会计基础第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念和作用
（一）财务会计报告的概念
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（二）财务会计报告的作用
1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。
2.企业管理者。
3.国家有关部门。
二、财务会计报告的构成
财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
资产负债表是一种静态报表；
利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。
三、财务会计报告的编制要求
首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。
其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。
再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
四、财务会计报告编制前的准备工作
【例题·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。
A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量
『答』BCD 『解』由财务会计报告的概念知，财务会计报告是指企业对外外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
【例题·多选题】企业财务会计报表的内容包括（ ）。
A.附注 B.现金流量表 C.资产负债表 D.利润表 『答』ABCD
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。
（二）资产负债表的意义
可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；
可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；
可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。
通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（ ） 『答』×
【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（ ） 『答』×
【例题·单选题】资产负债表的作用是（ ）。
A.反映企业某一时期的经营成果 B.反映企业某一时期的财务状况
C.反映企业某一特定日期的经营成果 D.反映企业某一特定日期的财务状况 『答』D
（三）资产负债表的内容
资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。
1.资产
资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。
流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。
非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资。
2.负债
资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。
流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。
非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款。
3.所有者权益
所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
二、资产负债表的格式
资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；
右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。
【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（ ）。
A.我国企业的资产负债表采用报告式结构 B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列
C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列
D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益”
『答』A 『解』我国企业的资产负债表采用账户式结构。
【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（ ）
『答』× 『解』在资产负债表中，资产项目按流动性大小来排列，负债和所有者权益项目按清偿时间的先后顺序排列。
三、资产负债表编制的基本方法
资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。
“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
期末余额：
（一）根据总账账户的余额直接填列
资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。
例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、 “短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。
（二）根据总账账户的余额计算填列
“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
【例】某企业20##年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30 000元，“银行存款”账户余额为8 000 000元，“其他货币资金”账户余额为200 000元，则该企业20##年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：
『答』30 000＋8 000 000＋200 000＝8 230 000（元）
（三）根据明细账户的余额计算填列
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；
“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；
“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；
“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。
【例8－4】甲公司20##年12月31日结账后有关账户余额如表8.2所示。
表8－2 单位：万元
根据上述资料，计算资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额：
『答』“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）
“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）
“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）
“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）
（四）根据总账余额和明细账余额计算填列
“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列；
将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。
“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。
【例8－5】乙公司20##年12月31日长期借款有关资料如表8.3：
表8.3
其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。
则根据上述资料，计算乙公司20##年12月31日资产负债表中下列项目的金额：
『答』（1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）
（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额＝450（万元）
（3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元）
（4）长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额＝20（万元）
（五）综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。
“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。
【例8－6】某企业20##年12月31日生产成本借方余额50 000元，原材料借方余额30 000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40 000元，工程物资借方余额10 000元，存货跌价准备贷方余额3 000元，则该企业20##年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：
『答』50 000＋30 000－500＋40 000－3 000＝116 500（元）
（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。
【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（ ）。
A.短期借款 B.应收账款 C.货币资金 D.存货
『答』A 『解』“应收账款”项目是根据明细账户的余额计算填列的；“货币资金”是根据总账账户的月计算填列的；“存货”是根据总账账户的余额直接或计算、明细账账户余额计算、总账余额和明细账余额计算综合填列的。
【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（ ）。
A.应收账款 B.短期投资 C.应付账款 D.存货 『答』AC
【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（ ）项目内填列。
A.预付款项 B.应付账款 C.应收账款 D.预收款项 『答』C
『解』“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列的。
【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（ ）
『答』×
『解』“长期借款”项目是根据总账和明细账余额计算填列的。
第三节 利润表
一、利润表的概念和意义
（一）利润表的概念
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（判断题）
（二）利润表的意义
1.通过利润表，可以从总体上了解企业收入和费用、净利润（或亏损）等的实现及构成情况；
2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；
3.通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。
二、利润表的格式
利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式。
企业可以分如下三个步骤编制利润表：
第一步，以营业收入为基础，计算营业利润；
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
第二步，以营业利润为基础，计算利润总额；
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
第三步，以利润总额为基础，计算净利润。
净利润＝利润总额－所得税费用
三、利润表编制的基本方法
利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
（一）本期金额栏的填列方法
利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。
利润表各项目的具体编制方法：
1.“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。
2.“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。
【例8－9】某企业20##年
“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，
“主营业务成本”科目发生额为630 000元，
“其他业务收入”科目发生额为500 000元，
“其他业务成本”科目发生额为150 000元，
“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，
“销售费用”科目发生额为60 000元，
“管理费用”科目发生额为50 000元，
“财务费用”科目发生额为170 000元，
“资产减值损失”科目发生额为50 000元，
“公允价值变动损益”科目为借方发生额450 000元（无贷方发生额），
“投资收益”科目贷方发生额为850 000元（无借方发生额），
“营业外收入”科目发生额为100 000元，
“营业外支出”科目发生额为40 000元，
“所得税费用”科目发生额为171 600元。
该企业20##年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：
『答』营业利润
＝1 990 000＋500 000－630 000－150 000－780 000－60 000－50 000－170 000－50 000－450 000＋850 000
＝1 000 000（元）
利润总额
＝1 000 000＋100 000－40 000＝1 060 000（元）
净利润
＝1 060 000－171 600＝888 400（元）
（二）上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
【例题·判断题】利润表中“本期数”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。（ ）
『答』× 『解』“每股收益”项目不是根据损益类账户本期发生额填列的。
【例题·单选题】利润表中“营业税金及附加”项目不包括的税金是（ ）。
A.增值税 B.营业税 C.消费税 D.资源税
『答』A 『解』增值税和所得税不在利润表中的“营业税金及附加”项目中反映，也不在“营业税金及附加”科目中核算。
【例题·多选题】利润表的特点有（ ）。
A.主要根据损益账户的本期发生额编制 B.根据相关账户的期末余额编制
C.属于静态报表 D.属于动态报表
『答』AD
【例题·单选题】利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（ ）。
A.所得税费用 B.投资收益 C.营业外收入 D.营业外支出 『答』B
【例题·判断题】利润总额是指收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（ ）
『答』× 『解』利润总额=营业利润—营业外支出+营业外收入
第四节 现金流量表*
一、现金流量表概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出的报表。
现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物，是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般指从购买日起三个月内到期，现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，不属于现金等价物。
现金流量是一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入、流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期国库券等现金和现金等价物之间的转换不影响现金流量。
二、现金流量表的结构
现金流量表采用报告式结构。
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税费等流入、流出的现金和现金等价物。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入、流出的现金和现金等价物。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入、流出的现金和现金等价物。
【例题·多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.销售商品收到的现金 B.取得短期借款收到的现金
C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费 『答』AC
【例题·多选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.偿还应付账款 B.偿还短期借款 C.发放现金股利 D.支付借款利息 『答』BCD
【例题·多选题】下列项目中不属于投资活动产生的现金流量的有（ ）
A.购买固定资产所支付的现金 B.购买现金等价物的支付的现金
C.购买长期股权投资所支付的现金 D.购买商品所支付的现金 『答』BD
第五节 附 注*
一、附注的定义
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。
二、附注的内容
1.财务报表的编制基础。
2.遵循企业会计准则的声明。
3.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。
4.重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。
5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
6.对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。
7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：
1.企业注册地、组织形式和总部地址。
2.企业的业务性质和主要经营活动。
3.母公司以及集团最终母公司的名称。
【例题·判断题】财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中未能在这些报表中列示项目的说明等。（ ）
『答』× 『解』附注包括两个方面一个是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中未能在这些报表中列示项目的说明，另一个是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细材料。
追加内容：所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。（了解）