有时会造成税收负担的不合理。现有的税收政策在某些方面存在着一定的缺陷，与房地产业的发展有一些不协调，其自身的不合理性阻碍着经济的发展和产业调节以及地区间资源的流动等。

（3）征收管理制度不够科学，征管成本过高。征收管理制度繁琐，给纳税人带来许多额外的税收负担。

（4）税种设置不合理，造成可趁之机现行的房地产税制已经无法适应房地产开发快速发展的需要，一些税种不合理的设置给开发商造成了可趁之机。税种设置不合理主要是表现在以下方面：税种繁杂，重复征税；税种课税范围狭窄，税基覆盖面小；税制结构不是很优化。而是有些环节存在着很明显的空当，不缴纳也没有人及时发现。

（5）稽查力度不足，难有威慑作用。我国目前还没有一部完整的针对房地产偷漏税的法规，房地产开发商偷漏税被稽查出来后，惩处的办法就是根据偷漏税的多少按照比例确定处罚数额，力度不是很大，对房地产开发商很难形成一定的震慑作用。而只要开发企业通过手段把账面作好了，就很难发现其偷漏税的痕迹。

2、税费不合理的危害

（1）会减少纳税人的房地产投资。纳税使得投资的总收益下降，如果他降低了对投资对纳税人的吸引力，导致纳税人以消费取代投资，就会发生对投资的替代效应，从而导致纳税人投资的减少。

（2）会降低房地产业的经济增长率。税收会弱化研究 ，与开发和高科技产业风险资本的发展，降低生产率的增长。对劳动供给征收较重的税收，会扭曲人力资本的有效使用。

（3）增加房地产开发企业偷逃税款和比谁的概率。税率越高，逃税和避税的现象就越严重。在这种情况下，纳税人会认为花更多的钱，采取更复杂的手段和冒更的大风险来偷税逃税是值得的。而税负过高也使得逃税后的所得也越高，纳税人获得的利益就越大，因此使得纳税人更想逃税。

（4）会减少房地产劳动力的供应。开征一种税或者增加税额都会对工作努力产生收入效应和替代效应。这会影响人们在劳动和闲暇之间的选择，会导致劳动力供给减少。

五、    解决办法

（1）借鉴他国的经验，完善税制，杜绝偷漏。首先，房地产分设税种，并以土地税为主，建立完善的税收机制。其次，完善房地产税法，保证了税收征管的严肃性。

（2）规范和监管并行。房地产税收方面目前已经无法适应房地产业的发展了。尤其是房地产开发市场行为逐渐强烈的时候，房地产税的征收和管理也必须与之适应。规范是从制度上进行的调整，而在规范之后，更需要的是法规制订后政策的执行。

（3）建立有效的信息沟通交换机制，加强税务部门与其他相关部门的合作；完善税务部门的内控机制，形成严密的房地产业税收征管系统；强化税收稽查，加大税收处罚力度；努力降低税收成本。