简论借鉴国际经验完善我国的税务审计

[论文摘要]税务审计是税务机关依据国家税收法律、法规和相关规章制度，对纳税人依法履行纳税义务、扣缴义务情况进行的审计。税务审计在维护税法权威、加强纳税人的纳税意识、提高税法遵从、治理腐败等方面有着重要作用。适当借鉴国外税务审计的良好经验，对于加强我国税务审计工作具有重要意义。

[论文关键词]税务审计 国际经验 启示

税务审计又称税务评估、税收审计或估税、评税，是指税务机关根据纳税人和扣缴义务人报送的纳税申报材料以及所掌握的相关涉税信息，依据国家有关法律和政策法规的规定，采取特定的程序和方法，对纳税人和扣缴义务人在一定期间内的纳税情况、代扣代缴情况的真实性、准确性进行的审核、分析和综合评定，以便及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误问题，查找具有普遍性和规律性的异常现象，提出改善日常监控管理和征管措施的建议，实现对纳税人整体性和实时性的控管，提高税收征管质量和效率的管理行为。

税务审计是税源监控的有效手段之一，对提高纳税意识、强化税源管理都具有积极的作用。作为目前国际上通行的一种税收管理方式，税务审计在很多国家和地区得到了广泛应用。

一、国外税务审计的良好经验

（一）注重审计人员的专业化

税务审计是一项专业性极强的工作，因此各国的税务当局都配有高素质，综合性强的专业税务审计队伍。

美国国税局每年大约有几万名工作人员对纳税人进行税务审计，其负责指派给区办公室纳税申报表的日常税务审计对象，不是由区税务局自己来确定的。美国国税局将税务审计员工分为审计人员和特别调查人员两类，前者主要是从事对被选作审计对象的纳税申报表的适当性进行类似日常调查的工作，后者主要是在前者的基础上，对被日常审计怀疑有涉税欺诈问题的案子做进一步调查。

荷兰税务部门执行审计任务的队伍需要同时具备税务知识，审计知识和会计知识的税务审计师，对审计师的知识水平结构和执业经验制定了一定的标准和要求。

加拿大税务部门在审计方面的力量比较强，全国的税务力量有1/3 专门从事税务稽查审计工作，其税务总部下设审计部，审计部配备专业审计师（通常是会计师）及助手。

澳大利亚从事税务审计的人员大约几十万人，而大多数的公司和个人均会通过税务代理申报纳税或办理退税。澳大利亚对税务代理从业人员的资格审查很严，主要包括从业人员必须是公正、守信、守法的人，5年内无不良纳税记录、无破产记录；从业人员必须具有会计学位、商业法律学位；必须有2年的税务代理助手经历，并办理过公司、个人的纳税申报和退税业务。凡符合上述要求，由联邦税务代理资格委员会注册发执照，3年复查一次。若3年未开展业务，将被

吊销执照。

（二）注重审计程序的规范性

税务审计主要有审计计划、审计执行、审计结论和审计报告等基本程序，在实际审计过程中，各国都十分重视审计程序的规范性。

美国税务审计程序有三个阶段：纳税申报表的选择和分类、纳税申报表的审计、税务审计结果的处理。首先税务审计人员将纳税人的申报信息通过电脑进行程序化的标准处理。然后将符合要求的申报信息，输入电脑进行下一步自动处理，不符合要求的则按规定予以处罚。选案后，将所选对象移送相关部门进行专业的税务审计。由于税务审计操作过程是实行专业化协作分工的，而且这些审计部门人员都经过严格优质的专业化培训，因此，整个税务审计从人员配置到审计的各个环节都突出较高的专业化，从而保证审计质量的准确性和公正性。

荷兰税务审计部门在审计纳税申报表时针对不同的纳税人有以下几种不同的处理形式：1.由计算机和管理人员按事先制定的步骤进行处理和审计；这种方法适用于大部分的纳税人员；2.由税务检查官员进行部分或全部检查；这是针对抽取的部分纳税人员；3.进行实地审计。

加拿大的税务部门在收到由纳税人报来的纳税申报表后，总部首先通过计算机录入进行初审，初审主要是审查纳税人申报表填写姓名，数额，税目等是否正确。经过总部计算机中心审计出来后分发给各省，各省级审计部选取大约10%的纳税申报表进行审计，某张表被选出来后，可向上追溯3年，其他的纳税户，则分行业对偷漏税较多的安排审计。

澳大利亚纳税人在接受税务审计时，会首先通知自己的税务代理人，税务的审计内容除了一般的纳税申报表外，还有存货等；审计采用的方法是是对最近三年来任何一年的三个月数据进行抽查；税务审计人员在审计结束后将税收调整报告提供给纳税人，如无异议，则补税；对于审计结果，纳税人有权进行申辩，并将其理由反映到仲裁委员会进行裁决，对裁决不服的，可向法院申诉。另外，澳大利亚还对事后处罚进行了具体规定。

德国税务审计前先发书面审计通知，并规定固定的审计周期，对于大型企业和中小企业会适当进行周期调整。税务审计人员在审计初始会通过口头和实地调查等方法获取审计资料，在审计进行期间也会和纳税人进行交流。审计结束后，税务审计人员会将审计结果和基于事实在汇报会上与企业进行交流。实地审计小组的领导，往往是审计专家和主管税务局的负责人，对税企的分歧做出决定。纳税人如果对审计的结果有异议，可以要求上诉到法院。

（三）注重选案的科学性

在审计效率较低的情况下，税务审计选案的科学、正确与否将直接影响审计的效率，并最终决定税收征管的质量和效果。在这方面较为成功的是美国。

美国在进行审计选案时，一般采取以下手段：一是电脑选样，又称区别函数分析法。其原理是利用电脑设定不同程序，对个人或企业纳税申报表中的收入、个别费用、扣除以及毛利率等项目进行打分，最有可能存在问题者一般得分最高，也就最值得审计。二是税务机构内部人员自行分析研究抽样或专案调查。如美国国税局曾针对可能违反税法的高风险行业或个人进行查核，其对象包括美国公民持有信用卡在国外消费者，高收入未报税者，易通过合伙事业、信托基金或公司组织转移所得的高风险高收入者等。三是其他机构通报。联邦、州、市各级税务机关、证券监理会、保险监理会以及银行监理会等机构应对特定信息进行通报，

一旦发现问题，相关税务机构就应立案调查审计。四是他人举报。税务机构在分析及确认举报内容属实后，决定查证与否。

（四）注重信息收集和信息网络建设

能否全面掌握纳税人的相关信息对于税务审计的质量和成败有着至关重要的作用，因而各国都非常注重对纳税人信息的收集，注重纳税人电子信息网的建设和利用。荷兰税务当局系统数据库包含有500万个纳税人的信息。韩国通过设立税务信息处理系统，使税务审计逐步实现了计算机化，大大提高了审计的效率和质量，有效阻止了税务腐败。

二、国外税务审计对我国的启示

（一）培育专业的税务审计人才

税务审计人员的数量和素质是制约税务审计质量和效率的重要因素。目前，我国的各类税务管理人员均有承担一些税务审计工作，例如国税总局的大企业税收管理部门会对国内大型企业集团的涉税案件进行审计，各地级的稽查局会对所辖企业的申报进行审计等。税务审计的总人数较为充裕。人员的背景丰富，具备一定的税务、会计、审计知识，地域性的审计人员了解当地行业和企业的一般经营情况。但目前我国税务当局并没有有效地整合几类税务审计人员，税务审计的分工还处于低水平和有所重复阶段。随着涉税事项的复杂化，跨国公司和大型企业的税务诉求提高，我们的税务审计人员急需提高自己的专业知识和业务水平，整合现有资源，形成一支税务审计的专家人才队伍。

（二）规范税务审计程序

在税务检查工作中，当前我国虽先后制定了《税务稽查工作规程》和《涉外税务审计规程》，但对内资企业的税务审计缺乏规范的规程。因此，我国应完善相关法律法规，针对不同纳税人制定规范的、切实可行的税务审计程序；利用现有资源，开发相关税务审计软件，将案头准备、案头分析、现场实施和审计终结等环节纳入规范的电子流程之中。选案时，可借鉴美国经验，在现有纳税大户选择法、行业选择法、循环选择法以及纳税状况总体评价选择法等方法的基础上，适当引入区别函数分析法以及他人举报和其他机构通报等做法，多渠道、高效率地选取审计对象。

（三）提高纳税人申报资料的质量

当前，我国税务审计的微观环境没有完全与国际上比较通行的管理模式接轨。最明显的就是目前的征管资料不能满足税务审计包括税务稽查的需要。这方面国外有些做法值得借鉴，如美国个人所得税实行双向申报制，日本则要求法人企业除了要报送会计报表、纳税申报表外，还要报送18种附表，如往来账明细表、银行存款明细表等，大大提升了税务案头审计交叉稽核的质量，从而提高税务机关的行政效率。在税收征管制度中应要求纳税人提交往来账明细表、银行存款明细表，以改善目前税务机关有关纳税人信息匮乏的局面，这对稽核评税和税务审计大有裨益。

（四）加大税务审计工作效率和力度

我国的税务审计率很高，企业和个人的纳税申报表都要逐一通过税务局的审核，但对于重大涉税案件的发现率和处罚率却偏低。面对这种现状，首先必须要确定以税务审计为核心的征管工作，树立以风险为导向的税务审计；

（五）加快税务审计的信息化进程

面对信息化水平日益提高的现状，我国的税务审计从最初始的纳税申报，核实，到税务稽查，审计等一系列的程序中，计算机和信息化的应用水平较低，难以符合新形势的发展需要。纳税申报的手工表样不仅会增加纳税人负担，而且不利于税务部门审计的精确性。并且对企业导出的数据的真实性和完整性无法有效跟踪和核查，严重的制约了税务审计质量的提高。为此，建议尽快加大税务审计软件，风险评估软件，审计结果反馈和跟踪等软件的开发和应用，尽早实现税务审计的信息化。

（六）重视和加强大企业税务审计

近年来大型企业，集团和跨国公司数量逐渐增加，这给大企业税务管理带来了巨大的挑战。与发达国家相比，我国在大企业税收管理方面的经验相对匮乏，缺少专业的管理人才体系，管理手段相对薄弱，风险评估和审计软件等相关技术处于较低水平。在实际工作中，大企业的税收征收管理工作还有较大的提高空间。因此，我国要学习和借鉴国外先进的税务审计经验，加强我国大企业税收审计队伍建设，工作探究，制定行之有效的审计程序和管理办法。

第二篇：“会计、审计、税务鉴证”都是干啥的？

“会计、审计、税务鉴证”都是干啥的？

最近听到一些刚刚进来事务所的小朋友对于什么是会计，什么是审计，什么是税务鉴证很模糊。我就也想试着去说明一下，后面讲的故事完完全全是戏说，并未有任何贬低意思，不喜勿喷哈！

戏说“会计、审计、税务鉴证”干啥的：

1、小明开个店每天都在买卖，钱进钱出的都搞晕了；

2、这时候小红说，来来来，明哥，我帮你算个帐，用数字来告诉你钱都到哪了；

3、小芳看小明店开的不错么，要来投资入股小明开的店，小明立马奉上财务报表。你这报表到底对不对呀，准不准，别是忽悠姐；

4、小明说，来来来，靠不靠谱，花点钱找个江湖神算子-小猪来审审看；

4、小猪说，明哥，我上上下下看了一遍，丫丫的小红的报表有问题，在我专业水平的调整下，这调整后的财务报表绝对不影响芳姐你的判断，这个我打保票；

5、小芳觉得小猪是业内靠谱的代表，在江湖混了这么多年，姐就信你。不过呢，每年都需要神算子来看看，我才放心，要不然被你坑了，姐还给你数钱。

6、此路是我开，此树是我摘，要想在此混，留下买路财。收保护费的登场了，制定了一套高大上的收保护费的规定，要小明按照这个来付，定期给我申报，要不然，让你明天就关门，搞不好抓住关起来；

7、收保护费的事情太多，委派个小弟来看场子，和小弟说，哥每年花销很大，保护费要给我好好收，每年都有最低金额的，我看好你的表现。小弟一想，我这人单力薄，丫丫的场子里这么多要收，现在店家都不想好好交保护费，有的店家还蠢，连规矩都搞不懂，申报表那么多看不过来，不行不行，必须找马仔帮哥查查看，店家有没有乖乖按照规定上交保护费；

8、有的店家特别怕死，觉得还是找个有关系的熟人帮我看一看，要不然三天两头来找麻烦，还开不开店；

9、一马仔就屁颠屁颠的过来，场子里的规则，俺们倒背如流，明哥你给我点零花钱，我帮你看看，保证你安安全全的；

对看场子的说，大哥，让我给你去看看，大哥，你看我这水平，和你这关系，绝对妥妥的；几天之后，我可好好的查了查，现在交的这个保护费还是交的比较靠谱。大哥你要信我啊……

10、大哥说，恩恩恩，小子不错，跟着哥混保你有汤喝。你看过的，我就先不关注，先评估评估那些没看过的。你也别觉得你小子牛逼，牛皮也不要吹太大，哪天我亲自查查你看过的，有问题，我让你吃不了兜着走。

旁白：

小明要支付给神算子的钱，叫做审计费；小明支付给马仔的钱，叫做鉴证费……为什么这个钱差异这么大呢......呆久了，就知道原因了

怎么才能成为神算子——诞生了CPA考试

怎么才能成为好马仔——出现了税务师考试

全剧终……

只是戏说，有的举例，可能以目前的一些看法进行夸张体现，并未有任何贬低之意。我也是千千万万从业人员之一。

试着自己总结一下：

会计：

因为经济业务的发生，钱总是不断在不同业务中的流动，如何进行有效跟踪呢？此时就需要将其转化成数字化信息，便于了解，核算，监督。

这时候就需要让这个目的实现的规则，会计的基础假设和会计准则……就搭建了这么一个平台。

企业财务根据会计准则和会计假设的要求，讲业务转化为具体的数字化信息进行财务核算，并编制财务报表。

审计（外部）：

财务报表要给报表使用人看，这时候报表使用者可能很不专业，不知道这个报表给的数据对不对，影响不影响其判断。

客观下，需要一个第三者来给这个财务报表做信用背书，增强报表使用者的信任程度。故而，审计师就出现了。然审计师的时间是有限的，对于企业的了解和财务存在信息不对称的必然情况，如何在有限的时间来做到这个保证呢，还必须保证不对报表使用者判断产生误导，就需要一套方法论-审计准则来支撑，也需要了解编制的基础-会计准则。依据这些，进行审计，对财务报表发表审计意见，给财务报表做信用背书，增强财务报表的可信程度。 税务鉴证：

国家要保证正常的运行，就要收税。所以国家制定了一套税收法规体系，来对财产无偿占用。

税务局等机构就是国家机器委派的征收方。税务局人是有限的，企业又那么多，税局顾不过来，目前很多企业财务的税务水平不高，而且也存在偷税漏税的原始驱动力，就要求企业你们先找个第三方给你们出个鉴证报告（目前已不做强制要求），让他们先过滤一下。有的企业也觉得自己水平不太好，税怕交不清楚，也怕权利机构来找“麻烦”。这时税务师就应势出现了，依据国家的税收法规，依据企业目前的账务基础和业务情况，对那些不符合国家税收法规的事项进行纳税调整，出具鉴证报告，给企业的纳税申报做信用背书，增强税务局对于企业纳税申报的信任程度，减少企业自身的涉税风险。