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高速公路工程项目竣工决算审计问题
１ 引言
审计工作不但对工程项目的竣工决算进行 ，而且对本项目相关的勘察设计 、施工 、监理等相关单位同样要进行延伸审计 ，重点检查了项目竣工决算 、工程质量 、工程招投标 、工程合同及工程造价 、施工和监理单位相关财务收支等方面的真实性和合法性 ；同时对于 工程项目的审计过程中运用了审阅、 检查 、 查询 、 计算 、 场勘测 等审计 程序 。现现结合笔者的造价工作经验 ，提出公路工程项目在竣工决算审计中存在的问题及其对策 。
２ 审计发现的问题
（１）多计工程 造 价。从审核编制的工程竣工决算报表反映，项目中的建安投资为５０0万元 ，经审计确认 ，实际完成建安投资应为 ４５０万元 ，审减工程造价 ５０万元 ， 这显然违反了工程结算的真实原则 。依据《建设项目审计处理暂行规定》第十四条 “工程价款结算中多计少计的工程款应予调整；建设单位已签证多付工程款的 ，应予以收缴。 ” 的规定 。
（２）在监理的评标过程中违反相关规定 。工程项目监理采用了邀请招标方式 ，经查阅 《监理合同》及《中标通知书》 发现 ，公路监理有限公司的投标报价 ，在评标过程中违反规定直接修正报价 。另外 ，公路监理有限公司的施工监理投标文件中 ，部分监理人 员经审计核实后 ，发现并不是该公司的人员 ，实际是个人执业资质的挂靠行为 。上述作法违反了《中华人民共和国招标投标法 》第四十三条 “在确定中标人前 ，招标人不得与投标人就投标价格 、投标方案等实质性内容进行谈判 ” 规定 。 对类似问题要引起高度重视 ，严格的执行招投标法 ，公开 、公平 、公正择优选择监理单位 。
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（３）多计项目监理费 。审计发现 ，建设工程项目监理单位为某工程管理有限公司 ，双方商定 ，按照施工合同价的２％计算监理服务费用 ；或者公路建设工程项目监理单位为某工程咨询有限公司 ，双方商定 ，按照施工合同价的２％计算监理服务费用 。上述作法违反了《公路基本建设工程概算、 预算编制办法》“工程监理费以定额建筑安装工程费总额为基数 ，按下列费率计算 ：国内招标工程费率为１.５％”的规定 。依据《建设项目审计处理暂行规定》第十四条 “工程价款 结算中多计少计的工程款应予调整 。 ”
（４）违反国家规定 ，无资质施工队挂靠施工单位承建工程项目 。经审计核实后发现 ，实际执行单位均为无资质的施工队，实际为挂靠行为。
（５）未按规定提交履约保证金便签订合同组织施工 。经查 ，某些公路改建工程中标单位与建设单位签订合同至审计日，建设单位并未提交履约保证金 。
（６）项目虽已完工 ，但现场遗留补作项目较多。经审计现场核实 ，对于公路改建工程全线路容 、边坡未整修 ，全线挖方路段及填高小于 ０.５ｍ路段的土质边沟均未按设计施工 ，部分路段路肩及基层 、底基层宽度不够 ，边坡坡度未达到设计值 ，部分路段路面有纵 向裂缝 ，个别涵洞台背有下沉现象 ，设计变更新增项铁丝石笼未按设计变更图纸及相关施工规范施工制作质量不符合规范要求 。由于本项目未进行质量认证 ，因此 ，要求交通局在质量签定前 ，督促施工单位严格按设计图纸将未完项目进行补作 ，否则 ，不予支付工程尾款和质量保证金 。
（７）管理制度落实不到位 ，两个项目所有设计变更未按有关规定及时予以审核和批复 ，影响了工 程造价的审核 。对于变更截至审计日， 按有关规定及时进行审核和批复。 以上均未变更属于现场变更和一般变更 ，由于变
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更未及时批复 ，在一定程度上影响了工程计量 的时效性 ， 同时也给工程造价审核带来了困难 。对上述问题 ，在项目管理过程中 ，严格按规定的程 序 、限时审批变更 ，保证工程造价结算的及时 、完整。
（８）未经审计 ，就组织竣工验收 。经查 ，某些项目出具了工程质量监督报告 ，对该项目进行了竣工验收 ，并下达了竣工验收鉴定书。但直至下达竣工验收鉴定书日，本项目尚未编制竣工决算 ，也未经审计机构进行审计 。鉴于在审计期间已编制出竣工决算 ，要求建设项目验收前应按规定编制决算并进行审计后再组织竣工验收。
３ 审计对策分析
从审计出发现的问题来分析 ，交通局在重要农村公路建设及资金管理工作中 ，能够按 照项目法人责任制要求 ，会同勘察 、设计 、施工 、监理等单位 ， 克服工期紧、任务重等困难 ，认真履行建设单位职责。审计中发现 ， 在招投标及评标过程中存在未按规定履行职责 ，严格执行国家有关规定的现象 ， 造成在评标过程中直接修正报价等违规问题的发生 。针对审计中发现的问题 ，为了认真总结经验 ，加强管理 ，保证建设资金安全 、合法 ，提高投 资效益 ，保证工程质量 ，提出如整改建议 。
（１）建议今后要严格执行国家和自治区有关基本建设的法律法规 ，在建立内控制度 同时 ，要进一步抓好制度的落实 ，加大检查监督的力度 ，各项内控制度真正使得到落实 ，
并采取有效措施对存在问题认真进行整改 。
（２）建议在今后的建设项目招投标过程中加强对招投标文件的审查力度 ，防止违 规评标等的问题发生 ，严格执行《中华人民共和国招标法》和《新疆维吾尔自治区农村公路
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建设管理暂行办法 》规范招投标活动 ，切实保护国家利益 、 社会公共利益和招投标活动当事人的合法 权益 。以保证项目实施的合理 、合法 、有效 ， 不断提高管理水平 。
（３）建议在今后的项目建设中引进或聘用一些相关的项目管理专业人员 ，加强对建设 项 目的管理工作 ，同时应建立健全责任追究制度 ，增强相关人员的责任心 ，保证建设项
目的顺利实施和工程质量 。
（４）建议今后的项目建设中加强对基本建设资金的监督管理 ，保证资金及时到位 ， 合理安排 ，及时调度 ，进一步完善建设资金管理制度并严格执行和考核 ，以确保建设资金安全、合理的使用 。同时要认真查找预付工程款长期挂账的原因 ，组织专人 ，采取措施 ，及时予以清理 。
（５）建议以后的项目建设中加强对项目档案管理 ，制定相应的档案管理办法 ，督促施工等单位按照要求妥善管理档案资料 ， 以保证建设项目的正常验收 。
第二篇：竣工结算审计(佳信咨询)
公路工程竣工结算审核和审计
一、概述
结算就是对完成一个阶段工作所耗费资源，从价值量与实物量角度进行的计
算。工程结算在《暂行办法》中是指对建设工程发承包合同价款进行约定和依据
合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工款的结算的活动。公路工程竣
工结算，指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合
格，并符合合同要求之后，发包单位与承包单位进行的最终工程款结算。竣工结
算是工程造价管理的重要环节, 直接关系到发包单位和承包单位的切身利益。经
审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制
竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，做好公路工程竣工结算审核工
作是十分必要的。
二、工程竣工结算审计重点审核的内容
1.审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或
施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录
资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术措
施、技术核定单；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预
算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。
审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完
备，对遗留问题处理是否合规。
2.审核工程量
工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的
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关键。审计的方法可以根据招标工程量清单和变更文件两部分分别计算，对照图
纸尺寸、计量支付专用条款进行计算来审核。一是要重点审核投资比例较大的分
项工程，如桥梁工程、隧道工程以及新工艺工程等。二是要重点审核容易混淆或
出漏洞的项目。三是要重点审核容易重复列项的项目。四是重点审核容易重复计
算的项目。
3.审核招标工程量清单
审核结算所列项目的合理性。注意由于清单计价招标中漏项、设计变更、工
程洽商纪要等发生的高估冒算、弄虚作假问题；工程项目、计算单位是否与招标
文件专用条款相符，是否有重复内容；重点审核价高、工程量较大或子目容易混
淆的项目，保证工程造价准确。二是审核综合单价的正确性。除合同另有约定外，
由于设计变更引起工程量增减的部分，属于合同约定幅度以内的，应执行原有的
综合单价；工程量清单漏项或由于设计变更引起新的工程量清单项目、设计变更
增减的工程量属于合同约定幅度以外的其相应综合单价由承包方提出，经发包人
确认后作为结算的依据。审计时以当地的预算定额确定的人工、材料、机械台班
消耗量为最高控制线，参考当地建筑市场人、材、机价格，根据施工企业报价合
理确定综合单价。三是审核计算的准确性。计算公式的数字运算是否正确，是否
有故意计算、合计错误以及笔误等等。
4.审核变更及隐蔽工程的签证
是对工程变更，首先要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标文件的实际
所列项目等资料是否有出入，对原投标预算书中未做的项目要予以取消；其次核
增变更中的项目。二是变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，以
防止重复计算。三是变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。含糊
不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解，核查后加以
核定。
5.审核工程合同
工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否
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齐全、合法合规。
三、工程竣工结算审计中存在的常见问题
在工程结算的实际编审过程中,由于编审人员所处的地位、立场不同、目的
等不同，业务素质、工作经验、水平不同有差异，编审结果往往存在不同程度的
差距。
1.工程预算存在“冒算”现象
原因大致有三种：第一，极少数结算编制人员业务水平不过关，致使计算“失
真”；第二，承、发包合同及现场签证中用词有不严谨之处，导致结算与工程实
际不符的因果关系成立；第三、施工单位故意高估冒算。施工方一方面顾虑结算
卡得太紧，入不敷出；另一方面存在侥幸心理，而且送审结算是建设单位委托中
介机构审核的，其中不乏施工单位加大水分多报的现象。
2.常见的结算“失真”的一些原因
一是联系单问题，存在盲目签证、事后补签、签证表述不清、准确度不够、
时间性不强等缺陷。二是工程量计算问题，作为结算编制的基础工作，工程量计
算不严格依据竣工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制，在
工程量计算上出现定额中子目录再次重复计算、计算单位不一致造成小数点错位
等。三是套用定额问题，对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入，以忽略
定额综合解释、不换算系数来套高定额。四是材料价格问题，主材的型号、材质
不准确，除规定的少部分主要材料价格外，还有大部分采用的是市场价，导致结
算价上的出入。五是费用计算问题，主要表现在不按合同要求套用费用定额、不
根据工程类别划分计算费用等。
四、做好工程竣工结算审计应注意的几个问题
为做好公路工程竣工结算审核工作，客观准确地反映工程实际总造价，我们
认为应注意以下问题。
1.注意搜集、认真整理竣工资料
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竣工资料主要包括：工程竣工图、设计变更通知、各方签证、主材的合格证、
单价等。
2.深入工地和市场，全面全过程掌握实际情况
在工程量计算阶段必须深入工地，全面全过程掌握工程实际情况，现场核对、
实测、记录才能准确无误。在编制结算时，先查阅所有相关资料，再详细地计算
工程量，出现疑问及时到工地核实，确保万无一失。此外，还应深入市场了解建
筑材料的品种及价格情况，避免计算脱离实际而出现较大误差。
3.讲究职业道德，掌握专业知识
竣工结算是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不多算、不少算、
不漏算。编制时，要尊重事实，服从道理，不应夹杂个人因素和固执己见，保持
良好的职业道德。同时要加强专业知识的学习，全面掌握政策性文件、熟悉各种
计算依据，全面深入地了解工程预算定额、费率定额、费用的组成等，以便进行
定额的换算和增补、费用增减。此外，还应熟知一定的施工规范与建筑结构物构
造等方面的知识。
综上所述，竣工结算是工程造价控制的最后一关，承、发包及各相关方面都
非常重视，因此需要细致、慎重、多方学习、深刻了解，把这项工作做好，促进
各方面的良性循环。
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